我國建筑業(yè)“營改增”背景下的稅收管控研究.pdf

1、我國正在推行并已趨完成的營業(yè)稅改征增值稅（下文簡稱“營改增”）活動，必將有益于促進(jìn)我國的結(jié)構(gòu)性減稅、推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促使我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。自2012年上海成為首個交通運輸業(yè)與物流輔助等6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的試點城市，到2013年8月份，將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”擴(kuò)大到全國范圍試點實行，正式拉開了“營改增”大幕。2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸和郵政業(yè)、電信業(yè)也相繼納入“營改增”的試點范圍，此時試點范

2、圍已擴(kuò)大到“3+7”個行業(yè)，隨著“營改增”政策在相關(guān)行業(yè)的實施，重復(fù)征稅問題得到了有效的緩解，而且對于產(chǎn)業(yè)融合轉(zhuǎn)型升級，減少行業(yè)的稅負(fù)不公，政策漏洞的填補(bǔ)都起到了應(yīng)有的積極作用。到2016年5月1日，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及其他生活服務(wù)業(yè)也終納入“營改增”試點范圍，并對新增不動產(chǎn)也納入抵扣范圍，自此，我國“營改增”活動實現(xiàn)全面收官。
　　伴隨著我國房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，建筑業(yè)也隨之發(fā)展壯大起來，逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一

3、，于國民經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展，以及吸納勞動力、促進(jìn)就業(yè)等都發(fā)揮了非常重要的作用。盡管當(dāng)前有關(guān)初步調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)在“營改增”的起始階段會有一定的稅負(fù)上升時期，但從長遠(yuǎn)看來還是有利于行業(yè)的發(fā)展的，建筑業(yè)“營改增”的實施能更好的提升建筑業(yè)的管理水平，降低行業(yè)稅負(fù)，有助于建筑行業(yè)總體良性有序的發(fā)展。雖然“營改增”對于建筑企業(yè)來說，有利于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整;但因其經(jīng)營方式復(fù)雜、管理極不規(guī)范，企業(yè)在“營改增”前后需要根

4、據(jù)不同的稅收政策去調(diào)整，對不同的經(jīng)營方式、不同的業(yè)務(wù)模式等加強(qiáng)稅務(wù)管控以適應(yīng)改革。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如何更進(jìn)一步的強(qiáng)化建筑業(yè)稅源管理，堵塞稅收漏洞，繼續(xù)保持穩(wěn)定增長態(tài)勢，同樣挑戰(zhàn)不小。
　　針對建筑業(yè)“營改增”背景下的稅收管控研究，本文研究的主要內(nèi)容與結(jié)論如下:
　　第一，從稅企關(guān)系的研究、稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)“營改增”后的稅收管理研究以及建筑企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”研究三方面對國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)的文獻(xiàn)資料做了較全面系統(tǒng)的綜述。關(guān)于增值稅

5、改革的文獻(xiàn)較多，但具體涉及建筑業(yè)“營改增”方面的研究卻很少，大部分也都只是理論層面的分析，缺乏從定量角度去研究的文章，并且對于企業(yè)財稅影響研究方面，分析也不夠系統(tǒng)全面。
　　第二，闡述稅收管控的概念，從“管控”一詞的由來入手，即“管理的管理”，引申出稅收管控，然后從契約論以及博弈論兩個經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，并分析如何從這兩個角度看待建筑業(yè)的“營改增”。在雙方都是理性經(jīng)濟(jì)人的假定前提下，一方面，建筑企業(yè)納稅人為了

6、“免費搭車”，盡可能少支付成本的去享受政府所提供的公共物品或服務(wù)，即依法達(dá)到少繳稅進(jìn)而實現(xiàn)稅后利潤的最大化;另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要盡可能的依法對稅款進(jìn)行最大限度的征收，補(bǔ)償政府所提供的公共物品或服務(wù)的成本，雙方存在利益沖突。如何更好的處理二者之間的關(guān)系，既能夠幫助企業(yè)防范相關(guān)涉稅風(fēng)險，又能夠保證國家財政收入的及時足額征收入庫便是“營改增”后雙方所要關(guān)注的焦點。
　　第三，對我國建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀首先進(jìn)行簡要分析，以歷年來我國建筑業(yè)總

7、產(chǎn)值及增速、建筑業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重及建筑業(yè)的利潤總額等指標(biāo)表明我國建筑業(yè)一直以來發(fā)展勢頭良好，盈利能力持續(xù)加強(qiáng)。其次闡述營業(yè)稅制下建筑業(yè)所遺留下來的稅收征管問題，包括納稅人申報計稅依據(jù)真實性不高、虛增成本現(xiàn)象普遍、不規(guī)范適用發(fā)票、異地施工征管難點等方面;再次就“營改增”前后的稅收政策及征管進(jìn)行了對比，表明“營改增”后對于建筑業(yè)的稅收征管仍然是一項巨大的挑戰(zhàn);此外從理論層面分析我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入所產(chǎn)生的負(fù)影響，在“營改

8、增”可能導(dǎo)致財政赤字?jǐn)U大的情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)加強(qiáng)對建筑企業(yè)的稅收管理，防止稅收流失。
　　第四，為了驗證上文的理論分析，本文借鑒胡怡建曾研究使用的方法，利用投入產(chǎn)出表，從我國相關(guān)年度的《中國統(tǒng)計年鑒》以及《中國第三產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》中提取所需要的數(shù)據(jù)，從宏觀角度實證模擬測算我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入所帶來的的影響，并根據(jù)定量分析得出相關(guān)結(jié)論:建筑業(yè)“營改增”會減少國家財政收入，且建筑業(yè)所設(shè)定增值稅稅率越高，財政收入減少越多;設(shè)備

9、等固定資產(chǎn)的投入越多，可抵扣稅額越多，也會減少財政收入。并且隨著“營改增”的全面實施以及新增不動產(chǎn)也納入抵扣范圍，會更進(jìn)一步的減少財政收入。這與李克強(qiáng)總理指出的要適當(dāng)擴(kuò)大財政赤字，主要用于減稅降負(fù)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的思想相符。
　　第五，從微觀上探討“營改增”對建筑行業(yè)本身所帶來的財稅影響以及相關(guān)的涉稅風(fēng)險。首先分析建筑企業(yè)本身的稅負(fù)影響，主要取決于能否取得足夠多可抵扣的增值稅專用發(fā)票;接著對建筑企業(yè)發(fā)票管理的影響進(jìn)行了闡述，并

10、且分析了在開具與獲取增值稅專用發(fā)票時企業(yè)會遇到的稅收風(fēng)險;然后對企業(yè)的會計核算、不同的業(yè)務(wù)模式（包括三種非法模式、自管模式、代管模式、其他共享模式）、不同的項目管理（包括EPC與BT項目管理）、稅收籌劃等涉稅事項的財稅影響都進(jìn)行了闡述，并對企業(yè)“營改增”后可能采取的策略進(jìn)行了探討。
　　第六，根據(jù)前文的分析得出相關(guān)的結(jié)論，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要加強(qiáng)建筑業(yè)“營改增”后的稅收管控，保證稅款及時足額征收入庫，防止稅收流失;建筑企業(yè)也應(yīng)積極應(yīng)對“營