基于“資源流-價(jià)值流”的我國(guó)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化研究.pdf

1、伴隨著我國(guó)鐵路產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，鐵路網(wǎng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，鐵路業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理不斷創(chuàng)新。新形勢(shì)下鐵路行業(yè)固有屬性和非固有屬性對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成了重大影響，出現(xiàn)了“嚴(yán)格按照鐵路會(huì)計(jì)規(guī)范提取會(huì)計(jì)信息，鐵路會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和決策有用性低”的會(huì)計(jì)信息悖論現(xiàn)象。鐵路統(tǒng)一調(diào)度指揮和復(fù)雜的成本收益分辟困難，以及傳統(tǒng)鐵路管理體制，鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加復(fù)雜。在“十三五”國(guó)企改革和高鐵“走出去”戰(zhàn)略重大背景下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要進(jìn)一步開(kāi)展市場(chǎng)化改革，創(chuàng)新投

2、融資模式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，這都對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求。
　　相關(guān)文獻(xiàn)主要涉及三個(gè)主題:一是鐵路產(chǎn)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)，主要針對(duì)鐵路產(chǎn)業(yè)及鐵路運(yùn)輸企業(yè)的公益性、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、資產(chǎn)專(zhuān)用性、集中統(tǒng)一調(diào)度指揮、復(fù)雜的生產(chǎn)與管理界面等特征展開(kāi)研究;二是鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量文獻(xiàn)，主要運(yùn)用會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、信息不對(duì)稱(chēng)及信號(hào)傳遞理論、委托代理理論等理論，從一般性理論和方法視角針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面展開(kāi)研究;三是元

3、素流和價(jià)值流文獻(xiàn)，主要結(jié)合特定產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)工藝流程的“元素流——價(jià)值流”分析框架對(duì)物質(zhì)和價(jià)值流轉(zhuǎn)進(jìn)行分析。本文立足已有研究成果，力圖回答如下幾個(gè)問(wèn)題:鐵路產(chǎn)業(yè)具有什么樣的固有屬性和非固有屬性？基于鐵路產(chǎn)業(yè)特殊技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征的“鐵路資源流—價(jià)值流”如何反映鐵路資產(chǎn)價(jià)值及會(huì)計(jì)信息流動(dòng)？鐵路產(chǎn)業(yè)屬性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的作用機(jī)理和實(shí)現(xiàn)路徑是什么？
　　本文以“鐵路資源流——價(jià)值流”為基礎(chǔ)，結(jié)合鐵路產(chǎn)業(yè)基本屬性和生產(chǎn)流程分析，以鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)信息生

4、成過(guò)程為主線，按照“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——資源價(jià)值流——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”的邏輯思路，采用鐵路生產(chǎn)和工藝流程為基礎(chǔ)的研究方法，對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量“資源流——價(jià)值流”形成機(jī)理、固有屬性與非固有屬性對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的傳導(dǎo)機(jī)制，以及鐵路運(yùn)輸會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑展開(kāi)系統(tǒng)性研究，并針對(duì)鐵路關(guān)聯(lián)交易、專(zhuān)用性資產(chǎn)、貨運(yùn)收入清算、運(yùn)輸成本清算等四個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域展開(kāi)研究，得到主要結(jié)論如下:
　　第一，鐵路產(chǎn)業(yè)特征對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的受托責(zé)任和決策有用產(chǎn)生重大影

5、響。鐵路產(chǎn)業(yè)具有固有屬性和非固有屬性兩個(gè)方面的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征，其中，固有屬性包括網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)性（規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)）、資產(chǎn)專(zhuān)用性、公益性、自然壟斷性等方面，非固有屬性包括調(diào)度指揮集中統(tǒng)一、財(cái)務(wù)清算、會(huì)計(jì)分級(jí)核算、預(yù)算管理等方面。鐵路產(chǎn)業(yè)屬性深刻影響了鐵路會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的制度環(huán)境和會(huì)計(jì)規(guī)程，從而形成對(duì)鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系統(tǒng)性和局部性影響。特別地，我國(guó)鐵路產(chǎn)業(yè)集中調(diào)度指揮和按照鐵路行業(yè)特有會(huì)計(jì)規(guī)則核算的成本收入清算體系對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了重大影響。

6、
　　第二，論文構(gòu)建了“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——鐵路資源價(jià)值流——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”機(jī)理分析系統(tǒng)，建立了“鐵路資源流——價(jià)值流”的鐵路價(jià)值流和信息流的傳導(dǎo)機(jī)制、“鐵路資源價(jià)值流——會(huì)計(jì)信息”會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制、“鐵路產(chǎn)業(yè)屬性——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”的決定機(jī)制。立足鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)和工藝流程分析，分析了鐵路行業(yè)公益性、鐵路行業(yè)大管理跨度和復(fù)雜生產(chǎn)過(guò)程、鐵路行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、具有行業(yè)特征的鐵路行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、鐵路管理體制機(jī)制對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的傳導(dǎo)與作用。<

7、br>　　第三，鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化路徑包括:建立鐵路生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)（價(jià)格發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)），設(shè)置專(zhuān)用資產(chǎn)交易市場(chǎng)，完善鐵路會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)程和會(huì)計(jì)操作規(guī)范;優(yōu)化會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各環(huán)節(jié);有效加強(qiáng)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等內(nèi)控要素;采用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)等會(huì)計(jì)技術(shù)等，從而提高鐵路會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、謹(jǐn)慎性、透明度等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。
　　第四，針對(duì)鐵路關(guān)聯(lián)交易、專(zhuān)用性資產(chǎn)、貨運(yùn)收入清算、運(yùn)輸成

8、本清算等四個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的研究表明，鐵路網(wǎng)絡(luò)性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(Industry with Network Characteristics)的固有屬性是影響鐵路關(guān)聯(lián)交易、專(zhuān)用性資產(chǎn)、貨運(yùn)收入和運(yùn)輸成本清算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本原因。為提高鐵路會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，要重點(diǎn)解決如下問(wèn)題:委托運(yùn)營(yíng)模式下關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，信息披露不透明等;專(zhuān)用性資產(chǎn)主要存在估值難、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)不充分等;貨運(yùn)清算收入存在清算單價(jià)不合理;成本核算比較粗放、預(yù)算管理下存在著盈余管理等問(wèn)題