稅收籌劃與合理避稅

1、稅收籌劃與合理避稅,,,課程安排,,,案例思考案例分析常見問題,抗稅,抗稅：是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 的行為,應(yīng)承擔的法律責任,抗稅行為，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,偷稅,偷稅定義： 《征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列

2、、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅。,應(yīng)承擔的法律責任,對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。,稅收籌劃相關(guān)知識,,偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍

3、以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金,(一)多提固定資產(chǎn)折舊1、提高折舊率2、改變折舊方法(二)擴大產(chǎn)品工資成本及材料成本1、發(fā)放獎金，不通過“應(yīng)付工資”科目，直接列入費用2、虛報職工人數(shù)3、不合理核算材料成本 (三)隱瞞或者少記銷售收入1、向預(yù)付款單位發(fā)出產(chǎn)品，不作銷售處理2、已實現(xiàn)銷售，不作銷售處理（使用預(yù)收）(四)隱瞞其他業(yè)

4、務(wù)收入1、固定資產(chǎn)變價收入，存入“小金庫”2、固定資產(chǎn)出租收入，掛其他應(yīng)付款帳戶,常見的偷稅方法,【例】深圳某機電公司為私營企業(yè)，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營機電工具。稅務(wù)機關(guān)對其上年度即2006年的經(jīng)營情況進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)有賬務(wù)處理為：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 的業(yè)務(wù)涉及的金額較大且較多，經(jīng)過檢查該企業(yè)的資產(chǎn)負債表，發(fā)現(xiàn)2006年12月末“預(yù)收賬款”貸方余額為603138．06元。,該企業(yè)經(jīng)營的是機電產(chǎn)

5、品，屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報銷售額515502．62元(其相應(yīng)的商品成本為443502．62元)。,注：此公司的行為是偷稅行為嗎？偷了那種稅。,偷稅行為。增值稅（可能也有所得稅）,【稅務(wù)處理】 深

6、圳某機電公司應(yīng)補交增值稅款并接受相應(yīng)處罰。應(yīng)計銷售收入＝603,138.06（1+17％）＝515，502．62(元)應(yīng)補交增值稅＝515，502．62×17％＝87，635．44(元)該公司應(yīng)調(diào)整賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款603，138．06 貸：以前年度損益調(diào)整72，000．00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)87，635．44 庫存商品443，502．62借：以前年損益

7、調(diào)整 72000 貸：利潤分配—未分配利潤72000,漏稅,漏稅是按照稅法規(guī)定計算錯誤，不是主觀上想少交稅，而是客觀上導(dǎo)致的少交稅,應(yīng)承擔的法律責任,同偷稅性質(zhì)相同,避稅,避稅是屬于稅法有一些漏洞，避稅法律不支持，企業(yè)這么做趨勢可以獲得一些稅收上的好處。,應(yīng)承擔的法律責任,因稅法沒有相關(guān)規(guī)定，這種情況只能是暫時性的。沒有長遠的規(guī)劃.,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃與避稅的關(guān)系 避稅（tax avoidance）是指納稅

8、人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為。,常見的避稅方法,注冊到“避稅綠洲”進入特殊行業(yè) 合理提高職工福利 做足“銷售結(jié)算”的文章 分攤費用 通過名義籌資避稅 資產(chǎn)租賃,稅收籌劃相關(guān)知識,,利用國際避稅地避稅注冊建立“信箱公司”，通過子虛烏有的中介業(yè)務(wù)，借助“低進高出”的轉(zhuǎn)移定價機制，向“信箱公司”轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、利潤和其他所得，以減輕、規(guī)避母公司或其他子公司所在國的高額

9、稅負,稅收籌劃相關(guān)知識,,“避稅天堂”——維爾京群島：　　在全世界所有能自由進行公司注冊的避稅港中，英屬維爾京群島的注冊要求最低，監(jiān)管力度最小。在那里，設(shè)立注冊資本在5萬美元以下的公司，最低注冊費僅為300美元，加上牌照費、手續(xù)費，當?shù)卣偣彩杖?80美元，此后每年只要交600美元的營業(yè)執(zhí)照續(xù)費即可。,北京的A融資公司,避稅地B金融公司,,融資,,貸款給使用者,收取的利息是免稅的。,避稅后的回籠,進入特殊行業(yè),比如對服務(wù)業(yè)的免稅

10、規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。 殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。,合理提高職工福利,中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當提高員工工

11、資.為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負，降低經(jīng)營風險和福利負擔。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。,做足“銷售結(jié)算”的文章,選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認的時間。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自己的實際情況，盡可能延遲收入確認的時間。,例如某電器銷售公司，當月賣掉10000臺各類空調(diào)，總計

12、收入2500萬左右，按17%的銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)馬上取得下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。,,分攤費用,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費用分攤就是指企業(yè)在保證費用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平衡，使費用攤?cè)氤杀緯r盡可能地最大攤?cè)?，從而實現(xiàn)最大限度的避稅。,一次費用分攤平均攤銷和不規(guī)則攤銷,通過名義籌資避稅,這一原則就是利用一定

13、的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達到最高的利潤水平和最輕低的稅負水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要有三個渠道：,自我積累借貸(金融機構(gòu)貸款或發(fā)行債券)；發(fā)行股票。,自我積累的資金金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當期應(yīng)交納的所得稅，因而達不到避稅的目的。 借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終避稅。,資產(chǎn)租賃,租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)

14、，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟行為。從承租人來說，租賃可以避免企業(yè)購買機器設(shè)備的負擔和免遭設(shè)備陳舊過時的風險，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達到避稅。,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。,節(jié)稅(稅收籌劃),稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收基本知

15、識,,稅收的概念 稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。,稅收基本知識,,稅收的特征 強制性 無償性 固定性,憑借政權(quán)力量，頒布法律，強制征收。,國家不需要付出任何對價。,按照一定的征收比例征收。,稅收基本知識,,稅收的種類: 稅收按征稅對象劃分流轉(zhuǎn)稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅

16、。財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行為稅類印花印、城市維護建設(shè)稅等,稅收基本知識,,稅與稅法稅法的種類稅收實體法—《個人所得稅法》稅收程序法—《稅收征收管理法》稅法的構(gòu)成要素征稅人 納稅人征稅對象 稅目 稅率 計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 納稅地點減免稅 法律責任,稅法的構(gòu)成要素,注：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個基本要素

17、。,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的本質(zhì)行為的合法性或者“非違法性”時間的事前性現(xiàn)實的目的性：減少稅收成本和利益最大化納稅籌劃 = 業(yè)務(wù)流程 + 稅收政策 + 籌劃方法 +會計處理,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的動力機制減少稅收負擔（直接減少應(yīng)納稅款）實現(xiàn)涉稅零風險（間接的經(jīng)濟利益）獲取資金的時間價值維護主體的合法權(quán)益,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的客觀原因（國內(nèi)）納稅人的定義的可變通性課稅對象金額的可調(diào)

18、整性稅率上的差別性全額、超額累進臨界點的突變性起征點的誘惑各種減免稅優(yōu)惠,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的客觀原因（國際）納稅人概念不一致課稅程度和方式不同稅率高低不同稅基有差別避免雙重征稅方法不一反避稅方法、手段不同,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的主要內(nèi)容合理避稅合法節(jié)稅稅負轉(zhuǎn)嫁,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)稅收及相關(guān)法律、法規(guī)知識會計準則、會計制度、會計處理方法風險方法與控制,稅收籌

19、劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺價格平臺優(yōu)惠平臺空白平臺彈性平臺規(guī)避平臺,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——價格平臺核心內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)以市場價格為基礎(chǔ),稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——價格平臺價格平臺模型分析當甲稅率較高時，低價出貨、高價進貨；當乙稅率較高時，反之。,,,,甲企業(yè),乙企業(yè),低出,高進,定價轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中

20、有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。 轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。,【例 】某公司 A將總部設(shè)在了沿海經(jīng)濟特區(qū)，享受15%的所得稅

21、率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在中國地區(qū)的 B公司完成， B公司適用33%的比例稅率。 A公司每年從 B公司購進產(chǎn)品100萬件對國外銷售，進價每件6.8元，售價每件8.3元。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5.2元/件，那么這兩家公司的利潤與應(yīng)繳稅款就已經(jīng)十分明顯了：　 　　A公司年利潤額＝(8.3—6.8)×100＝150(萬元)　 　　A公司應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5(萬元)　 　　B公司年利潤額＝(

22、6.8—5.2)×100＝160(萬元)　 　　B公司應(yīng)納所得稅＝160×33%＝52.8(萬元)　 　　A、 B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3(萬元),出于避稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤轉(zhuǎn)移到 A公司。我們已經(jīng)知道，A公司從B公司購進產(chǎn)品單價為6元，仍以8.3元售出，則： 　　A公司年利潤額＝(8.3—6.0)×100＝230(萬元) 　　A公司應(yīng)納所得稅

23、＝230×15%＝34.5(萬元)　 　　B公司年利潤額＝(6.0—5.2)×100＝80(萬元)　 　　B公司應(yīng)納所得稅＝80×33%＝26.4(萬元)　 　　A、B兩公司共納所得稅＝34.5+26.4＝60.9(萬元)　　 　　這兩家公司A、B利潤轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤總和為：150+160＝310萬元；而利潤轉(zhuǎn)移后的總利潤為：230+80＝310（萬元）。在利潤轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的總利

24、潤還是相等的，只是在采用轉(zhuǎn)移定價后，兩家公司他們應(yīng)該繳納的所得稅減少了75.3—60.9＝14.4萬元。只要企業(yè)能尋找到兩個稅率相差更大的地區(qū)，在這兩家企業(yè)間進行貿(mào)易和合作，貿(mào)易的額度越大，所能節(jié)省的稅收就會越多。,案例思考,,2011年某集團公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，市場銷售價格為1000元/件，單件產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400元，銷售費用300元，暫不考慮其他費用，企業(yè)所得稅稅率為25%。計算該企業(yè)應(yīng)交所得稅。,,案例思考,,若該集團公司在西部某

25、城市單獨設(shè)立銷售公司負責所有銷售，集團公司以600元的價格將產(chǎn)品銷售給西部地區(qū)銷售公司，對企業(yè)所得稅會有什么影響？有無風險？如何把公司設(shè)立的更遠？例如：西藏,稅收籌劃相關(guān)知識,,價格平臺小結(jié)市場經(jīng)濟賦予企業(yè)的自主定價權(quán)在交易數(shù)量較大的情況下，較小的價格變化就會引起利潤的大幅波動稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)經(jīng)營情況和產(chǎn)品價格的認識程度有限價格波動的合理性充分利用企業(yè)之間、國家之間、地區(qū)之間的稅率差,稅收籌劃相關(guān)知識,,價格平臺小結(jié)跨國公

26、司最常見的籌劃平臺基于關(guān)聯(lián)交易的籌劃平臺僅涉及國內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易不屬于被稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點,稅收籌劃相關(guān)知識,,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點選擇以下企業(yè)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；利潤水平與所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè),稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——

27、優(yōu)惠平臺稅收優(yōu)惠條件充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃；兩稅合并后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠大量減少；增值稅暫行條例修改后，增值稅優(yōu)惠范圍更窄，尤其是進口環(huán)節(jié)直接利用政策（風險較低）掛靠籌劃（風險較高）,案例思考,,科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和高校、研究所達成協(xié)議，將儀器、設(shè)備掛靠在他們名下，可享受進口稅收的

28、優(yōu)惠,稅收籌劃相關(guān)知識,,優(yōu)惠平臺小結(jié)國家最為鼓勵的節(jié)稅方式熟練掌握各種稅收優(yōu)惠政策多與稅務(wù)機關(guān)溝通充分利用已有政策適當安排，以符合相關(guān)要求各種減免稅政策有待出臺,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——空白平臺稅收立法層次不高稅收立法不夠健全稅收立法前瞻性較差稅收行政法規(guī)和規(guī)范性文件成為最重要依據(jù)稅法空白產(chǎn)生的原因,稅收籌劃相關(guān)知識,,空白平臺小結(jié)空白平臺會一直存在，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展始終領(lǐng)先于法律、法規(guī)的更新；

29、稅務(wù)執(zhí)法人員政策水平、專業(yè)知識水平及執(zhí)法水平參差不齊；難度越來越大，技術(shù)水平要求越來越高，對專業(yè)化人才需求越來越多；空白平臺不違法，但也不符合立法意圖，利用空白減輕稅負的代價也就是空白領(lǐng)域的減少,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——彈性平臺利用稅率、稅額的幅度利用鼓勵優(yōu)惠政策的幅度利用年限、時間上的幅度利用懲戒限制方面的幅度比空白平臺更具公開性,稅收籌劃相關(guān)知識,,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺——規(guī)避平臺臨界點的存在；

30、稅基臨界點；稅率跳躍臨界點；優(yōu)惠臨界點；時間地點對象,稅收籌劃相關(guān)知識,,規(guī)避平臺案例分析甲在2011年打算將擁有一套已經(jīng)購買滿4年10個月的非普通住房出售。目前最新規(guī)定，出售購買不足5年的非普通住房需要按售價全款交納營業(yè)稅。為此，甲先與買家簽訂2個月的房屋租賃合同，再簽訂一份遠期房屋買賣合同，（即兩個月后進行房屋轉(zhuǎn)讓）。這樣買家馬上入住，甲無需按房屋售價全額繳納5%的營業(yè)稅，而只需就購銷差價繳納營業(yè)稅。,常見流轉(zhuǎn)稅稅收

31、籌劃,,營業(yè)稅和增值稅納稅人的劃分,收入額（流轉(zhuǎn)額),,銷售提供勞務(wù),,,有形資產(chǎn)無形資產(chǎn),加工、修理（貨物）按行業(yè)（7個）,（所有權(quán)）營業(yè)稅,,動產(chǎn)（商品、貨物）：增值稅,不動產(chǎn)（房屋、建筑物）：營業(yè)稅,增值稅,營業(yè)稅,增值稅稅收籌劃,,增值稅的征稅范圍增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,增值稅稅收籌劃,,增值稅的納稅人增值稅的納稅人按照

32、核算的健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額,,小規(guī)模納稅人的認定標準從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅,增值稅稅收籌劃,,增值

33、稅稅收籌劃,,增值稅的稅率基本稅率17%低稅率13%糧食、食用油;暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;報紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜;國務(wù)院規(guī)定的其他貨物;征收率3%,增值稅稅收籌劃,,增值稅的類型 按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同生產(chǎn)型收入型消費型,增值稅稅收籌劃,,消費型增值稅的注意點：允許企業(yè)購入的機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅中抵扣；除專門用于非應(yīng)

34、稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅均可抵扣；不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額；不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，為征收消費稅的游艇、汽車和摩托車。,增值稅稅收籌劃,,消費型增值稅的注意點：固定資產(chǎn)：使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（取消價格標準）不動產(chǎn)：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和

35、其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。納稅人自用消費品：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。,增值稅稅收籌劃,,消費型增值稅的注意點：非正常損失：僅是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不包含“自然災(zāi)害”。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,增值稅稅收籌劃,,采購活動的稅收

36、籌劃采購發(fā)票準予從銷項額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅一般納稅人購進或者銷售貨物以及再生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用,采購合同中避免出現(xiàn)如下條款：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。”需要講合同條款改為“根據(jù)購貨方實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票。”,增值稅發(fā)票丟失的處理方法 根據(jù)國稅發(fā)

37、[2002]10號文件規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票 已通過認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“已抄稅證明單”經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機關(guān)批準后，作為進項抵扣的合法憑證,案例思考,,,,某大型機械制造企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有運輸部，主要任務(wù)是為自己企業(yè)提供運輸服務(wù)。運輸部不單獨核算，所以向客戶收取的運輸費都包含在銷售收入中，一張增值稅票中有16%為運輸費，而運輸費應(yīng)該按照3%營業(yè)稅稅率繳納營

38、業(yè)稅，但卻同機械產(chǎn)品一樣，也按17%交了增值稅,解決問題三步曲,,,,,三步曲,2,1,3,某企業(yè)自己投資成立獨立核算的物流運輸公司可以達到節(jié)稅的目的,稅收籌劃,物流公司可以開具運輸業(yè)專用發(fā)票，可以按7%作進項稅抵扣,年收入30000元，運費占4800元，稅率從17%下降到3%，降低了14個百分點,,核算,,抵扣,常見問題,,,實際操作中可能遇到的問題客戶從原來取得的一張發(fā)票變成取得兩張發(fā)票一張4800的運費，一張25200的銷售發(fā)

39、票運費可以抵扣4800×7% =336元銷售發(fā)票抵扣進項稅25200×17%= 4284元合計抵扣 4284 + 336 =4620元 原來一張銷售發(fā)票 30000 × 17% = 5100元綜合考慮客戶損失了490元的抵扣額，顯然影響該客戶的利益，也可能影響到企業(yè)的銷售業(yè)務(wù),增值稅稅收籌劃,,銷售折扣與銷售折讓折扣銷售銷售折扣稅法上只認可折扣銷售，折扣限于貨物價格折扣，實物折扣將被視為“無

40、償贈送”而視同銷售；折扣金額必須記載在同一張發(fā)票上，另開發(fā)票將會被全額計征銷項稅；銷售折讓，應(yīng)取回原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，或取得稅務(wù)機關(guān)開具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”;,某商場增值稅一般納稅人，銷售利潤率為20%，現(xiàn)銷售單價為200元的商品，成本160元，春節(jié)期間有四種促銷手段：1）以舊換新，舊貨定價為20元，以舊貨價格抵減新貨；2）9折銷售；3）購物滿200元返20元；4）購物滿200元贈送20元小商

41、品，成本為12元；,案例思考,,,,增值稅稅收籌劃,,方案一當前家電行業(yè)普遍存在舊貨價格不能抵減新貨的計稅價格應(yīng)納增值稅額 = 200元 × 17% = 34元方案二折扣銷售（即商業(yè)折扣）按照折后價計繳增值稅應(yīng)納增值稅額 = 200元 × 90% × 17% = 30.6元,增值稅稅收籌劃,,方案三返券不影響銷售額按實際銷售額（即發(fā)票價）為計稅價格應(yīng)納增值稅額 = 200元 ×

42、 17% = 34元方案四贈品視同銷售視同銷售也要計繳增值稅額按照銷售兩件商品計算增值稅額應(yīng)納增值稅額 =200元 × 17% + 20元 ×17% = 37.4元,增值稅稅收籌劃,,混合銷售銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅行為，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，收入從同一購買方取得。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收

43、增值稅。對其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（征營業(yè)稅）征稅原則：按主業(yè)劃分，只征一種稅,案例思考,,,,甲大型電器商場出售空調(diào)，每臺空調(diào)售價4000元（含稅），免費為客戶上門安裝。但是實際上商場外包給了乙安裝公司，每臺空調(diào)安裝費200元。甲大型電器商場交什么稅？乙公司交什么稅？,增值稅稅收籌劃,,案例總結(jié)甲出售一臺空調(diào)應(yīng)納增值稅額= 4000 ∕ 1.17 ×17% = 581. 2元

44、 乙安裝一臺空調(diào)應(yīng)納營業(yè)稅額= 200 × 3% = 6元實際上4000元內(nèi)包含了200元安裝費，被重復(fù)征稅，多繳納增值稅200 ∕ 1.17 ×17% = 29元,增值稅稅收籌劃,,混合銷售但分別征稅納稅人銷售資產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑

45、業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明,增值稅稅收籌劃,,兼營行為經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但不同時發(fā)生在同一購買者身上。兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，由稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅

46、勞務(wù)的營業(yè)額征稅原則：分別核算，分別征收,案例思考,,,某大型綜合商廈銷售收入100萬元，電子游藝收入10萬元，未分別核算；應(yīng)交增值稅= （100 + 10）/ 1.17 ×17% = 15.98萬元若分別核算：應(yīng)交增值稅 = 100 / 1.17 ×17% = 14.52萬元應(yīng)交營業(yè)稅 = 10×20% = 2萬元 合計 = 14.52 + 2 = 16.52萬元,增值稅稅收籌劃,

47、,充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策按13%征稅的貨物農(nóng)產(chǎn)品音像制品電子出版物二甲醚小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,增值稅稅收籌劃,,充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策按簡易辦法6%征稅的貨物縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用過的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚