長期資產減值會計的比較與分析.pdf_第1頁
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文檔簡介

1、計提資產減值準備,可以如實反映企業(yè)資產價值,避免企業(yè)虛增利潤及美化財務狀況。早在20世紀80年代,美國企業(yè)就開始計提資產減值準備。為了縮小實踐中企業(yè)確認與計量的可選擇范圍,增強企業(yè)間會計信息的可比性,作為美國會計準則制定機構的FASB隨后制定并發(fā)布了一系列資產減值準則。20世紀90年代,國際會計準則委員會經過廣泛的探討和研究,也頒布了資產減值準則,以規(guī)范固定資產、無形資產等長期資產減值的確認、計量和相關信息的披露等內容,增強會計信息的有

2、用性。 為了全面貫徹謹慎性原則,反映企業(yè)資產的真實價值,提高會計信息的可靠性,我國財政部在1998年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》中要求上市公司計提壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資跌價準備。在2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》中,專門增加資產減值一節(jié),將資產減值準備計提范圍由原有的“四項”擴大到“八項”。我國資產減值會計實施已5年有余,對如實反映企業(yè)資產價值起到了積極作用,在一定程度上將長期積累的不良資產泡

3、沫予以消化,擠干資產中的水分,夯實企業(yè)資產,提高了企業(yè)的資產質量,使資產真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力。但實務中,也存在種種問題,如相關規(guī)范的可操作性不強,導致企業(yè)濫用會計估計,隨意調整計提資產減值的時間或金額以達到操縱利潤的目的等等。如何規(guī)范資產減值的核算和相關信息披露,成為我國會計準則制定機構與相關監(jiān)管機構的又一難題。在中國會計準則與國際會計準則的趨同聲中,2006年2月,財政部發(fā)布了38項具體會計準則,其中包括《企業(yè)會計準則

4、第8號一資產減值》,用以規(guī)范長期股權投資、固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他資產減值的處理。 我國自2000年底發(fā)布《企業(yè)會計制度》以來,國內會計學者對資產減值的研究比較多,但基本集中在計提短期資產減值準備的研究上,對計提長期資產減值準備的研究很少。長期資產減值的判斷標準復雜,在計提減值金額和時間的估計等方面存在很大的主觀性。而且,我國會計人員職業(yè)判斷能力不強,這已是不爭的事實。此外,我國經濟環(huán)境也不盡如人意,如市場價格

5、體系不完善,難以取得公允價值;公司治理結構不完善,容易導致企業(yè)管理層利用計提資產減值準備操縱利潤;企業(yè)管理水平不高,尚不能夠提供高質量的財務預算方案等等。這些都無疑影響新的資產減值準則實施的預期效果。那么,與國際會計準則相比,我國新的資產減值準則有何不同,新頒布的資產減值準則能否解決我國目前長期資產減值會計中存在的諸多問題,其預期實施效果如何,怎樣完善并有效地執(zhí)行資產減值準則?基于上述考慮,本文就我國長期資產減值會計的相關問題進行探討,

6、試圖對上述問題作出闡釋。 本文共分為五部分:第一部分:引言。本部分介紹了本文的研究背景及研究目的。本文主要從確認、計量以及相關信息披露方面對長期資產減值會計進行比較和分析,并對我國新資產減值準則實施的預期效果進行評價。通過研究,試圖達到以下目的:①比較我國資產減值準則與FASB、IASC對長期資產減值會計的相關規(guī)定,找出中外長期資產減值會計的異同,并剖析原因。通過比較發(fā)現差距,為完善我國資產減值會計提供借鑒;②比較我國新頒布的資

7、產減值準則與現有《企業(yè)會計制度》及相關準則對長期資產減值會計的相關規(guī)定,分析新的資產減值準則是否彌補了原有規(guī)范的不足;③分析近幾年我國上市公司長期資產減值會計核算及相關信息披露的現狀,對新的資產減值準則實施的預期效果進行評價,并對如何完善及有效執(zhí)行我國資產減值準則提出相關建議。 第二部分:資產減值會計的理論基礎。本部分首先從財務會計目標的角度闡述資產減值會計的理論起點是決策有用論,然后從資產的涵義分析資產減值會計符合資產的實質(

8、蘊藏著未來的經濟利益),最后從會計信息質量特征(會計信息的相關性與可靠性的權衡、歷史成本原則、謹慎性原則)三方面論述資產減值會計體現了會計信息的主要質量特征。 第三部分:長期資產減值會計的比較分析。本部分主要從三方面進行比較:①比較我國資產減值準則與FASB、IASC對長期資產減值會計的相關規(guī)定,找出相互之間的差異,并剖析原因;②比較計提長期資產減值準備和短期資產減值準備的差異;③比較新頒布的資產減值準則與《企業(yè)會計制度》對長期

9、資產減值會計的相關規(guī)定,分析資產減值準則是否彌補了原有規(guī)范中的不足之處。 第四部分:我國資產減值準則預期執(zhí)行效果的分析。首先通過分析我國上市公司近幾年的財務報表,指出實務中企業(yè)計提長期資產減值準備存在的主要問題:隨意計提資產減值準備;資產可收回金額的計量不明確;利用秘密準備調節(jié)利潤;資產減值信息披露不充分。然后分析我國資產減值準則是否能夠解決這些問題。經分析,本文認為新資產減值準則的實施能夠在一定程度上解決隨意計提長期資產減值準

10、備的問題,提高資產減值信息披露的質量,但還不能解決資產可收回金額的計量和利用計提資產減值準備調節(jié)利潤等問題。 第五部分:完善我國資產減值會計的建議。本部分主要從完善資產減值準則的內容和改善資產減值準則的實施環(huán)境兩方面進行分析并提出相應的建議。其中完善資產減值準則的建議措施包括:改變長期資產減值準備的計提要求;強化資產減值信息披露的明晰性。改善資產減值準則實施環(huán)境的具體建議包括:完善資產減值內部控制制度;建立良好的企業(yè)預算編制體系

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