構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系

1、公燕刪政哿搬|L畿6瀨獬ljt強(qiáng)瞄資源和環(huán)境問(wèn)題是世界各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中面臨的共同問(wèn)題，從20世紀(jì)七十年代起就受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。有專家預(yù)言，如果說(shuō)20世紀(jì)的稅制是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)(即GDP)為中心的稅制，那么2l世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。綠色稅收也已成為當(dāng)代世界稅收改革的潮流。因此，“十一五”時(shí)期的新一輪稅制改革應(yīng)順應(yīng)世界潮流，充分體現(xiàn)對(duì)資源的綜合利用和對(duì)環(huán)境的保護(hù)，加快構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系。一、我國(guó)綠色稅收現(xiàn)狀在我

2、國(guó)現(xiàn)行稅收體系中，只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅被認(rèn)為是綠色稅收，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了保護(hù)環(huán)境。可以說(shuō)，我國(guó)的稅制體系中還沒(méi)有一個(gè)專門(mén)用于環(huán)境保護(hù)的稅種。(一)資源稅。資源稅是對(duì)開(kāi)采地下礦藏資源和生產(chǎn)鹽征稅，對(duì)于提高資源的開(kāi)發(fā)利用率，促進(jìn)國(guó)家資源合理、有效、節(jié)約地開(kāi)發(fā)利用，防止亂采濫伐資源，減少資源損失浪費(fèi)有積極的作用，是保護(hù)資源的重要稅種和主體稅種之一。隨著我國(guó)工業(yè)化和城市化進(jìn)程全面加速，資源供需矛盾

3、也變得越來(lái)越大。為了更好地保護(hù)、開(kāi)發(fā)和使用資源，我國(guó)對(duì)開(kāi)采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅，按資源自身?xiàng)l件和開(kāi)采條件的差異，設(shè)置不同的稅率。(二)消費(fèi)稅長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍中對(duì)環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。把高能耗并會(huì)產(chǎn)生污染的摩托車和小汽車以及不可再生的戰(zhàn)略性資源石油類產(chǎn)品；汽油、柴油列入征稅范圍，能夠起到限制性作用；對(duì)翻新輪胎停征消費(fèi)稅，有利于鼓勵(lì)資源

4、循環(huán)利用：對(duì)含鉛汽油和不含鉛汽油分別以不同稅率征稅，有利于保護(hù)環(huán)境：對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車減征30％的消費(fèi)稅，有利于鼓勵(lì)節(jié)約能源。2006年4月1日，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了重大調(diào)整，將木制一次性筷子、實(shí)木地板等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征稅范圍，目的就是鼓勵(lì)節(jié)約木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政圓構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系口文／辛煜飛夏云雨策和消費(fèi)導(dǎo)向。(三)增值稅。我國(guó)對(duì)利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)加工的頁(yè)

5、巖油等產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力和在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行即征即退。此外，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免收增值稅。這些稅收減免政策，對(duì)環(huán)境保護(hù)、充分有效循環(huán)利用資源具有激勵(lì)作用。(四)所得稅。對(duì)利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)提供改良土壤、草地

6、、開(kāi)發(fā)荒山等充分利用自然資源的技術(shù)和培育動(dòng)植物新品種、生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥、保持生態(tài)平衡的技術(shù)所取得的使用費(fèi)，按10％的低稅率征稅。對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)綜合利用資源，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、減少污染能夠起到很好的作用。(五)其他稅種1、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國(guó)龐大的人口數(shù)量使土地資源(尤其是耕地資源)變得更加重要。為了保護(hù)土地，政府對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)有、集體所有的土地征城鎮(zhèn)土地使用稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)占用耕地

7、建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按規(guī)定稅額一次性征收耕地占用稅。2、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增，排放的尾氣對(duì)環(huán)境造成了極大的污染，同時(shí)也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國(guó)對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置汽車、摩托車、電車農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購(gòu)置稅，稅率10％。此外，還對(duì)機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車船使用稅，分級(jí)實(shí)行定額稅率。=、我國(guó)現(xiàn)行綠色稅收存在的主要問(wèn)題(一)綠色稅收整體比重不高。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主

8、要是：資源稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅和車船使用稅。我們以上述稅收占總稅收的比重作為稅收綠色化水平數(shù)據(jù)。近年來(lái)，這些綠色稅收占我國(guó)總稅收的比重始終在10％左右，稅收綠色化水平較低，難以對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生重大影響，因而弱化了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的職能。(二)缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門(mén)稅種在我國(guó)現(xiàn)行的稅收體系中，缺乏全面的以提高資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門(mén)稅種，這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門(mén)用于環(huán)保的

9、稅收收入來(lái)源，我國(guó)現(xiàn)行稅制完全沒(méi)有形成綠色稅收體系，稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿在資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)方面沒(méi)有充分發(fā)揮作用。(三)考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性，靈活性。我國(guó)現(xiàn)在的一些有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施，如在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對(duì)納稅人以“三廢”為原料所生產(chǎn)的產(chǎn)品給予減免所得稅優(yōu)惠。但比較零散且在整個(gè)稅收體系中所占比重較小，無(wú)法充分起到調(diào)節(jié)作用。此外，國(guó)際上通用的延期納稅、再投資退稅等方式并未采用，缺乏針對(duì)性和靈活性，使其政策

10、導(dǎo)向功能沒(méi)能得到最大限度的發(fā)揮。(四)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅費(fèi)制度不完善首先，我國(guó)超標(biāo)排污標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)率明顯偏低且成本較高。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩2008年5月號(hào)下(總第345期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。三、對(duì)我國(guó)建立綠色稅收體系的建議在“十一五’’規(guī)劃中有兩個(gè)重要目標(biāo)：一是到2010年要實(shí)現(xiàn)人均

11、GDP比2000年翻一番：二是單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能源消耗比“十五’期末降低20％左右。這意味著能耗總量的增速要從目前年均15％下降到15％。因此，“十一五”時(shí)期的新一輪稅制改革應(yīng)順應(yīng)世界潮流，充分體現(xiàn)對(duì)資源的綜合利用和對(duì)環(huán)境的保護(hù)，加快構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系。(一)完善我國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的部分1、資源稅。傳統(tǒng)的資源稅只限于礦產(chǎn)品，征收標(biāo)準(zhǔn)也不高，對(duì)目前資源需求的擴(kuò)張和供給的緊缺現(xiàn)狀不具有調(diào)節(jié)作用。依目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)以資源消耗為代價(jià)，提

12、高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的不正常發(fā)展速度，大量可再生、不可再生資源都會(huì)面臨緊缺，急需建立新的切實(shí)有效的資源稅。(1)擴(kuò)大征稅范圍我國(guó)的資源稅課稅對(duì)象僅局限于幾種特定的礦產(chǎn)品和鹽兩大類，而很多重要自然資源卻不在課稅范圍之中，造成許多企業(yè)對(duì)非稅資源盲目開(kāi)采和使用。因此，應(yīng)以非再生性、不可替代性和稀缺性為原則，將征稅范圍擴(kuò)大到煤炭、土地、礦產(chǎn)、森林、草原、水源、地?zé)岬荣Y源。(2)完善計(jì)稅辦法。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，調(diào)整為以生產(chǎn)量或儲(chǔ)量為計(jì)

13、稅依據(jù)，促使納稅人以銷定產(chǎn)，防止企業(yè)不計(jì)生態(tài)成本，濫采濫挖的粗放生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。同時(shí)在不加重企業(yè)額外負(fù)擔(dān)的前提下，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，使資源的價(jià)值和稀缺程度在稅收補(bǔ)償中得到體現(xiàn)，促進(jìn)資源合理開(kāi)采和利用，減少浪費(fèi)，從而提高資源的利用效率。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，可考慮將土地使用稅，耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)同時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)

14、利用和保護(hù)耕地意識(shí)。2、增值稅。全面實(shí)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，以加快企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，提高環(huán)境和資源的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益：完善稅額抵扣政策與措施，特別是對(duì)企業(yè)所購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；嚴(yán)格減免稅管理，對(duì)高污染、高消耗的企業(yè)不能給予減免優(yōu)惠；同時(shí)，對(duì)有害人體健康或易造成環(huán)境污染的農(nóng)藥、農(nóng)膜應(yīng)免除13％的低稅率。3、消費(fèi)稅(1)進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍在已有調(diào)整的基礎(chǔ)上，應(yīng)將帶來(lái)環(huán)境污染的消費(fèi)品，如塑料袋、電池、洗滌劑等納入征稅范圍

15、。對(duì)排氣量相同的汽車，視其有無(wú)尾氣掙化裝置而區(qū)別征稅，以鼓勵(lì)消費(fèi)者和制造商使用綠色燃料，降低污染度。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)高檔家具、貂皮大衣等大量消耗動(dòng)植物資源的商品開(kāi)征消費(fèi)稅。(2)適當(dāng)提高消費(fèi)稅稅率。從環(huán)境保護(hù)的角度看，對(duì)于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者進(jìn)行綠色消費(fèi)、清潔消費(fèi)。例如，應(yīng)適當(dāng)提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環(huán)境的產(chǎn)品的稅率：一次性木制衛(wèi)生筷和實(shí)木地板也應(yīng)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)提高其稅率。4，關(guān)稅

16、。我國(guó)應(yīng)盡快實(shí)行綠色關(guān)稅制度，一是通過(guò)進(jìn)口關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)的進(jìn)口，對(duì)可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品、有毒有害化學(xué)品及其他可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品，如允許進(jìn)口，應(yīng)大幅度提高其進(jìn)口關(guān)稅。二是征收出口關(guān)稅，主要對(duì)象是國(guó)內(nèi)資源，包括原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品，以有效保護(hù)不可再生資源，限制國(guó)內(nèi)資源的大量外流。5、改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，將其由附加稅改為獨(dú)立稅種，使其由主要依賴不穩(wěn)定的“三稅”稅基變?yōu)閾碛歇?dú)立的稅基，同時(shí)將征稅范

17、圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)；改革車船稅，根據(jù)車船的能耗標(biāo)準(zhǔn)即污染程度不同確定差別稅率，分檔征收，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)生產(chǎn)、銷售以及購(gòu)買環(huán)保節(jié)能型車船給予稅收優(yōu)惠。(二)開(kāi)征以環(huán)境保護(hù)為目的的新稅種環(huán)境保護(hù)稅是國(guó)家為了保護(hù)環(huán)境與資公刪政謦船矗羥淵t玨％旺源而憑借其政治權(quán)力對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用自然資源的程度或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個(gè)稅種。根據(jù)國(guó)際和國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國(guó)目前在環(huán)境保護(hù)稅收方面已有的成績(jī)和存在的問(wèn)題，我

18、國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：1、大氣污染稅大氣污染稅主要包括二氧化硫稅和碳稅。對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向空氣中排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，以其排放量和排放氣體濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。2、水污染稅。對(duì)排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量及濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制。3，噪音稅噪音稅在國(guó)外征收相對(duì)普遍，日本、荷蘭按飛機(jī)起落次數(shù)向航空公司征稅，美國(guó)對(duì)每位旅客

19、和每噸貨物征收l(shuí)美元，有些國(guó)家則依據(jù)噪音的生產(chǎn)量征收。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收，以造成的噪音超過(guò)人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。4、固體廢棄物稅。主要以企事業(yè)單位和個(gè)人排放的各種固體廢棄物為征稅對(duì)象?？上葘?duì)工業(yè)廢棄物課稅，然后逐步覆蓋農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物，以廢棄物的排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量征稅。5、垃圾稅。開(kāi)征垃圾稅的目的是要垃圾產(chǎn)生主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使垃圾污染外部性內(nèi)部化，一方面可為垃

20、圾的收集、處理籌措資金；另一方面可激勵(lì)人們將垃圾回收利用。(三)健全綠色稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是國(guó)家對(duì)生產(chǎn)者改進(jìn)技術(shù)和工藝流程、減少污染物排放及資源損耗所給予的一種全面的稅收鼓勵(lì)或間接的財(cái)政援助。稅收優(yōu)惠政策作為一種環(huán)保手段在西方國(guó)家中早已廣泛運(yùn)用。我國(guó)應(yīng)該通過(guò)各式各樣的減稅、免稅以及投資抵免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅鉗不同形式的稅收優(yōu)惠措施，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，優(yōu)化生態(tài)稅收體系，合理有效地引導(dǎo)資金流向