企業(yè)兼營不同稅種的稅收籌劃

1、《經(jīng)濟(jì)師》2007年第4期●稅務(wù)研究企業(yè)兼營不同稅種的稅收籌戈lj摘要：由于增值稅稅率高于大部分營業(yè)稅稅率，人們通常認(rèn)為增值稅稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上并非完全如此。文章通過對含稅銷售額、不舍稅銷售額的節(jié)稅點(diǎn)增值率的計(jì)算和分析，利用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對兼營增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅問題進(jìn)行了分析、籌劃，力求最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵詞：兼營增值稅營業(yè)稅不舍稅銷售額合稅銷售額中圖分類

2、號：F810423文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2007)04—245—01兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營活動之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。由于增值稅稅率高于大部分營業(yè)稅稅率，一般情況下，人們認(rèn)為增值稅的稅負(fù)高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上并非完全如此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。一、當(dāng)銷售額不含稅時，增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃假定不含稅銷售額為s，不含稅銷售額增值率為vA，

3、，增值稅稅率為r1營業(yè)稅稅率為r2。增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理：應(yīng)納增值稅稅額=增值額x增值稅稅率=不含稅銷售額禾薯鬻煞增值稅稅率=不含稅銷售額增值率增值稅稅率=SVA，。1應(yīng)納營業(yè)稅稅額=不含稅銷售額營業(yè)稅稅率=Sr2如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營業(yè)稅稅額相等即：SVA，r1=Sr2vA。2詈設(shè)vA，為實(shí)際的增值率，那么可以得出這樣的結(jié)論：1當(dāng)VA。，=vAr時，繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)相同；2當(dāng)VA，，vA，時，等式左邊大于右邊，應(yīng)納增

4、值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，交納營業(yè)稅可以節(jié)稅。3當(dāng)vA，，vA，時，等式左邊大于右邊，應(yīng)納增值稅稅額大于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，交納營業(yè)稅可以節(jié)稅。3當(dāng)vA，，V～時，等式左邊小于右邊，應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，交納增值稅可以節(jié)稅。上面定性地分析了兼營增值稅與營業(yè)稅和混合銷售稅收籌劃的原理，下面用常用稅率來定量地分析一下節(jié)稅點(diǎn)的增值率。假設(shè)增值稅稅率為17％，兼營的營業(yè)稅項(xiàng)目的稅率為3％，那么，節(jié)稅點(diǎn)增值率VA，=二生100％=176

5、5％11同理，我們可以計(jì)算出r。與r2在不同組合情況下的不含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率，現(xiàn)將計(jì)算結(jié)果列示于下表：不含稅銷售額的節(jié)稅點(diǎn)增值率增值稅稅率(r。)(％)營業(yè)稅稅率(r2)(％)節(jié)稅點(diǎn)增值率(vA，)(％)317651752941323081353846二、當(dāng)銷售額含稅時。增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃假定含稅銷售額為S|，含稅銷售額增值率為VA。，增值稅稅率為rlq營業(yè)稅稅率為r2，那么，應(yīng)納增值稅稅額2矗專r1Ⅵk●李曼應(yīng)納營業(yè)稅稅額=

6、s。r：如果應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營業(yè)稅稅額相等，即：懸rlVArt2slr2v八：墜地r1設(shè)增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為3％，此時含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率vA。：為：u=業(yè)鏟鋤65％下面將rl與r2幾種常見情況下的含稅銷售額節(jié)稅點(diǎn)增值率列示于下表：含稅銷售額的節(jié)稅點(diǎn)增值率增值稅稅率(r1)(％)營業(yè)稅稅率(r2)(％)節(jié)稅點(diǎn)增值率(VA，)(％)320651753441326081354346上面分析了兩種經(jīng)營行為的籌劃原理，但納稅人

7、在實(shí)際運(yùn)用時，還受到稅法對兩種經(jīng)營行為征稅規(guī)定的限制，下面就結(jié)合有關(guān)稅收規(guī)定，來談?wù)勂渚唧w應(yīng)用。三、兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目的稅收籌劃稅法規(guī)定，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一稅法規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃的余地；而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，來選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅。下面從兼營行為的產(chǎn)生來

8、分析應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，就兩種情況分別論述：第一種情況是，增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的經(jīng)營范圍，提供應(yīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在這種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，由于提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以這樣分開核算、分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇

9、不分開核算有利。第二種情況是，營業(yè)稅的納稅人為增加獲利機(jī)會，也銷售增值稅應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。此時，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，從事增值稅貨物銷售或勞務(wù)提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。[注：本文為山東省教育廳科研項(xiàng)目“關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃問題的研究”(項(xiàng)目編號J05w73)的階段性成果。]2003參考文獻(xiàn)：1財(cái)務(wù)與會計(jì)，2005(1)——2006(6)