《多邊稅收征管互助公約》稅收征收協(xié)助的保留研究.pdf

1、經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了跨國經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的往來，與此相伴隨的是跨國納稅人通過轉(zhuǎn)移利潤、濫用稅收協(xié)定等方式逃避征稅，大大損害了主權(quán)國家的稅收利益。有可能也有必要尋求其他合作途徑以擴(kuò)大國際稅收合作、打擊國際逃避稅。為此，《多邊稅收征管互助公約》規(guī)定了稅收征收協(xié)助條款，以追繳國家流失的境外稅收利益?！抖噙叾愂照鞴芑ブs》在修訂的過程中，對稅收征收協(xié)助條款進(jìn)行了調(diào)整。規(guī)定稅收征收協(xié)助適用的稅種范圍擴(kuò)展到《多邊稅收征管互助公約》適用的一切稅種，對協(xié)助請求的

2、提出、請求權(quán)的實(shí)現(xiàn)、資料的提交、優(yōu)先權(quán)、時(shí)效等細(xì)節(jié)做出了規(guī)定，這些給稅收征收協(xié)助條款的適用提供了條件。
　　但是，在目前60多個(gè)承諾簽署《多邊稅收征管互助公約》的國家中，有50多個(gè)國家對稅收征收協(xié)助條款進(jìn)行了保留，究其根本原因是國家稅收主權(quán)觀，國家稅收主權(quán)觀念認(rèn)為國家具有絕對性和排他性的自主征稅權(quán)，不受他國干涉和制約。而稅收征收協(xié)助條款本身對提供協(xié)助方式規(guī)定不明確、納稅義務(wù)人范圍較大、對納稅人權(quán)利保護(hù)不夠，是多數(shù)國家援引保留條款拒

3、絕稅收征收協(xié)助的客觀原因。
　　盡管各國對稅收征收協(xié)助條款持保留的態(tài)度，但也應(yīng)該考慮保留該條款產(chǎn)生的問題及對國際稅收行政合作的影響。第一，隨著國家稅收主權(quán)觀的發(fā)展，要求主權(quán)國家有責(zé)任促進(jìn)國家間稅收行政合作，以維護(hù)國際稅收秩序。全面保留稅收征收協(xié)助條款不利于國際稅收合作的發(fā)展；第二，在司法領(lǐng)域排除對涉稅案件協(xié)助的情況下，稅收征收協(xié)助以行政協(xié)助的方式提供追繳，為涉外稅收追回提供了途徑，而保留該條款不利于涉外稅收的追回；第三，美國通過國

4、內(nèi)立法《海外賬戶稅收合規(guī)法案》的推行，積極向境外金融機(jī)構(gòu)扣繳預(yù)提稅，這種單邊立法推動稅收征收協(xié)助的方式，不如在多邊框架內(nèi)主權(quán)國家間平等協(xié)商進(jìn)行稅收利益分配，公約中對稅收征收協(xié)助條款的規(guī)定為在他國稅收管轄權(quán)內(nèi)追繳本國稅收利益提供了國際法依據(jù)，而對該條款保留，則使得請求他國追征稅款缺乏國際法依據(jù)。
　　我國在2015年批準(zhǔn)《多邊稅收征管互助公約》生效時(shí)保留了稅收征收協(xié)助條款的適用，這是根據(jù)我國基本情況和現(xiàn)階段稅收利益考慮做出的聲明。在