利潤理論論文資產(chǎn)減值論文淺析新會計準

1、利潤理論論文資產(chǎn)減值論文：淺析新會計準則下資產(chǎn)減值會計核算利潤理論論文資產(chǎn)減值論文：淺析新會計準則下資產(chǎn)減值會計核算對企業(yè)利潤操縱的影響對企業(yè)利潤操縱的影響摘要:2006年2月公布的《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》規(guī)定當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，應確認為資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤虛增同時保證企業(yè)財務資料的真實性和可比性。本文通過對新資產(chǎn)減值準則的介紹，分析新準則的特點和存在的問題，并提出

2、了一些相關的建議，僅供參考和借鑒。關鍵詞:利潤操縱資產(chǎn)減值企業(yè)會計準則一、利潤操縱的界定利潤操縱是企業(yè)通過操縱收入、費用和損益，使經(jīng)營業(yè)績達到某種設想水平的行為（HarrisCollingwood，2003），它包括兩個層面的含義：一是盈余管理，即管理當局運用職業(yè)判斷編制和變更財務報告時，意在誤導或影響以公司財務報告為基礎契約或利益相關人決策的行為；二是利潤操縱，即借助會計技術上的處理，人為的虛增或虛減公司利潤的行為。本文所指的利潤操縱

3、主要是指后者。二、新會計準則下存在的利潤操縱空間眾所周知會計計量本身就是以歷史成本為基礎的，但為了穩(wěn)健，和會計信息的決策有用性，會計學者建議在一次計量的基礎上又做二次計量，于是就有了減值準備，再加上權(quán)責發(fā)生制下的預提費用和待攤費用，這些交易事項并沒有交易記錄的支持，沒有客觀證據(jù)，需要人為估計。因為有了估計，有些企業(yè)就濫用這些誤差，將濫用會計估計和會計估計不當混淆在一起，這就產(chǎn)生了利潤操縱的空間。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:1、資產(chǎn)減值的確認

4、問題資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值。除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。這樣確認方式多樣性，企業(yè)既可以采用單項資產(chǎn)計提也可以采用資產(chǎn)組計提，不同的減值準備確認方法得到的結(jié)果也不盡相同，這就為企業(yè)利潤操縱提供了可能。資產(chǎn)的可回收金額是指按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其一，預計未來現(xiàn)金流量的確定更多的依賴會計人員的職業(yè)判斷，其二，折現(xiàn)率的確定也不具有明確性，它可以是市場利

5、率、加權(quán)資本成本還可以借貸款利率。最后，現(xiàn)金流量的時間分布也具有不確定性?？傊捎跁嫓蕜t的規(guī)定會出現(xiàn)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率以及時間分布的不同組合，并且每一種組合的結(jié)果差異性很大，這就為企業(yè)選擇機會主義會計政策提供了準則的可能性。2、對判定資產(chǎn)減值的判定情形規(guī)定也不甚合理例如：企業(yè)購置固定資產(chǎn)主要目的用于生產(chǎn)經(jīng)營，而不是為了出售而后的差價了，因此，某些固定上市的決定。而無論是主板、中小企業(yè)版還是創(chuàng)業(yè)板都是以“最近兩年連續(xù)虧損”為主要評價標準

6、。這未免顯得過于簡單，也給上市公司利潤操縱提供了強大的動機。筆者認為應該建立上市公司長效的考核機制，從各個方面綜合考慮，比如從償債能力、營運能力、發(fā)展能力綜合分析。4、采用現(xiàn)金流作為新的價值評價工具與資產(chǎn)負債表提供的會計信息相比，現(xiàn)金流能夠比較公允地反映上市公司的經(jīng)營業(yè)績的財務狀況。現(xiàn)金流是會計期間的企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動引起的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入或流出數(shù)量，它綜合地反映了一定時期內(nèi)的財務狀況，對利潤操縱具有一定的規(guī)避作用，

7、主要表現(xiàn)在:首先，現(xiàn)金流的收益比主觀創(chuàng)造的會計收益是貨真價實的利潤。其次，根據(jù)收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量時期也較難操縱的指標。再者，現(xiàn)金流量不受折舊政策等會計政策的影響。最后，根據(jù)貨幣時間價值原理，現(xiàn)金流采用當期物價水平使得資金使用成本和收益更接近客觀水平，能真實反映企業(yè)價值。5、從內(nèi)部控制和外部獨立性角度防范利潤操縱的行為首先要強調(diào)會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德，并且應該完善管理結(jié)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制。其次，對于應該加強外部審計的獨立性

8、，將利潤操縱扼殺在最后一個環(huán)節(jié)，真正能夠使會計報表做出真實公允的表達。四、結(jié)論我國目前的會計準則，以及相關業(yè)績評價標準對企業(yè)利潤操縱將會產(chǎn)生直接的影響，因此應該在各個方面完善規(guī)定，以防止企業(yè)濫用會計選擇權(quán)、鉆會計準則的漏洞和采用形式重于實質(zhì)的會計數(shù)字游戲。這樣對會計報表的決策有用、誠實信用的市場形成和公眾投資者的利益保障等方面有深遠的意義。參考文獻[1]《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》[2]《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》應用指南[