不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

1、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕

2、對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進行分析籌劃。（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進行了加工和裝配。從采購方式的籌劃來看，國內(nèi)采購與進料加工方式相比，宜采用進料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采

3、購的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國內(nèi)材料比重的減少，進口材料的增加，進出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進料加工方式為佳。2.根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。由于進料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也

4、就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進料加工方式下更多的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，因此企業(yè)選擇進料加工方式為佳。（二）進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃來料加工和進料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個方面對兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進行比較（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。1.征稅率與退稅率的大小一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進料加工貿(mào)易方式

5、下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。例1：某有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進口保稅料件價格為2000萬元，加工后出口價格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17%，出口退稅率為13%.假設(shè)貨物全部出口。（1）企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。（2）企業(yè)采用進料加工

6、貿(mào)易方式，計算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%13%）＝60萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6070＝10萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。但是，如果將出口退稅率改為11%。那么：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%11%）＝90（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝9070＝20（萬元）可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅

7、額就越大，也就是出口貨物進成本的數(shù)額就越大。2.耗用國產(chǎn)料件的數(shù)量因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進項稅額可以進行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國內(nèi)原材料等費用的進項稅改為50萬元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17%13%）＝60（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10（萬元）當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進項稅額低時，若采用進料加工貿(mào)易方式，可抵減的進項根

8、本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進項稅額大，進料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。在來料加工貿(mào)易方式下，進項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。3.企業(yè)利潤水平的高低企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，

9、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點。延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4000萬元，利潤增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）（17%－13%）＝80（萬元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬元）也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的

10、經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。（三）進料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。小編推薦實務(wù)專題：個人所得稅納稅申報指引（推薦）會計每月注意的工作重點（增值稅一般納稅人為例）推薦：印花稅技巧之