論我國(guó)稅法行政解釋制度的構(gòu)建.pdf

1、法律的實(shí)行與法律解釋息息相關(guān)，稅法也不例外。由于稅法抽象性與穩(wěn)定性的特點(diǎn)，使其在執(zhí)行的過程中不可避免地會(huì)遇到稅法的抽象性與具體案件的復(fù)雜性之間的矛盾，從而對(duì)稅法的執(zhí)行造成困難，因此由有權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)稅法進(jìn)行法律解釋成為了稅法實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)，其中，稅法行政解釋又是稅法解釋的重要組成部分。但是，我國(guó)現(xiàn)行的稅法行政解釋制度卻存在著諸多缺陷，他們的存在影響了稅法行政解釋作用的發(fā)揮，使得一些稅法行政解釋不但沒有成為稅法的有益補(bǔ)充，反而破壞了稅法秩序，侵

2、害了納稅人的合法權(quán)益。我國(guó)稅法行政解釋制度的缺陷主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是稅法行政解釋制度自身的缺陷，主要包括由于稅法行政解釋規(guī)范缺失導(dǎo)致的解釋體系混亂，解釋主體不合格，解釋程序任意性強(qiáng)，解釋公開性程度較低，缺乏對(duì)解釋主體的法律責(zé)任與監(jiān)督機(jī)制的規(guī)定等等；二是現(xiàn)有制度在被執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差，使得一些稅法行政解釋脫離了法律與理性的軌道，其主要表現(xiàn)在行政解釋的隨意性較強(qiáng)，解釋缺乏合法性與合理性，擴(kuò)大或變更解釋現(xiàn)象普遍等。而這些缺陷的產(chǎn)生是有其

3、內(nèi)外在原因的。其中，稅收權(quán)力的擴(kuò)張性是造成稅法行政解釋缺陷以至于權(quán)力濫用的根本原因?；始Z國(guó)稅的傳統(tǒng)文化的影響，稅收行政立法占主導(dǎo)以及稅務(wù)授權(quán)立法不規(guī)范的歷史原因和稅收工具主義的現(xiàn)實(shí)原因則是造成我國(guó)稅法行政解釋制度缺陷的直接原因。與此同時(shí)，這些因素也構(gòu)成了我國(guó)特有的社會(huì)環(huán)境，形成了一種非正式制度，這就決定了在進(jìn)行稅法行政解釋制度設(shè)計(jì)時(shí)，既要顧及制度變遷的路徑依賴性，又要通過恰當(dāng)?shù)闹贫劝才艑?duì)其有所超越。 既然稅法行政解釋制度的缺陷造

4、成了稅法行政解釋權(quán)力的擴(kuò)張以至侵害了納稅人的合法權(quán)利，那么就有必要構(gòu)建和完善稅法行政解釋制度，使稅法行政解釋制度化、規(guī)范化，進(jìn)而達(dá)到發(fā)揮其應(yīng)有的功效和保護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的，這也是此文的寫作動(dòng)機(jī)。在這篇文章中，主要有兩條主線貫穿于稅法行政解釋制度的構(gòu)建之中，一是規(guī)范有權(quán)機(jī)關(guān)的稅法行政解釋權(quán)力的行使，以使其走上合理合法的權(quán)力運(yùn)行軌道，另一條則是對(duì)受到稅法行政解釋權(quán)力侵害的納稅人提供權(quán)力救濟(jì)途徑，以使其合法權(quán)益受到制度的保護(hù)。而在制度的縱

5、向設(shè)計(jì)安排中，文章通過宏觀、中觀和微觀三個(gè)部分對(duì)稅法行政解釋制度進(jìn)行了構(gòu)建。宏觀層面，是對(duì)稅法行政解釋制度應(yīng)遵循的基本原則的設(shè)計(jì)；中觀層面，是對(duì)稅法行政解釋制度一般原則的設(shè)計(jì)；微觀層面，則是我國(guó)稅法行政解釋制度的具體安排，包括解釋主體、解釋對(duì)象、解釋程序、解釋效力與制約。 文章在該制度建設(shè)中的創(chuàng)新點(diǎn)主要有三處，一是對(duì)稅法行政解釋的主體提出建議并予以明確，二是在稅法行政解釋程序中，建議擴(kuò)大稅法行政解釋的申請(qǐng)人的范圍，賦予納稅人申請(qǐng)