餐飲企業(yè)所得稅納稅評估案例分析

1、餐飲企業(yè)所得稅納稅評估案例分析,遼寧稅務高等?？茖W校李曉曼,一、餐飲行業(yè)稅收征管要點分析,餐飲業(yè)的集團化、連鎖化發(fā)展，多項目經營越來越普遍。餐飲行業(yè)連接的供銷兩方，都屬于特殊群體，現(xiàn)金使用的比重大。 企業(yè)自行開發(fā)個性化電腦軟件記賬。 從業(yè)人員流動性大，工資費用難度較大。 各個企業(yè)之間情況千差萬別。,二、評估對象背景介紹,B市所屬A縣的一餐飲公司成立于2001年5月，主要經營中餐，該公司在B市各縣黃金地段有多家直營和加盟門店。

2、由于地理位置優(yōu)越，餐飲風味獨特，消費價位中等，其經營業(yè)績持續(xù)增長。2011年，該公司在B市商貿流通企業(yè)50強評選中排名第3位。2011年，該公司經營收入3320萬元，實現(xiàn)利潤220萬元。,確定評估對象,鑒于該公司屬于A縣餐飲行業(yè)重點企業(yè)，擁有較多加盟和連鎖經營門店，A縣地方稅務局納稅評估科確定其為企業(yè)所得稅評估對象，評估期為2011年度。指定納稅評估科評估人員具體實施評估工作。,三、信息采集,1、企業(yè)生產經營基本情況。公司注冊資本500

3、萬元，目前員工350人。擁有直營門店5個。此外，加盟該公司經營門店10個。該公司各直營門店營業(yè)場所總面積2840平方米，大廳、包間桌位255個，餐位合計2250個。,2、稅收管理情況。該公司的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅從2005年起，實行查賬征收。近兩年未對其實施稅務檢查。企業(yè)未使用稅控裝置，使用定額餐飲發(fā)票，2011年領購開具發(fā)票金額30456370元。3、有關財務和申報納稅數(shù)據。 財務指標及申報數(shù)據信息采集表.doc,4、行業(yè)涉稅

4、信息（1）B市地方稅務局行業(yè)所得稅分析數(shù)據：2011年，餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅稅負標準3%。（2）行業(yè)主管部門市商委餐飲行業(yè)發(fā)展狀況調查報告數(shù)據：2011年餐飲行業(yè)毛利率標準45%~50%。（3）參評商貿企業(yè)50強，企業(yè)上報A縣商委數(shù)據：2011年總收入3340萬元。（4）同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經營面積、雇工平均年收入測算數(shù)據分別為1.50萬元、1.20萬元、11.50萬元。,四、案頭風險點分析,初步分析 案頭分析

5、 財務指標及申報數(shù)據統(tǒng)計分析表.doc確定風險點,確定的稅收風險點,1．人員工資費用變動異常，可能存在虛增工資費用或隱匿收入情況。2．可能存在隱匿加盟費收入。3．財務費用增加異常，待核實具體原因。4．資本公積增加異常，可能存在應計入應納稅所得額的收入直接計入資本公積的問題。5．可能存在隱匿收入、擴大成本費用扣除的其他情況。,五、稅務約談,企業(yè)陳述情況——2011年，由于執(zhí)行新的勞動合同法，企業(yè)給大部分雇員購買了社會保險，人工

6、費用增加?！r產品、油料以及水電費漲價，導致材料、水電費用支出增大，給企業(yè)利潤造成一定影響（企業(yè)絕大部分農產品、輔料等均通過大型超市配送，并取得正式發(fā)票）?！攧召M用增加的原因：企業(yè)辦公樓及幾個經營門店裝修翻新，而流動資金短缺，向某企業(yè)借款200萬元，期限半年，并按12%年利率（金融機構同期同類利息標準為5.67%）支付利息12萬元，已取得正式發(fā)票。——在加盟門店經營初期，一般不向其收取加盟費，待其經營上規(guī)模和檔次后，一般再協(xié)

7、商收取一定費用。——資本公積增加，系因入選商貿流通企業(yè)50強，縣財政直接給與企業(yè)的獎勵撥款9萬元。,六、實地調查,1、加盟費收取情況。評估人員對企業(yè)銀行賬以及現(xiàn)金流量表分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)3月、8月大額現(xiàn)金流入。通過進一步分析，并再次約談企業(yè)主要負責人，核實確認：企業(yè)2011年數(shù)次收取3個加盟門店的加盟費收入90萬元。2、工資費用情況。評估人員匿名隨機走訪了企業(yè)部分員工，了解員工工資收入及企業(yè)為員工購買保險情況。同時向縣社保局查閱企業(yè)參保

8、情況。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)僅為30名管理人員購買社會保險，其他人員并未參保。評估人員對工資費用的有關賬簿、原始憑證進一步核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用餐飲行業(yè)用工流動性大、季節(jié)性強的特點，采取將已離開企業(yè)的員工繼續(xù)保留在冊，或者直接虛增人員的方式，以此虛增工資費用86萬元。,七、評估處理,1、以下項目應納稅調增企業(yè)當期應納稅所得額：（1）隱匿加盟費收入90萬元（2）計入資本公積的財政獎勵資金9萬元（3）虛增工資費用86萬元（4）超出金融機構同期同類

9、利息標準6.33萬元調整后營業(yè)收入=3320+90+9+86=3511元,目前員工350人。擁有直營門店5個。此外，加盟該公司經營門店10個。該公司各直營門店營業(yè)場所總面積2840平方米，大廳、包間桌位255個，餐位合計2250個。同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經營面積、雇工平均年收入測算數(shù)據分別為1.50萬元、1.20萬元、11.50萬元3375 3408 4025,,2、由于該企業(yè)存在故意隱匿加盟費收入，虛增工資成本費用，涉稅金額

10、較大，還可能涉及以前年度數(shù)據。該企業(yè)的情況已涉嫌逃避繳納稅款，評估人員作出建議移交稽查部門進一步稽查的處理意見，由縣局納稅評估科提請，并經主管領導審批，移交稽查處理。,八、評估建議,1、加強餐飲企業(yè)日常管理，隨時掌握其經營方式、經營規(guī)模等變化情況2、餐飲企業(yè)收入漸趨多樣化，對加盟連鎖經營企業(yè)加盟費收入等其他收入應重點關注3、餐飲業(yè)從業(yè)人員流動性強，收入差別較大，嚴格工資費用的真實性審核4、對重點餐飲企業(yè)應大力推行稅控裝置，真正實現(xiàn)