畢業(yè)論文資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較

1、 資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較一、資產(chǎn)減值會計的演進資產(chǎn)減值會計發(fā)展至今主要經(jīng)歷了以下四個階段：（一）早期會計思想（20 世紀 40 年代以前）在 20 世紀以前，人們對資產(chǎn)減值的會計處理關(guān)注還局限在存貨項目上。20世紀初，隨著人們對固定資產(chǎn)折舊會計認識的開始和逐步深入，有關(guān)學者開始對資本資產(chǎn)（Capital Assets）減值的會計處

2、理進行研究。到了 30 年代，在一些學術(shù)刊物上開始有了探討資本資產(chǎn)減值的會計處理問題的文章，如 Peloubet 于 1936 年在《會計工作雜志》上發(fā)表了《資本資產(chǎn)會計的特殊問題》 ，探討資本資產(chǎn)過時的會計處理問題。同年，美國會計學會（American Accounting Association）所屬的執(zhí)行委員會在《影響公司報告的會計原則初探》中提出：“企業(yè)應從其賬戶中剔除那些不再使用的資產(chǎn)的成本，應當將在用資產(chǎn)（Assets

3、In Use）的賬面減值減少到未來預計可收回的合理金額” 。至此，美國會計學會首次提出了可收回金額的概念，為以后長期資產(chǎn)減值的確認與計量等相關(guān)問題定義奠定了基礎。這一時期關(guān)于資產(chǎn)減值的討論主要集中在過時（Obsolescence）引起的資產(chǎn)減值，但是人們并沒有明確給出“過時”的定義，直到 50 年代才有學者涉及這一問題。（二）初步形成階段（20 世紀 40 年代-70 年代中期）20 世紀 40 年代以前，人們對資產(chǎn)（主要是存貨）減值

4、的會計處理的認識還只是停留在經(jīng)驗運用階段，40 年代中期開始，AIA(國際會計師協(xié)會)、美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）和財務會計準則委員會（Financial Accounting Standard Board）等相繼出臺了關(guān)于資產(chǎn)減值的會計法規(guī)。規(guī)定存貨、權(quán)益類證券的短期投資和權(quán)益法下的長期投資，都采用永久性標準作為資產(chǎn)減值損失的確認標準。但是

5、對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，其減值損失如何確認和計量卻不存在相應的會計規(guī)范。造成這一現(xiàn)象的主要原因是，人們對于折舊會計的認識還存在誤區(qū)。1954 年的美國國內(nèi)稅收法典（Internal Revenue Code）允許企業(yè)采用年數(shù)總和法、余額遞減法等加速折舊法計提折舊，人們認為加速折舊已經(jīng)考慮了技術(shù)進步引起的資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較 資產(chǎn)減值會計國際間規(guī)定比較計規(guī)范呈現(xiàn)出如下兩個明顯特點：（1）在資產(chǎn)減值的確認標準方面，各國廣泛采用

6、了可能性標準和經(jīng)濟性標準，與前一階段大多采用永久性標準明顯不同；（2）在資產(chǎn)減值的計量方面，采用了可收回金額或者類似的概念；（3）經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變使企業(yè)、投資者對不確定性和風險更加關(guān)注，各國或國際會計組織紛紛出臺了長期資產(chǎn)減值準則。二、資產(chǎn)減值會計國際比較（一）發(fā)展概況世界各國資產(chǎn)減值會計發(fā)展水平各不相同。有些國家已經(jīng)制定了單獨的資產(chǎn)減值準則；有的國家雖然沒有制定單獨的準則，但是在其他會計規(guī)范中有所涉及；有的國家則對資產(chǎn)減值沒有相應的

7、會計規(guī)范作為行為指導。世界主要國家或地區(qū)資產(chǎn)減值準則發(fā)展狀況(見表1)國家或地區(qū) 發(fā)展狀況國際會計準則1998 年，發(fā)布 IAS36，1999 年執(zhí)行；2002 年，發(fā)布 ED03 意在修訂IAS36美國1995 年，發(fā)布 SFAS121；2000 年發(fā)布 ED 意在修訂 SFAS121；2001 年發(fā)布 SFAS142，取代了 SFAS121 無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定；2001 年發(fā)布SFAS144，正式取代了 SFAS121英國 1998

8、年，發(fā)布 FRS11；FRS10 規(guī)定了商譽和無形資產(chǎn)的減值問題澳大利亞1999 年，發(fā)布了 ED99，意在取代 AASB1010；2000 年，發(fā)布新的AASB1010 修訂了 1996 年發(fā)布的 AASB1010香港 2001 年，發(fā)布了 SSAP31加拿大無單獨準則，CICA 手冊中第 3025、3050、1580、3060 和 4210 部分分別對貸款、長期投資、企業(yè)合并中的商譽、資本資產(chǎn)和人壽保險公司特定項目的減值問題做出了規(guī)