新會計準則下盈余管理與所得稅納稅籌劃的關系——基于會計-應稅損益差異的研究.pdf

1、盈余管理與所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的兩種手段，由會計利潤與應納稅所得額之間的特殊關系決定了二者之間委實復雜的關系。盈余管理作用于企業(yè)的會計損益，所得稅納稅籌劃意在降低企業(yè)的所得稅應稅損益，而會計損益和所得稅應稅損益分別作為會計和稅法上的兩個概念又有著千絲萬縷的密切關系，這就決定了盈余管理與納稅籌劃之間不可能獨立于彼此沒有聯(lián)系。作為企業(yè)財務管理的兩種手段，無論是盈余管理還是納稅籌劃，服務于企業(yè)的整體目標是二者的最終目的。單獨考慮二者

2、卻忽略其相互作用和影響極有可能使企業(yè)面臨巨大的顯性或隱性成本，或者至少不能實現(xiàn)一加一大于等于二的效應。因此，研究盈余管理與納稅籌劃在理論以及實踐上的相互關系以及彼此作用并在此基礎上在實踐中使二者保持均衡有著顯著的現(xiàn)實意義。
　　 隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，特別是新的企業(yè)會計準則體系以及新的企業(yè)所得稅法等相關法律法規(guī)的頒布實施，我國會計研究和實踐與國際日漸接軌，新會計準則一方面賦予企業(yè)管理當局更多的會計選擇和職業(yè)判斷，另一方

3、面又限制了以往的操作空間。因此，新背景下企業(yè)盈余管理與納稅籌劃以及二者之間的關系是否出現(xiàn)了新情況有待于進一步研究。
　　 本文研究主要分為五部分:
　　 第一部分首先論述了研究的背景意義，在此基礎上對國內(nèi)外關于盈余管理、納稅籌劃以及二者之間關系的研究現(xiàn)狀進行了綜述，最后闡述本文的研究思路和框架。
　　 第二部分闡述了研究的理論基礎，介紹了有關盈余管理及納稅籌劃的相關理論，并采用規(guī)范分析的方法剖析盈余管理與所得稅納

4、稅籌劃二者之間存在的共性與差異，力圖為后面的實證研究打下堅實的理論基礎和分析依據(jù)。
　　 第三部分將環(huán)境因素納入研究范疇，剖析了新會計準則分別對于盈余管理及納稅籌劃的正面和負面影響，分析新會計準則和新的企業(yè)所得稅法制度下盈余管理和所得稅納稅籌劃的空間變化。通過本章的分析論述，為后文對在新會計準則和所得稅法影響下的企業(yè)納稅籌劃和盈余管理行為關系的實證研究，作出制度和政策背景的鋪墊。
　　 第四部分作為本文的核心部分，既是對

5、前文理論分析和政策背景鋪墊的落實，又是對本文試圖探索的盈余管理與所得稅納稅籌劃關系的印證。本部分首先采用擴展的Jones模型對盈余管理的程度進行計量，然后通過提出假設、設計模型、選擇樣本和描述性統(tǒng)計，繼而以會計-應稅損益差異作為連接盈余管理和所得稅納稅籌劃的紐帶，通過驗證新背景下盈余管理及所得稅納稅籌劃分別與會計-應稅損益差異的相關關系，進而分析出實踐操作中企業(yè)在面臨財務報告成本和稅收成本時，如何處理盈余管理與納稅籌劃兩種財務管理手段之