海南自由貿(mào)易港銷售稅的制度設(shè)計(jì)

1、2020 年 6 月 1 日，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡(jiǎn)稱《總體方案》），基本確定了海南自由貿(mào)易港的稅收制度框架，關(guān)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策尤為注目，在海南自由貿(mào)易港內(nèi)進(jìn)行貨物和服務(wù)稅改革也值得期待?！犊傮w方案》規(guī)定，2025 年前，適時(shí)啟動(dòng)全島封關(guān)運(yùn)作，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。海南自由貿(mào)易港

2、為何選擇開(kāi)征銷售稅、如何借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)、如何加強(qiáng)稅收征管等系列問(wèn)題值得我們進(jìn)一步探討。一、海南自由貿(mào)易港銷售稅開(kāi)征的必然性 一、海南自由貿(mào)易港銷售稅開(kāi)征的必然性（一）從稅種性質(zhì)看，零售環(huán)節(jié)的銷售稅更具有明顯的優(yōu)越性海南自由貿(mào)易港將要征收的銷售稅是在簡(jiǎn)并現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)以零售收入全額按單一比例稅率課征的一種稅。一般而言，該稅種采取價(jià)外稅的形式，稅款作

3、為價(jià)格的附加由消費(fèi)者支付。零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅不失為流轉(zhuǎn)稅中最具吸引力的一個(gè)稅種。1.銷售稅更能體現(xiàn)“稅不重征”的特點(diǎn)。銷售稅是單一環(huán)節(jié)征收，比增值稅更能體現(xiàn)“稅不重征”的特點(diǎn)。理論上，增值稅是“道道課征、稅不重征”，但這要建立在實(shí)行單一稅率的基礎(chǔ)之上。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅率檔次過(guò)多，不能做到徹底的“稅不重征”。而銷售稅只在一個(gè)零售環(huán)節(jié)征收，能夠徹底解決重復(fù)征稅問(wèn)題。同時(shí)，零售環(huán)節(jié)是貨物和服務(wù)周轉(zhuǎn)必經(jīng)環(huán)節(jié)，也是征稅不可逃避的環(huán)節(jié)，在零售環(huán)

4、節(jié)開(kāi)征銷售稅能有效管控稅源、組織財(cái)政收入。2.銷售稅與海南未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)。一國(guó)或地區(qū)的稅收制度變革應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)。增值稅的稅基雖然包括消費(fèi)，但以資本為主，這與傳統(tǒng)的依靠投資、依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式相適應(yīng)，弊端是容易導(dǎo)致地方政府為了維護(hù)廠商的利益，不惜犧牲資源環(huán)境，一味追求工業(yè)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象嚴(yán)重。零售環(huán)節(jié)開(kāi)征的銷售稅稅基主要是消費(fèi)支我國(guó)（趙書(shū)博 等，2019）；歐盟設(shè)置多檔次增值稅稅率國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)稅

5、率的平均值為 20.67%（寇恩惠 等，2016）。可見(jiàn)，與世界很多國(guó)家相比，我國(guó)目前增值稅基本稅率為 13%，除了高于東南亞、西亞、北非等一些國(guó)家之外，已經(jīng)處于較低的水平，今后繼續(xù)減稅空間不大，也不符合世界稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。3.增值稅屬于中性稅收，稅率的檔次不應(yīng)設(shè)置過(guò)多。除零稅率，我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅率有 13%、9%、6%三個(gè)檔次，此外還有征收率和預(yù)征率等規(guī)定，非中性特征明顯。倘若海南自由貿(mào)易港實(shí)行更加優(yōu)惠的增值稅，將會(huì)使該稅種變得

6、異常復(fù)雜，其中性稅收特征將徹底消失。因此，結(jié)合我國(guó)近幾年增值稅減稅效果和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，海南在封關(guān)運(yùn)作之時(shí)，在貨物和服務(wù)的零售環(huán)節(jié)啟動(dòng)開(kāi)征銷售稅，是一次偉大的制度創(chuàng)新。它將為我國(guó)增值稅下一步改革提供方向，也可為破解我國(guó)分稅制難題提供一定的參考價(jià)值。（三）從海南實(shí)際出發(fā)，實(shí)行銷售稅能帶來(lái)穩(wěn)定充裕的稅收收入營(yíng)改增后，地方政府原先的主體稅種——營(yíng)業(yè)稅不復(fù)存在，雖然采取了一些過(guò)渡性措施，例如增值稅收入實(shí)行中央政府和地方政府五五分成，但終究不是長(zhǎng)久之計(jì)

7、。理論上，最適合作為地方主體稅種的個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅至今尚不能擔(dān)當(dāng)重任。因此，從海南實(shí)際出發(fā)，實(shí)行銷售稅必將帶來(lái)穩(wěn)定充裕的稅收收入。原因有以下幾個(gè)方面：第一，根據(jù)《總體方案》，在零售環(huán)節(jié)開(kāi)征的銷售稅并非新增的一個(gè)稅種，而是在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加簡(jiǎn)并的基礎(chǔ)上開(kāi)征的稅種，這意味著銷售稅將具備巨大的稅基，將之作為海南的地方稅種，必將給海南政府提供穩(wěn)定、持續(xù)、足額的稅源。第二，隨著海南今后經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、居

8、民收入提高和社會(huì)保障體系的逐步完善，居民消費(fèi)需求將持續(xù)攀升，銷售稅的收入增長(zhǎng)潛力巨大。第三，銷售稅課稅對(duì)象包括大量的居民基本生活必需品，需求彈性較小，無(wú)論處在經(jīng)濟(jì)蕭條還是經(jīng)濟(jì)繁榮階段，都能為政府提供持續(xù)、穩(wěn)定的稅收收入。第四，在零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅具有跨地域流動(dòng)的特點(diǎn)。如果銷售稅稅率較內(nèi)地的增值稅、消費(fèi)稅稅率低，海南某些消費(fèi)品的價(jià)格可能就要低于其他地區(qū)同種消費(fèi)品，這可能引起消費(fèi)的跨地域轉(zhuǎn)移。消費(fèi)者來(lái)海南消費(fèi)將稅收留在了海南，實(shí)際上是島外