信托投資稅收法律問題研究.pdf

1、本文采取法學(xué)分析的方法，從研究借鑒國外相關(guān)理論和立足本土法律資源實(shí)態(tài)相結(jié)合的邏輯角度，對信托投資稅收這—領(lǐng)域進(jìn)行審視。信托投資稅收法律問題的研究在中國具有巨大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文從信托投資的概念入手，介紹了信托投資的一般問題、信托投資涉及稅種以及信托投資稅收的基本法理，考察了我國信托投資稅制存在的主要問題并對其根源進(jìn)行分析和深究，在評介美國、英國和日本的信托投資稅制基礎(chǔ)上，力圖對我國信托投資稅制設(shè)計(jì)的思路作出具有創(chuàng)新性和突破

2、性的思考，并以此為基點(diǎn)提出一些具體完善信托投資稅制的理論見解。 本文按照上述行文思路，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上具體分為五部分： 第一部分是信托投資與信托投資稅制基本理論。在這一部分介紹了信托投資的概念、法理以及其與相關(guān)概念區(qū)別等一般理論，對信托投資所涉及稅種分成流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)和行為稅類、資源稅類進(jìn)行了必要的考察，從信托投資稅收的根據(jù)和信托投資稅收的基本原理對信托投資稅收的基本法理進(jìn)行了介紹。最后，從信托投資業(yè)、當(dāng)事人合法權(quán)

3、益、國家稅收利益和社會(huì)公共利益四個(gè)視角分析了完善信托投資稅制的必要性。 第二部分是中國信托投資稅制當(dāng)前存在主要問題的考察。當(dāng)前我國信托投資稅制中存在的問題主要集中在：所得稅課稅要素中信托投資納稅義務(wù)人、稅目的內(nèi)容和性質(zhì)以及稅率要素均未明確界定，信托設(shè)立和信托終止期間、信托收益獲得和收益實(shí)際分配期間發(fā)生嚴(yán)重的重復(fù)征收，集合資金信托投資收益課稅不公、證券投資基金稅收優(yōu)惠造成稅負(fù)失衡而導(dǎo)致的信托投資稅負(fù)顯失公平，信托投資設(shè)立、存續(xù)和終

4、止環(huán)節(jié)明確、持續(xù)征稅規(guī)定缺位。之后，文章對中國信托投資稅制問題根源進(jìn)行分析，認(rèn)為其根源在于：信托“雙重所有權(quán)”與物權(quán)中“一物一杈”沖突，政策調(diào)整方式的非理性，以及典型大陸法系國家拒絕信托制度從而缺乏足夠制度借鑒。 第三部分為借鑒國外理論作鋪墊，評介了國外信托投資稅制。在美國信托投資稅制部分重點(diǎn)介紹了納稅義務(wù)的分配和確定委托人信托(grantor trust)這兩大特色制度。英國信托投資稅制評價(jià)部分則對信托投資涉及最多的印花稅(s

5、tamp duty)、所得稅(income tax)、資本利得稅(capital gain tax)和遺產(chǎn)稅(estate tax)進(jìn)行了評介。日本信托投資稅制則是按照信托設(shè)立環(huán)節(jié)、信托存續(xù)環(huán)節(jié)和信托終止環(huán)節(jié)的思路進(jìn)行了評價(jià)介紹。在美、英、日信托投資稅收制度介紹基礎(chǔ)上文章作出了進(jìn)一步思考，得出對中國信托投資稅制完善有益的四點(diǎn)啟示——面臨“信托導(dǎo)管原理”和“信托實(shí)體理論”的選擇，避免重復(fù)征稅是各國信托投資稅制的重點(diǎn)，一般不單獨(dú)設(shè)計(jì)信托稅稅

6、種，以及在避免重復(fù)征收同時(shí)嚴(yán)密法網(wǎng)，防止利用信托避稅。 第四部分是對中國信托投資稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該遵循的宏觀思路進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)想。具體思路有五個(gè)方面的考量：在信托導(dǎo)管理論和信托實(shí)體理論之間選擇信托導(dǎo)管理論為稅制基礎(chǔ)，不單獨(dú)設(shè)計(jì)信托投資稅種并且立法體例上遵循融入現(xiàn)行稅法、在基本稅法中用專門信托稅收條款規(guī)定的原則，信托投資稅法實(shí)現(xiàn)機(jī)制上先由行政機(jī)關(guān)事后及時(shí)地制定、更新、調(diào)整相應(yīng)規(guī)定并待相對穩(wěn)定和理性成熟時(shí)再上升為稅收基本法中的專門條款，

7、關(guān)于信托投資稅負(fù)從輕促進(jìn)信托投資業(yè)發(fā)展的考量，過渡階段信托投資稅制完善堅(jiān)持“漸進(jìn)論”、“較好論”和“從技術(shù)到制度”的“相對合理主義”考量。 第五部分是對中國信托投資稅收制度完善更微觀一步的思考和建議。先探討了中國信托投資稅制的基本原則，應(yīng)當(dāng)包括發(fā)生主義課稅原則、受益人負(fù)擔(dān)原則、稅負(fù)無增減原則和公益信托投資優(yōu)惠原則四個(gè)原則。之后，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)互補(bǔ)互動(dòng)層面思考和提出了具體完善中國信托投資稅制的對策建議。在中國信托投資稅制靜態(tài)層面