農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計風(fēng)險研究.pdf

1、2014年10月31日，獐子島集團股份有限公司發(fā)布公告稱，因遭遇自然災(zāi)害，公司在3年前投苗當(dāng)年秋季即將捕撈的百萬畝海洋牧場顆粒無收，由此導(dǎo)致公司虧損8.12億元。這一紙公告不僅給投資人帶來巨額損失，也引發(fā)了A股市場的巨大信任危機，直接影響了資本市場對整個農(nóng)業(yè)行業(yè)的判斷和信任。盤點中國證券市場的經(jīng)典造假案例，農(nóng)業(yè)類上市公司往往是財務(wù)造假的重災(zāi)區(qū)。農(nóng)業(yè)的弱質(zhì)性使農(nóng)業(yè)上市公司更容易產(chǎn)生財務(wù)舞弊的動機和需求；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的特殊性，為造假提供了其

2、他行業(yè)不具備的便利條件；而生物資產(chǎn)的特殊性，使存貨成為農(nóng)業(yè)上市公司操縱財務(wù)報表的主要方式。
　　在農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊丑聞不斷爆出的同時，人們也把目光聚焦到了承擔(dān)審計責(zé)任的注冊會計師身上。審計風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計風(fēng)險和審計失敗甚至是法律訴訟緊密相連，為了在成本效益原則的基礎(chǔ)上有效防范審計風(fēng)險，以風(fēng)險導(dǎo)向為原則的現(xiàn)代審計方法得到了廣泛應(yīng)用。然而事與愿違，資本市場上依

3、舊是農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)舞弊事件頻發(fā)的局面，以至于一些謹慎的會計師事務(wù)所出于對高審計風(fēng)險的畏懼，在承接業(yè)務(wù)時直接拒絕接受農(nóng)林牧漁業(yè)的審計業(yè)務(wù)委托。
　　但若深究其原因，并非審計方法本身無效，而是注冊會計師在執(zhí)行審計任務(wù)時，一是由于對農(nóng)業(yè)缺乏了解、行業(yè)審計經(jīng)驗不足未能識別出一些農(nóng)企特有的審計風(fēng)險；二是注冊會計師沒有將這一新的審計方法與我國農(nóng)業(yè)上市公司所獨有的風(fēng)險特征進行密切結(jié)合，尤其沒有針對農(nóng)業(yè)上市公司存貨的審計風(fēng)險進行最終識別和防范，

4、從而導(dǎo)致注冊會計師未能從根本上控制審計風(fēng)險。
　　國內(nèi)外諸多學(xué)者均針對審計風(fēng)險的概念、內(nèi)涵和控制措施進行了深入研究，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險產(chǎn)生于上市公司、注冊會計師、政策監(jiān)管部門等環(huán)節(jié)。但具體到存貨這單個報表項目，其審計風(fēng)險類型、成因和防范措施，尚未有人進行系統(tǒng)探索，尤其是關(guān)于農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計風(fēng)險的文獻更是匱乏。因此，在當(dāng)下農(nóng)業(yè)上市公司存貨舞弊頻發(fā)的情況下，探究農(nóng)企存貨審計風(fēng)險的產(chǎn)生和防范措施就顯得尤為重要。
　　本文在參考近幾年

5、大量國內(nèi)外文獻的基礎(chǔ)上，首先闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅枷氩⒎治隽宋覈r(nóng)業(yè)上市公司的特殊性以及我國農(nóng)業(yè)上市公司存貨審計風(fēng)險的一般成因。其次，以獐子島集團為例，詳細介紹了該公司與存貨相關(guān)的審計風(fēng)險。分析發(fā)現(xiàn)該公司存貨審計風(fēng)險來源于經(jīng)營環(huán)境、農(nóng)產(chǎn)品特殊性、內(nèi)部控制缺陷和監(jiān)管不足這四個方面。再次，在風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的防范措施。最后，針對我國農(nóng)業(yè)上市公司存貨的整體狀況提出了包括建立農(nóng)業(yè)上市公司專門監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、完善生物資產(chǎn)信息披露和增強