2012年8月無錫課件-稅收籌劃、涉稅風險分析及新政透視

1、,稅收籌劃、涉稅風險分析及稅收新政透視,趙國慶注冊會計師(CICPA)注冊稅務師(CTA)國際特許注冊會計師(ACCA),第一部分：增值稅稅收籌劃、風險分析及新政透視,無償贈送粉煤灰,納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅。銷售額應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。    本公告自2011年6月1日起執(zhí)行。此前

2、執(zhí)行與本公告不一致的，按照本公告的規(guī)定調(diào)整。 2011年第32號,增值稅發(fā)票漢字防偽,為進一步加強增值稅專用發(fā)票管理，有效防范不法分子篡改企業(yè)名稱、貨物名稱等漢字信息虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動，稅務總局組織研發(fā)了增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目。經(jīng)研究，決定在全國推行之前選擇部分地區(qū)開展試運行工作，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：    增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目是

3、在不改變現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)密碼體系前提下，采用數(shù)字密碼和二維碼技術(shù)，利用存儲更多信息量的二維碼替代原來的84位和108位字符密文，在加密發(fā)票七要素信息的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對購買方企業(yè)名稱、銷售方企業(yè)名稱、貨物名稱、單位和數(shù)量等信息的加密、報稅采集和解密認證功能。漢字防偽項目試運行以后，增值稅專用發(fā)票將同時存在二維碼、84位字符和108位字符三種密文形式（具體票樣見附件） 國稅發(fā)〔2

4、011〕44號,增值稅發(fā)票漢字防偽,增值稅發(fā)票漢字防偽,1、為什么要搞漢字防偽2、套票、洗票是如何產(chǎn)生的3、漢字防偽對納稅人的影響（購、銷雙方的適應）,增值稅納稅義務發(fā)生時間,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

5、 2011年第40號,預付卡稅收問題紛爭,1、單用途預付卡----商務部2、多用途預付卡----人民銀行,單用途預付卡,1、增值稅納稅義務發(fā)生時間2、發(fā)票如何開具3、如何進行賬務處理,單用途預付卡-四川做法,四川省國家稅務局關(guān)于單用途商業(yè)預付卡有關(guān)增值稅問題的公告,單用途預付卡-大連做法,近期發(fā)現(xiàn)，零售商場出售購物卡在發(fā)票開具上存在一定問題，為加強對零售商場出售購物卡的稅收管理，現(xiàn)

6、將有關(guān)問題明確如下：　　一、發(fā)票開具的要求　　零售商場在出售購物卡時，貨物尚未發(fā)出，不得先開具發(fā)票，應開具收款收據(jù)，作為往來帳簿的記帳憑證。待消費者持卡實際消費時，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項目填開發(fā)票。堅決杜絕出售同一種貨物兩次開具發(fā)票問題?！　《?、納稅義務發(fā)生時間的確定　　零售商場出售購物卡后，其納稅義務發(fā)生時間為消費者持卡實際消費時商場貨物發(fā)出的當天?！　∝浛畎瓷鲜龅谝粭l規(guī)定要求，即在出售購物卡時貨物尚未發(fā)出、提前開

7、具發(fā)票的，屬虛開發(fā)票行為?！洞筮B市國家稅務局關(guān)于明確零售商場出售購物卡有關(guān)問題的通知》（大國稅發(fā)[2001]第13號）,單用途預付卡-北京做法,商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第一款的規(guī)定確認納稅義務發(fā)生時間征收增值稅?！侗本┦袊叶悇站株P(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務時間問題的批復》（

8、京國稅函[2006]569號）,單用途預付卡-浙江做法,近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物行為應如何征收增值稅的問題。為加強對此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行?！　∫?、納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是

9、否開具銷售發(fā)票）確認納稅義務發(fā)生時間。　　二、一般納稅人銷售購物卡（券）應在納稅義務發(fā)生時按17%增值稅稅率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，可對卡消費部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應在納稅義務發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，不再征收增值稅。　　三、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的

10、，對于變化前已售的購物卡（券），持有人再來本單位消費購買商品的，應對卡（券）消費金額按變動后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對變化前已征稅款作任何調(diào)整?！　「髦鞴車悪C關(guān)應督促有銷售購物卡（券）行為的納稅人開展自查自糾工作，對于此文件下發(fā)之前有銷售購物卡（券）未及時確認銷售收入的，應按此規(guī)定確認銷售收入 《浙江省國家稅務局關(guān)于納稅人銷售購物卡[券]行為征收增值稅問題的通知》,單用途預付卡-河北做法,一、企

11、業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務發(fā)生?！　《?、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發(fā)生時間均為收到貨款的當天?！　∑髽I(yè)應將總的銷售金額按各項商品的公允

12、價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！　∪τ谄髽I(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅。 《河北省國家稅務局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》,多用途預付卡,中國人民銀行公布了《非金融機構(gòu)支付服務管理辦法》規(guī)定：本辦法所稱預付卡，是指以營利為目的發(fā)行的、在發(fā)行機構(gòu)之外購買商品或服務的預付價值，包括采取磁條、芯片等技術(shù)以卡片

13、、密碼等形式發(fā)行的預付卡。 第二十三條　支付機構(gòu)接受客戶備付金時，只能按收取的支付服務費向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票。第二十四條　支付機構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機構(gòu)的自有財產(chǎn)。,多用途預付卡,1、多用途預付卡稅務處理2、多用途預付卡發(fā)票如何開具3、多用途預付卡的涉稅風險,團購網(wǎng)站稅務處理,轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)附帶轉(zhuǎn)讓設(shè)備,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中

14、，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。    納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關(guān)核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

15、 2011年第47號,涉稅風險分析：貨物與不動產(chǎn)如何劃分呢？,轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)附帶轉(zhuǎn)讓設(shè)備,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》

16、（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物?！　　豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢?！　∫越ㄖ锘蛘邩?gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、

17、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 財稅〔2009〕113號,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅處理,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：    一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般

18、納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。    二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)  2012年第1號  ,餐飲業(yè)的增值稅與營業(yè)稅紛爭,旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。    旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述

19、應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。   2011年第62號飲食業(yè)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務的業(yè)務。,餐飲業(yè)的增值稅與營業(yè)稅紛爭,,餐飲業(yè)的增值稅與營業(yè)稅紛爭,你局《廈門市地方稅務局關(guān)于國際航空港食品有限公司稅收問題的請示》(廈地稅政一[19

20、97]24號)收悉。經(jīng)研究，我局意見：對廈門國際航 空港食品有限公司為各航空公司提供的航空配餐收入應征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于廈門國際航空港食品有限公司稅收問題的批復》（國稅函(1998)136號 ）,餐飲業(yè)的增值稅與營業(yè)稅紛爭,,餐飲業(yè)的增值稅與營業(yè)稅紛爭,百勝餐飲（廣東）有限公司主要經(jīng)營中西餐飲服務、制作餐廳食品及冷熱飲料，其設(shè)立非獨立核算分支機構(gòu)從事“必勝宅急送”業(yè)務，提供餐飲食品的送餐服務，其營業(yè)范圍、食品制作工藝、操

21、作流程及原材料成本構(gòu)成與傳統(tǒng)餐飲服務基本相同。因此，對該公司取得的餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營業(yè)稅?！秶叶悇湛偩株P(guān)于餐飲公司送餐業(yè)務有關(guān)稅收問題的批復》（國稅函[2009]233號）,軟件產(chǎn)品增值稅政策,《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》（財稅[2011]100號）軟件產(chǎn)品增值稅政策：　　（一）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部

22、分實行即征即退政策?！　。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。　　本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)?！　。ㄈ┘{稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收

23、增值稅。,軟件產(chǎn)品增值稅政策,《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》（財稅[2011]100號）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：　　即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%　　當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額　　當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%,軟件產(chǎn)品增值稅政策,嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

24、：　　1．嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法　　即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%　　當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額　　當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%　　2．當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式　　當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備

25、銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額　　計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；　?、郯从嬎銠C硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。　　計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）。,軟件產(chǎn)品增值稅政策,六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務

26、的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備?！　∑?、對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知

27、規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。,嵌入式軟件的稅收籌劃,案例：A企業(yè)是軟件企業(yè)，有自己生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備包含嵌入式軟件部分，現(xiàn)在有一個銷售意向內(nèi)容如下：A企業(yè)幫助B企業(yè)搭建一個研發(fā)平臺，用到自己生產(chǎn)的設(shè)備，簡稱X設(shè)備，X設(shè)備里面包含嵌入式軟件產(chǎn)品Y，同時還用到外購的服務器,嵌入式軟件的稅收籌劃

28、,方案一：企業(yè)合同簽訂成：A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有三項：1、X設(shè)備一臺不含稅價格30萬2、服務器一臺不含稅價格 20萬3、Y嵌入式軟件不含稅價格10萬元總計不含稅價格60萬元。實際成本如下：X設(shè)備成本10萬元，不含稅價格30萬元，外購服務器成本10萬元，不含稅價格20萬元Y嵌入式軟件成本1萬元，不含稅價格10萬元假設(shè)Y軟件產(chǎn)品沒有進項稅可以抵扣。 硬件部分成本利潤率=200%，退稅金額=10*（0.1

29、7-0.03）=10*0.14=1.4,嵌入式軟件的稅收籌劃,方案二： A企業(yè)向B企業(yè)銷售一個研發(fā)平臺，明細有兩項    1、XX平臺硬件系統(tǒng)不含稅價格 25萬元    2、Y軟件產(chǎn)品不含稅價格 35萬元 硬件部分的成本利潤率=25%，符合退稅條件，退稅金額=35*（0.17-0.03）=4.9W,嵌入式軟件的稅收籌劃,如何進行稅收籌劃這里存在一個很可行的納稅籌劃方式

30、，尤其適那些大型設(shè)備的銷售，完全可以把一些不包含軟件產(chǎn)品的設(shè)備和包含軟件的設(shè)備打包算做一個系統(tǒng)銷售出去，這樣就可以把這個系統(tǒng)分成硬件部分和軟件部分，只要硬件部分的成本利潤率超過10%就可以了，其余部分全部算作是軟件部分的定價，就可以最大化的減少增值稅的實際支出了。這種方式如果可行，將對用在系統(tǒng)集成業(yè)務中有自己的嵌入式軟件在里面的企業(yè)是個很大的利好。,實際籌劃中有什么注意事項嗎？,逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題,為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國務院

31、批準，現(xiàn)將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：    一、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。    增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的

32、其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。    本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。    2011年第50號,逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題,客觀原因包括如下類型：　?。ㄒ唬┮蜃匀粸暮?、社會突發(fā)事

33、件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；　?。ǘ┰鲋刀惪鄱悜{證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；　?。ㄈ┯嘘P(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；　?。ㄋ模┵I賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

34、 　　（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；　?。﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。     2011年第50號,一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題,一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記

35、處理，但因涉及改變稅務登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。    二、遷出地主管稅務機關(guān)應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》（見附件）。《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，遷出地主管稅務機關(guān)留存一份，交

36、納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關(guān)一份。    三、遷達地主管稅務機關(guān)應將遷出地主管稅務機關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣。 2011年第71號 ,資產(chǎn)

37、重組增值稅,納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。    本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）、《國家稅務總局關(guān)于納稅人資

38、產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復》（國稅函〔2009〕585號）、《國家稅務總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕350號）同時廢止 2011年第13號,資產(chǎn)重組增值稅,江西省國家稅務局: 　　你局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問題的請示》(贛國稅發(fā)[2002]88號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下:

39、 　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 國稅函[2002]420號,資產(chǎn)重組增值稅,大連市國家稅務局：　　你局《關(guān)于大連金牛股份有限公司

40、資產(chǎn)重組過程中相關(guān)業(yè)務適用增值稅政策問題的請示》（大國稅函〔2009〕193號）收悉。經(jīng)研究，批復如下：　　一、納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負債及相關(guān)權(quán)利和義務轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》（國稅函〔2002〕420號）規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應照章征收增值稅?！　《⑸鲜隹毓晒緦⑹茏尗@得的實物資產(chǎn)再投

41、資給其他公司的行為，應照章征收增值稅。 國稅函〔2009〕585號,資產(chǎn)重組營業(yè)稅,根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：    納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與

42、其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。  2011年第51號,平銷返利的增值稅風險,案例： 某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進金

43、額0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲費，由企業(yè)從應付供貨商的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉儲費234萬元。 國稅機關(guān)在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理，不應繳納營業(yè)稅。 如果按平銷返利，則應沖減增值稅進項稅=234/1.17×17%=34萬； 如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅234×5%= 11.7萬， 兩者相差22.3萬。,平銷返利的

44、增值稅風險,一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅： 　?。ㄒ唬ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 　　（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返

45、利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 　　二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 　　三、應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： 　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率 國稅發(fā)[2004]136號,供應商管理的庫存（Vendor Mana

46、ged Inventory; VMI）,VMI一般適合于零售業(yè)與制造業(yè)，最典型的例子就是沃爾瑪和戴爾集團。他們有一個共同的特點，就是在供應鏈中所處的位置都很接近最終消費者，即處在供應鏈的末端。其中有一個主要原因就是，VMI可以消除“牛鞭效應”的影響。（營銷過程中的需求變異放大現(xiàn)象被通俗地稱為“牛鞭效應”，指供應鏈上的信息流從最終客戶向原始供應商端傳遞時候，由于無法有效地實現(xiàn)信息的共享，使得信息扭曲而逐漸放大，導致了需求信息出現(xiàn)越來越大的

47、波動。）,供應商管理的庫存（Vendor Managed Inventory; VMI）,戴爾（DELL）等跨國公司的供應鏈管理就讓美的大為心儀。     在廈門設(shè)廠的戴爾，自身并沒有零部件倉庫和成品倉庫。零部件實行供應商管理庫存（VMI）；成品則完全是訂單式的，用戶下單，戴爾就組織送貨?！按鳡柕墓湽芾砗臀锪鞴芾硎澜缫涣鳌保赖目照{(diào)的流程總監(jiān)匡光政不由地嘆服。  

48、60;  而實行VMI的，并不僅僅限于戴爾等國際廠商的臺灣IT企業(yè)。海爾等國內(nèi)家電公司已先飲頭啖湯,增值稅中的非正常損失,案例：某制藥廠將一批自產(chǎn)的過期藥品報廢，需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？,增值稅中的非正常損失,案例：某制藥廠將一批自產(chǎn)的過期藥品報廢，需要做進項稅轉(zhuǎn)出嗎？,非正常損失：(3條變1條),細則：第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。原增值稅規(guī)定：非正常

49、損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失,存貨過保持期不屬于非正常損失,國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效（保質(zhì)）期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失，不納入非正常損失。,自然災害損失不屬于非正常損失,國家

50、稅務總局納稅服務司在2009年9月7日稅務網(wǎng)上答疑：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。這其中不包括自然災害損失，因此自然災害損失不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。,運輸意外損失不屬于非正常損失,國家稅務總局納稅服務司在2010年11月1日稅務網(wǎng)上答疑：交通意外導致的損失不屬于非正常損失，不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出。,第二部分：營業(yè)稅稅收籌劃、風險分析及新政透視,營業(yè)稅發(fā)展史上的重大變革,新條例和新細則自2009年1月1日起施行,,

51、從新營業(yè)稅暫行條例和實施細則開始談起,八 大 看 點,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍，稅收負擔更加公平看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定，政策適用更加嚴密，方便征管看點3：境內(nèi)外行為判定原則調(diào)整，境內(nèi)企業(yè)勞務出口更加有利，境內(nèi)外企業(yè)稅負更加公平看點4：兼營行為及部分混合銷售行為未分別核算的，征稅原則由“一并征收增值稅”調(diào)整為“由主管稅務機關(guān)核定其應納稅勞務營業(yè)額”，劃分原則更加合理清晰,八 大 看 點,看點5：由“獨立核算單位和不獨立核算

52、單位”作為營業(yè)稅納稅人，調(diào)整為單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，分公司或者分支機構(gòu)也可作為營業(yè)稅納稅人看點6：納稅義務發(fā)生時間規(guī)定更加簡潔明了，便于操作。看點7：納稅地點的表述由勞務發(fā)生地調(diào)整為機構(gòu)所在地看點8：申報納稅期限延長，更加方便納稅人申報,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,新條例和細則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：      

53、1.新細則第五條將過去“單位無償贈與不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅”調(diào)整為“單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”，同時將對個人無償贈送行為免予征收營業(yè)稅。,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：　?。ㄒ唬╇x婚財產(chǎn)分割；　?。ǘo償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；　?。ㄈo償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)

54、人；　?。ㄋ模┓课莓a(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。 財稅〔2009〕111號,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,問題：企業(yè)間補償借款是否需要征收營業(yè)稅？ （1）、營業(yè)稅（營業(yè)稅，無償贈送勞務不屬于視同銷售。如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務機關(guān)會有權(quán)調(diào)整。爭議點：可能認為“計稅價格明顯偏低并無正當理由）,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,大老板一句話引得大

55、家爭相要求退稅:3月30日 稅收 發(fā)展 民生 在線訪談,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,[網(wǎng)友 fuqianghao] 關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款，如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話，不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣，所以我認為不應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息

56、的營業(yè)稅，我的理解是否正確？[03-30 10:53][主持人] 我看這位網(wǎng)友研究得還挺細致的。[03-30 10:54][稅務總局局長 肖捷] 正如主持人剛才所講的，這位網(wǎng)友研究得確實很細致。按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，

57、則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣，但收取了其他形式的經(jīng)濟利益，那也要征收營業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意？,那企業(yè)所得稅需要調(diào)整嗎？,看點1：適時調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍,新條例和細則在征稅范圍方面的變化主要體現(xiàn)在以下兩個方面：             2.對過去符

58、合繳納營業(yè)稅條件但未納入征收范圍的行為，新條例明確征收營業(yè)稅并對其中部分項目仍給與免稅照顧。一是新細則第十八條將過去“金融機構(gòu)從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務”，調(diào)整為“納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務”，同時給予個人轉(zhuǎn)讓金融商品暫免營業(yè)稅照顧。二是將舊細則第八條對“境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險不征稅”的規(guī)定，調(diào)整為“屬于境內(nèi)勞務征稅”并在新條例第八條給予免征營業(yè)稅照顧。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,對

59、個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。 財稅〔2009〕111號,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,新條例和細則在營業(yè)額方面的改動較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個方面：   　　1.基本規(guī)定方面，重新明確了價外費用的范圍。⑴刪除了原舊條例中“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者

60、銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用”的“向?qū)Ψ健?，主要是解決應稅行為接受方與付款方不一致的問題，即對納稅人因提供應稅行為收取的款項，無論是從接受方處取得的款項，還是從第三方取得的款項，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,新條例和細則在營業(yè)額方面的改動較大，涉及條款共十條，主要體現(xiàn)在以下六個方面：   　　1.基本規(guī)定方面，重新明確了價外費用的范圍。⑵細則第十三條進一步明確了價外費用的

61、范圍，增加了“補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、罰息、滯納金、延期付款利息、賠償金”等名義的款項，并規(guī)定價外費用不包括同時符合以下三個條件的代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費：①由國務院或者省級政府批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,2.交通運輸業(yè)方面，明確“納稅人將承攬的運輸業(yè)務

62、分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額”。在理解本規(guī)定時，要重點把握以下三點：一是必須承接運輸業(yè)務，一般應提供運輸合同。二是將運輸業(yè)務分給其他單位或個人時，應取得分運人開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票。三是把握扣除的運費范圍,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,3.旅游業(yè)方面，明確“納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費

63、、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額”。理解該條規(guī)定時，要注意把握以下兩點變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對所有納稅人，這也解決了過去不少沒有旅游企業(yè)資格但實際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費用僅限于扣除以下兩類費用：①替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票等四項費用，除此以外的如簽證費、保險費等費用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團

64、旅游企業(yè)的旅游費，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團旅游企業(yè)的接團費用。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,4.建筑業(yè)方面，明確“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。與原規(guī)定相比，主要有以下三點變化：一是適用主體由“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，即所有從事建筑業(yè)勞務的單位或者個人，解決了過去再分包不得扣除分包價款而造成重復征稅的問題。二是將扣除適用范圍由“工程分包或者

65、轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對轉(zhuǎn)包業(yè)務不再允許扣除。三是根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務”等規(guī)定，將扣除對象由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的也不得扣除分包價款。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,同時，新細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。與舊條例和細則相比，主要有兩點變化：一是適用

66、范圍由原先“建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)”調(diào)整為“除裝飾勞務以外的建筑業(yè)勞務”。也就是說，如果納稅人提供裝飾勞務的，則不適用本規(guī)定。二是對工程所用原材料、其他物資和動力無論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,1、甲供材問題 2、設(shè)備與材料的劃分 GBT_50531-2009_建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標準）山東地稅2010年1號公告 蘇地稅規(guī)[2011]11號,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額

67、規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在

68、地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 本公告自2011年5月1日起施行。《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。

69、 國家稅務總局公告【2011】第23號,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,根據(jù)增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱細則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定

70、所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。  財稅字〔1994〕第026號根據(jù)財稅〔2009〕17號規(guī)定，該條款廢止。,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,看點2：全面規(guī)范營業(yè)額規(guī)定,5.增加了差額征稅項目扣除憑證的

71、管理規(guī)定。新條例第六條規(guī)定，“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除”，同時新細則第十九條還規(guī)定，“條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府