構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為基礎(chǔ)的綠色稅收體系

1、2018 年 1 月 1 日，《環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施。這是我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，是綠色稅制發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。環(huán)境保護(hù)稅的開征，改善了以往排污費(fèi)各地標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一以及強(qiáng)制性不足等問題，也增強(qiáng)了稅收繳納的監(jiān)管力度。但環(huán)境保護(hù)稅作為單一稅種，并沒有包括通常意義上環(huán)境保護(hù)稅覆蓋范圍中的全部征收內(nèi)容，其收入也難以彌補(bǔ)政府在環(huán)境保護(hù)方面的相關(guān)支出。因此，構(gòu)建以環(huán)境保護(hù)稅為基礎(chǔ)、多稅種相協(xié)調(diào)、與行政事業(yè)性收費(fèi)相

2、互補(bǔ)充的綠色稅收體系，對(duì)于發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的生態(tài)性和經(jīng)濟(jì)性具有重要的作用，也是我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系進(jìn)一步完善的重要方向。 一、綠色稅收的相關(guān)政策比較 一、綠色稅收的相關(guān)政策比較綠色稅收一詞的廣泛使用大約在 1988 年以后?！秶?guó)際稅收辭匯》中將“綠色稅收”定義為：對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。二十世紀(jì)九十年代初期，OECD 成員國(guó)中的少數(shù)國(guó)家開始了綠色稅收改革，北歐國(guó)家是其中的先驅(qū)

3、。結(jié)合廣泛的環(huán)境保護(hù)稅及綠色稅收的定義，本文所討論的綠色稅收體系不僅包括污染稅、資源稅、能源稅等環(huán)境保護(hù)方面的稅種，也包括相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)，從而構(gòu)建多稅種相協(xié)調(diào)、稅收與收費(fèi)相補(bǔ)充的綠色稅收體系。（一）環(huán)境保護(hù)稅的覆蓋范圍根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》，環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)稅污染物為規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，污染物排放為主要征稅對(duì)象。但在國(guó)際上對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅（environmental tax）的普遍定義中，其更加準(zhǔn)確的命名應(yīng)該是“環(huán)

4、境保護(hù)相關(guān)稅”（environmental-related tax），征稅范圍不僅包括污染物排放，也包括能源、資源的使用等多方面。各國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅之范圍的界定，大多秉承“污染者付費(fèi)”原則，試圖通過激勵(lì)措施內(nèi)化環(huán)境成本。OECD 將環(huán)境保護(hù)稅定義為“對(duì)實(shí)物單位（或其替代物），并已證明對(duì)環(huán)境具有特定的負(fù)面影響的稅基征稅。環(huán)境保護(hù)稅分為四類：能源稅、運(yùn)輸稅、污染稅和資源稅”。由此看來，廣義的環(huán)境保護(hù)稅概念不僅包括我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的定義范圍——

5、污染類環(huán)境保護(hù)稅（或稱污染稅），能源稅、運(yùn)輸稅、資源稅等相關(guān)稅種也應(yīng)包括其中。并且，在各國(guó)的環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收中，污染類環(huán)境保護(hù)稅是其中占比最少的一部分。調(diào)查顯示，很少有（如果有的話）對(duì)污染進(jìn)行真正征稅的例子，更典型的環(huán)境保護(hù)稅目標(biāo)聚焦于污染相關(guān)的投入或產(chǎn)出。根據(jù)歐盟的統(tǒng)計(jì)可以看且稅款繳納與提供的服務(wù)之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不成比例，而收費(fèi)則專門用于補(bǔ)充政府環(huán)境保護(hù)服務(wù)。在大多數(shù)國(guó)家的綠色稅收體系中，環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收與污染費(fèi)、使用費(fèi)等收費(fèi)都包括

6、在其中。在開征環(huán)境保護(hù)稅之前，我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)采用排污費(fèi)作為減少環(huán)境污染外部性的措施。排污收費(fèi)制度從 1981 年年底在部分省市開展試點(diǎn)，隨后征收范圍不斷擴(kuò)大，包括污水、噪聲、二氧化硫等污染物逐漸納入其征收范圍。2003 年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》頒布，在排污收費(fèi)政策體系、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及使用和管理方式上進(jìn)行了重大改革（羅宏 等，2019）。在我國(guó)排污費(fèi)的發(fā)展過程中，征收環(huán)境保護(hù)稅的方案也在醞釀之中?？v觀從排污收費(fèi)到《環(huán)境保護(hù)稅法》的演

7、變過程，體現(xiàn)了從費(fèi)到稅的“整體平移”特征，即納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅額標(biāo)準(zhǔn)四個(gè)基本政策要素總體穩(wěn)定。環(huán)境保護(hù)稅大體上維持了排污收費(fèi)的政策設(shè)計(jì)，但也局部提高了征收強(qiáng)度和正向激勵(lì)，并增強(qiáng)了規(guī)范性，個(gè)別條款放寬了原有要求（吳健 等，2017）。從目前各國(guó)實(shí)踐看，環(huán)境保護(hù)稅收和收費(fèi)都是綠色稅收體系的重要組成部分。兩者的不同特征，體現(xiàn)了其在環(huán)境保護(hù)政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不同作用。因此，在我國(guó)綠色稅收體系的構(gòu)建中，也應(yīng)注重環(huán)境保護(hù)稅收與收費(fèi)的相互配合

8、、協(xié)同可持續(xù)發(fā)展。（三）環(huán)境保護(hù)稅與排放權(quán)交易的比較分析排放權(quán)交易（emissions trading）也稱為總量控制和交易（cap and trade）或排放交易計(jì)劃（emissions trading scheme），是一種基于市場(chǎng)的方法，通過提供經(jīng)濟(jì)誘因減少污染物的排放。在實(shí)踐中，排放權(quán)交易經(jīng)常被用于對(duì)氣體排放特別是溫室氣體排放的治理中。在目前各國(guó)的污染權(quán)交易實(shí)踐中，碳排放交易已成為主要內(nèi)容。本著“總量控制與交易”的原則，20

9、05 年歐盟“排放交易計(jì)劃”的建立是世界上第一個(gè)國(guó)際排放交易系統(tǒng)。目前全球已有 31 項(xiàng)關(guān)于碳排放交易體系的碳定價(jià)機(jī)制正在或計(jì)劃實(shí)施。2011 年我國(guó)國(guó)家發(fā)展改革委印發(fā)《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳七省市開展碳交易試點(diǎn)工作。截至 2018 年 10 月，試點(diǎn)地區(qū)的碳排放配額成交量達(dá) 2.64 億噸二氧化碳當(dāng)量，交易額約 60 億元。排放權(quán)交易相較于稅收和收費(fèi)更具靈活性，是達(dá)到既定減排