對我國開征生態(tài)稅收的若干思考畢業(yè)論文

1、<p>　　對我國開征生態(tài)稅收的若干思考</p><p>　　摘 要：我國目前還沒有純粹的生態(tài)稅收，雖然稅收方面也有一些支持環(huán)境保護(hù)的措施，但都是零星的、不系統(tǒng)的。著眼我國的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制，借鑒國外的成功經(jīng)驗，通過完善和調(diào)整現(xiàn)行的相關(guān)稅種，開征專門的生態(tài)稅收，并對生態(tài)稅收進(jìn)行立法保護(hù)和監(jiān)督，同時結(jié)合多樣化的稅收優(yōu)惠措施和政府給予的鼓勵補貼政策等一系列措施，提高公民社會意識、環(huán)保意識和納稅

2、意識，從而有效促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞：生態(tài)稅收；環(huán)境保護(hù)；稅收政策；可持續(xù)發(fā)展</p><p>　　環(huán)境問題是人類在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同問題。進(jìn)入20世紀(jì)以來人類面臨的生存環(huán)境越來越受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：森林銳減、土壤沙漠化、水和空氣污染、全球溫室效應(yīng)。當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)快速增長發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。為了避免重蹈西方國家“先污染

3、，后治理”的覆轍，選擇適合我國國情的可持續(xù)發(fā)展模式，將環(huán)境保護(hù)納入稅收制度，利用稅收杠桿保護(hù)環(huán)境，對破壞、有損環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動課稅，已經(jīng)成為許多國家稅制改革的發(fā)展趨勢。許多西方發(fā)達(dá)國家已形成了較為完善的環(huán)境保護(hù)稅制，并取得了較好的社會經(jīng)濟(jì)效益。中國政府也明確強調(diào)要積極運用財稅、信貸等調(diào)控手段，來加強環(huán)境保護(hù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。 </p><p>　　生態(tài)稅收即綠色稅收、環(huán)境保護(hù)稅收。生態(tài)稅收是指以保護(hù)

4、生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。典型的環(huán)境稅有：二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態(tài)稅收最早起源于英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的外部性理論，他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。而真正從理論上和實踐中得到重視是在20世紀(jì)80年代末的西方。生態(tài)稅是生態(tài)環(huán)境補償費，它體現(xiàn)了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護(hù)、誰破壞誰恢復(fù)、誰利用誰補償、誰受益誰付費”的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用保護(hù)原則。生態(tài)稅收

5、具有雙贏效應(yīng)，是為保護(hù)環(huán)境而征收的稅種。生態(tài)稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性，可以調(diào)節(jié)有利與不利環(huán)保行為，而且有利于減少管理費用，提高管理效率。我國不斷的提出要建設(shè)和諧社會，走可持續(xù)發(fā)展道路，保護(hù)生態(tài)平衡，但是，由于目前我國尚未設(shè)立以環(huán)境保護(hù)為根本目的的專門稅種，且稅收優(yōu)惠措施單一，環(huán)保建設(shè)措施不力，從而限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度。</p><p>　　開征生態(tài)稅收是實現(xiàn)生態(tài)和資源價值合理補償，確保社會經(jīng)

6、濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。目前，可持續(xù)發(fā)展思想的提出迅速得到國際社會的認(rèn)同，而且在很多國家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的一個重要指導(dǎo)思想和行動計劃，說明了傳統(tǒng)的發(fā)展觀已經(jīng)從根本上得到了動搖?？沙掷m(xù)發(fā)展已經(jīng)成為中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展觀的一個指導(dǎo)思想，而稅收手段的利用已經(jīng)成為一個重要的經(jīng)濟(jì)政策手段之一，明確列入了政府的文件。重新認(rèn)識現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅制設(shè)計思想，將生態(tài)稅收放到可持續(xù)發(fā)展的高度去認(rèn)識，設(shè)計出合理的生態(tài)稅種。我國的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)該考慮

7、到21世紀(jì)對稅制的這種要求，優(yōu)先考慮可持續(xù)發(fā)展，依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使資源利用最大化、廢棄物排放最小化。開征生態(tài)稅收是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有效措施之一，它不但可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一，使稅收政策最終服務(wù)于可循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，而且有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，加強環(huán)保建設(shè)，提高社會生態(tài)意識、資源意識、環(huán)保意識。</p><p>　　一、我國生態(tài)稅收的現(xiàn)狀、問題及成因</p><

8、;p>　?。ㄒ唬┪覈鷳B(tài)稅收的現(xiàn)狀</p><p>　　1978年至2006年，中國國內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長9.67%，遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)3.3%左右的年均增長速度。但是，由于在總體上沒有擺脫以浪費資源和犧牲環(huán)境為代價換取經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)展模式，這種成功伴隨著自然資源的過度開發(fā)和污染物排放量的大幅度提高，長期積累的環(huán)境問題尚未解決，新的環(huán)境問題又在不斷產(chǎn)生。據(jù)統(tǒng)計，全國每年流失土壤總量達(dá)50億噸，水土流失面積達(dá)26

9、0多萬平方公里，1997年至2006年我國耕地面積減少了1.24億畝；缺水城市數(shù)量已達(dá)60%以上，每日處理城市污水規(guī)模達(dá)到7000萬噸，處理率達(dá)60％左右；工業(yè)固體廢棄物每年堆存6億噸，城市生活垃圾每年以10%以上的速度遞增；全國二氧化硫排放量逐年增長。發(fā)達(dá)國家上百年工業(yè)化過程中分階段出現(xiàn)的環(huán)境問題，在我國已經(jīng)集中出現(xiàn)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染，嚴(yán)重阻礙了我國的可持續(xù)發(fā)展，也威脅著人們的生命健康和生活質(zhì)量。</p><p&

10、gt;　?。ǘ┪覈鷳B(tài)稅收存在的問題</p><p>　　1．現(xiàn)行稅制中缺乏以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種</p><p>　　在控制污染中，稅收有著非常顯著重要的作用，也是政府籌集環(huán)保資金的最有效途徑。但因為沒有設(shè)置獨立的環(huán)保稅種，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，環(huán)保稅的專項收入也難以運用到環(huán)境污染治理中，同時也使環(huán)保事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了阻力。比如我國消費稅中對無鉛汽油征收每升0.2元和對含鉛汽

11、油征收每升0.28元的消費稅率，這主要是為調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費需求，并非出于保護(hù)環(huán)境的目的，因此并未把煤炭能源消費主體和主要大氣污染源納入征收范圍，這樣只能對環(huán)保起到補充性作用，不能有效治理當(dāng)前的環(huán)境污染。正因為缺乏以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，所以全球空氣污染最嚴(yán)重的城市20個中有10個在中國。</p><p>　　2．所得稅的調(diào)節(jié)作用甚微</p><p>　　多年來，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)與

12、外資企業(yè)相比一直較重，盡管從2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法基本解決了上述稅負(fù)不公的問題，但由于給予五年的過渡期，這就意味著徹底解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問題還需要較長的時間，這樣的差異必然導(dǎo)致非公平競爭。</p><p>　　3．稅收優(yōu)惠政策相對單一</p><p>　　目前我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，主要以減免稅形式分散于各稅種中。受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且力

13、度也不足，有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，但我國幾乎沒有這方面的內(nèi)容。</p><p>　　4．征收管理存在較多問題</p><p>　　征收方式不合理，征收不具有針對性，對象也不明確，環(huán)保法制不健全；征收的費用有些項目過低，征收效率低、成本大。比如廢氣、廢水的排

14、污量仍是按幾分錢一公斤來計算，這種收費制度使“三廢”日益嚴(yán)重。另外，為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，增值稅對農(nóng)產(chǎn)品按13%征收，但對農(nóng)藥、農(nóng)膜等也實行低稅率就會造成環(huán)境污染，導(dǎo)致土地污染更加嚴(yán)重；征收的資金管理和使用不明確，很少用于治理環(huán)境污染的。</p><p>　?。ㄈ┪覈鷳B(tài)稅收存在問題的成因</p><p>　　1．公民的生態(tài)危機意識薄弱</p><p>　　環(huán)境保護(hù)是需

15、要全民總動員的，人人環(huán)保，才能社會環(huán)保，才能全球環(huán)保。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國環(huán)境污染的調(diào)查報告》中指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的。全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。環(huán)境的惡化不但直接影響我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。從1997年黃河全年入海僅有5天到1998年抗洪，從2003年SARS病毒到2008年罕見的雪災(zāi)，生態(tài)危機不斷給我們敲響了警鐘。雖然美國現(xiàn)在汽車不斷增加，但美國

16、全民動員保護(hù)環(huán)境，使CO2的排放量反而比20世紀(jì)70年代減少了90%，空氣質(zhì)量明顯得到了提高。所以只有公民的環(huán)保意識提高了，都能積極參與到保護(hù)環(huán)境的運動中來，相信我國的環(huán)境一定能夠得到改善。</p><p>　　2．以保證財政收入為核心的稅制改革弱化了環(huán)保稅制</p><p>　　改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人口也是成正比的迅猛增長，因此在解決溫飽問題的狀態(tài)下，毀林造田，亂砍濫伐，填海填

17、河變耕地，大量開采自然資源（可再生的、不可再生的）等現(xiàn)象變的非常嚴(yán)重。隨著GDP的高速增長，“三廢”問題日漸突出，農(nóng)藥化肥對土地的污染也日益嚴(yán)重，CO2、SO2、CFC等對空氣造成了嚴(yán)重的污染，固體廢棄物和垃圾由城市向農(nóng)村延伸。中國的稅制改革從1994年就開始，數(shù)次的改革雖然有一定的效果，但歷次稅制改革的核心是保證財政收入，沒有從財稅收入改革轉(zhuǎn)變到以環(huán)保為目的的思想體系上，從而導(dǎo)致了稅收環(huán)保調(diào)節(jié)作用的弱化。</p><

18、;p>　　3．稅收體制實施的監(jiān)督不到位</p><p>　　我國目前對污染環(huán)境行為征收排污費制度，雖然取得了一定成效，但也存在諸多缺陷，其根源在于環(huán)境收費制度作為行政行為，缺乏法律的規(guī)范和監(jiān)督，容易滋生個人不規(guī)行為，從而損害環(huán)境收費的目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面還沒有專門的法律法制來約束和制約，這樣就造成那些稅收實施有很大阻力，資源的合理利用得不到保障，同時也制約社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。</p><

19、;p>　　二、國外開征生態(tài)稅收的啟示</p><p>　　目前大多數(shù)西方國家都開征了環(huán)境稅。美國早在20世紀(jì)70年代初就開征了SO2稅，20世紀(jì)90年代開始，丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國和瑞典等國為了控制CO2的排放，相繼開征了碳素稅。1991年瑞典頒布了世界上第一部環(huán)境稅收調(diào)整法案，其中規(guī)定對每噸二氧化硫排放征稅3050美元，每噸二氧化碳排放征稅120美元，對其他破壞環(huán)境的行為也規(guī)定了征稅標(biāo)準(zhǔn)。德國、新加

20、坡、美國、俄羅斯、日本和瑞典等國都開征了水污染稅；美國、德國、日本和荷蘭等國開征了噪音稅；美國和比利時等國開征了固體廢棄物稅；荷蘭、芬蘭和英國開征了垃圾稅等等。另外，OECD成員國都對含鉛汽油和無鉛汽油在稅收上區(qū)別對待，規(guī)定無鉛汽油適用低稅率。</p><p>　　總結(jié)西方發(fā)達(dá)國家生態(tài)稅收的實踐經(jīng)驗，給我們的啟示是：</p><p>　?。ㄒ唬┥鷳B(tài)稅收種類多樣化</p>&l

21、t;p>　　發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅多以能源、有害物和有關(guān)行為為征稅對象，且稅種呈多樣化。例如瑞典是實施環(huán)境稅較為成功的國家之一，瑞典政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、汽車排氣稅、土壤保護(hù)稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅等十幾種之多，并都取得了顯著成效。因此開征新的生態(tài)稅種要呈多樣化，并逐步循環(huán)開征。</p><p>　?。ǘ┥鷳B(tài)稅收手段和其他手段相結(jié)合</p><p>　　稅收手段應(yīng)與其

22、他手段相互協(xié)調(diào)結(jié)合，共同發(fā)揮作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。</p><p>　　1．生態(tài)稅收與其他經(jīng)濟(jì)手段結(jié)合</p><p>　　丹麥在開征生態(tài)稅收時，對那些為保護(hù)環(huán)境而建設(shè)的項目、購進(jìn)的設(shè)備和回收利用廢舊物等都給予經(jīng)濟(jì)獎勵和補貼。</p><p>　　2．生態(tài)稅收與政府調(diào)控手段結(jié)合</p><p>　　日本稅收最初是為了籌措道路交通

23、服務(wù)和管理的必要資金，但現(xiàn)在建立了世界上最龐雜的運輸稅收體系，這都是與政府的調(diào)控相互配合起到的作用。</p><p>　　3．生態(tài)稅收與法律手段結(jié)合</p><p>　　美國環(huán)保工作的顯著成效就是在使用稅收保護(hù)環(huán)境的同時，也注重對環(huán)保稅收立法，用法律對稅收實施監(jiān)督和保護(hù)作用。</p><p>　?。ㄈ┳⒅囟惵什顒e和稅收減免的調(diào)節(jié)作用</p><

24、p>　　為了提供正確的市場價格信號，更好的引導(dǎo)人們的行為，完善國家的獎勵機制，發(fā)達(dá)國家非常重視稅率差別和稅收減免的調(diào)節(jié)作用，因此發(fā)達(dá)國家的環(huán)境質(zhì)量都得到了很大的提高。比如丹麥的能源稅實施不同時期的稅率差別，能源稅分為三個階段實施，每個階段稅率相同。美國環(huán)境稅體制尤其重視稅收優(yōu)惠減免，采取了一系列稅收優(yōu)惠措施鼓勵使用清潔燃料和減少污染，如利用太陽能和地?zé)崮茉O(shè)備，設(shè)備投資額的10%可獲得稅收減免，利用可再生資源發(fā)電，每千瓦可獲得1.5

25、美分的稅收抵免等。</p><p>　?。ㄋ模┩晟骗h(huán)保立法，加大對環(huán)保事業(yè)的投資力度</p><p>　　美國通過廣泛的宣傳教育，將主要由政府重視的環(huán)保工作變成全民參與、人人重視的環(huán)保事業(yè)。并且通過完善的環(huán)保立法，使稅收等經(jīng)濟(jì)政策均能嚴(yán)格依法執(zhí)行，大大減少了偷逃稅款的現(xiàn)象。另外荷蘭對環(huán)保事業(yè)的投資力度也是值得我們借鑒的，比如對燃料稅的征收是政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金數(shù)額來

26、確定征收率的。</p><p>　?。ㄎ澹┕竦沫h(huán)保意識和納稅意識薄弱</p><p>　　公民自覺環(huán)保和納稅意識是基礎(chǔ)，完善的環(huán)保立法和有效的稅收征管是保障。德國通過廣泛的宣傳教育增強公民的環(huán)保和納稅意識，并制定嚴(yán)格執(zhí)行環(huán)保法，由政府到公民人人參與環(huán)保事業(yè)，公民的環(huán)保意識增強了，環(huán)境污染也就大大減少了，相對的為環(huán)保而納的稅也就逐漸減少了。相比之下，僅我國的排污收費，其漏交率就在30%以上

27、。因此我國的公民素質(zhì)有待提高，特別是環(huán)保意識需要加大宣傳力度。</p><p>　　三、我國開征生態(tài)稅收的構(gòu)想</p><p>　　借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國的具體國情，應(yīng)當(dāng)盡快建立和完善我國的環(huán)境稅收制度?，F(xiàn)代的生態(tài)稅制改革并不是對現(xiàn)有稅制的修修補補，而是以人類社會長期發(fā)展為著眼點的稅收制度的全面調(diào)整。要走可持續(xù)發(fā)展道路，要使社會和諧穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)循環(huán)發(fā)展，就要保護(hù)生態(tài)環(huán)境，設(shè)立專門的

28、生態(tài)稅種，調(diào)整完善現(xiàn)行稅種，并對其立法，相應(yīng)還要提高政府的宏觀調(diào)控能力和公民的自覺意識。</p><p>　?。ㄒ唬┱{(diào)整完善現(xiàn)行相關(guān)稅種</p><p>　　1．調(diào)整現(xiàn)行相關(guān)稅種</p><p>　　（1）擴大資源稅的征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　資源稅的調(diào)整是要擴大征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)將土地資源、水資源、森林資源、草原資

29、源、海洋資源等列入征收范圍，以有效保護(hù)我國短缺的自然資源，保持生態(tài)平衡。對非再生、非替代性特別稀缺的資源課以重稅。應(yīng)擴大資源稅目，將現(xiàn)行針對土地課征的耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅一并劃入資源稅，統(tǒng)一進(jìn)行管理，提高城鎮(zhèn)土地使用稅稅額，從而借助市場調(diào)節(jié)機制引導(dǎo)礦業(yè)生產(chǎn)主體合理開發(fā)節(jié)約資源。</p><p>　　（2）擴大消費稅的征收范圍，采取差別稅率</p><p>　　對消費稅而言，應(yīng)

30、擴大其征收范圍，采取差別稅率?？蛇m當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費品的適用稅率，對排氣量相同的小汽車在安裝尾氣凈化裝置達(dá)標(biāo)與否方面實行差別對待，促使消費者做出降低污染的理智選擇。提高消費稅的環(huán)保功能，將那些難以降解和無法回收利用的、使用中容易給環(huán)境帶來污染的一次性使用的消費品納入征收范圍，比如對塑料購物袋征稅，提倡使用環(huán)保袋；還有一次性餐具等使用品。</p><p>　?。?）取消污染環(huán)境的農(nóng)業(yè)用品免征增值

31、稅規(guī)定</p><p>　　降低環(huán)保產(chǎn)品在生產(chǎn)、消費過程中的增值稅，對節(jié)能設(shè)備、環(huán)保設(shè)施等環(huán)保項目實行消費型增值稅。取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。雖然從農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來看，應(yīng)該免征這些農(nóng)業(yè)用品的增值稅，但是從國家長遠(yuǎn)利益，從可持續(xù)發(fā)展的角度看，我們不僅不該免這些稅，甚至還可以多征稅來防止環(huán)境的進(jìn)一步污染。</p><p>　?。?）

32、對所得稅的綜合調(diào)整</p><p>　　2008年1月1日實施新企業(yè)所得稅法，其中國家對所得稅進(jìn)行了一系列的調(diào)整，重點是在環(huán)境保護(hù)的所得稅收方面進(jìn)行了調(diào)整。首先是明確了對減免稅的具體范圍和對象，其次是對從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的項目所得實施“三免三減半”的優(yōu)惠，對購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)的專用設(shè)備投資額的10%，可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，最后還對合理綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在

33、計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額。這些調(diào)整體現(xiàn)了國家對環(huán)保的重視，同時也在逐步的實施生態(tài)稅收。</p><p>　　2．完善現(xiàn)行相關(guān)稅制</p><p>　　完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)和稅收調(diào)節(jié)措施，優(yōu)化生態(tài)體系。完善現(xiàn)行的消費稅、增值稅、資源稅和所得稅等稅種，使稅收制度更加具有生態(tài)功能。在現(xiàn)行增值稅制度中，應(yīng)增加對企業(yè)購置的用于消塵、除塵及污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)施允許抵扣增值稅進(jìn)項額

34、的規(guī)定。在保持資源稅、消費稅和所得稅原有的生態(tài)功能上，合理制定計稅依據(jù)和稅率，使征收更加合理。另外應(yīng)更多地將環(huán)保的目標(biāo)體現(xiàn)在車船稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種稅制的設(shè)計上，充分發(fā)揮這些輔助性稅種在環(huán)保方面的作用。</p><p>　?。ǘ嵤┒愂諆?yōu)惠措施</p><p>　　1．認(rèn)真落實新企業(yè)所得稅法</p><p>　　2008年國家將內(nèi)外資企業(yè)所

35、得稅法合二為一為企業(yè)所得稅法，對企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整。新的企業(yè)所得稅涉及更多生態(tài)環(huán)保方面的優(yōu)惠措施，綜合運用優(yōu)惠稅率、免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、抵扣抵免等方法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，有效的解決了稅收優(yōu)惠單一、區(qū)域優(yōu)惠過多和優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確等問題。應(yīng)研究貫徹新所得稅法政策法規(guī)，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以便獲得稅收優(yōu)惠待遇。</p><p>　?。?）政府的宏觀調(diào)控</p>

36、<p>　　政府的宏觀調(diào)控使新企業(yè)所得稅法能有效合理的實施，政府部門要嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)法部門的落實情況，同時還要引導(dǎo)企業(yè)和公民認(rèn)真落實。鼓勵企業(yè)和個人參與其中，對環(huán)保做出貢獻(xiàn)的企業(yè)給予鼓勵和補貼等政策。</p><p>　?。?）執(zhí)法部門的監(jiān)督</p><p>　　執(zhí)法部門要認(rèn)真依照新企業(yè)所得稅法對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對偷稅漏稅要嚴(yán)格依法處理，保護(hù)公共利益。</p><p

37、>　?。?）公民的積極響應(yīng)和配合</p><p>　　認(rèn)真落實新企業(yè)所得稅法，公民的積極響應(yīng)和配合是關(guān)鍵。公民的積極響應(yīng)和配合有利于新稅法的順利貫徹實施，同時也是在為環(huán)保事業(yè)做貢獻(xiàn)。</p><p>　　2．完善進(jìn)出口稅收的優(yōu)惠措施</p><p>　　進(jìn)一步完善進(jìn)出口稅收政策。認(rèn)真貫徹落實國家宏觀調(diào)控政策，完善加工貿(mào)易稅收政策，研究完善出口退稅和進(jìn)口稅收政策

38、，制定有利于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)和短缺資源性產(chǎn)品進(jìn)口的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　3．其他稅收的優(yōu)惠措施</p><p>　　采取多種稅收優(yōu)惠形式，擴大稅收優(yōu)惠范圍。除繼續(xù)保留原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策，減少不利于污染控制的稅收支出，對清潔能源減稅。</p><p>　　環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)具

39、有較大的彈性，即對那些有益于環(huán)境的產(chǎn)品實行低稅率，而對損害環(huán)境的產(chǎn)品或勞務(wù)課以重稅。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策，實施環(huán)保投資優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠，刺激企業(yè)投資于治污設(shè)備的稅收優(yōu)惠。</p><p>　?。ㄈι鷳B(tài)稅收立法</p><p>　

40、　我國現(xiàn)行環(huán)保收費制度存在諸多缺陷，急需進(jìn)行環(huán)境稅立法。借鑒西方國家經(jīng)驗、立足我國具體國情，逐步建立起相對完善的環(huán)境稅收制度，是我國稅法建設(shè)的重要目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面，我國目前對污染環(huán)境行為實行的是征收排污費制度。在多年的實踐中，環(huán)保收費制度雖然取得了一定成績，但卻存在諸多缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。我國于2001年加入WTO至今已有7年的時間了，但在環(huán)境稅立法方面卻仍然沒有邁出實質(zhì)性的一步。面對目前的現(xiàn)狀，開征生態(tài)稅收已

41、經(jīng)迫在眉睫了，對生態(tài)稅收的征收當(dāng)然需要一個監(jiān)督的工具和后盾，所以對生態(tài)稅收立法不但可以鼓勵更多的貿(mào)易進(jìn)出口，而且還可以使稅收資金可以在法制的旗幟下得到合理利用。 </p><p>　?。ㄋ模╅_征專門的生態(tài)稅</p><p>　　。借鑒國際經(jīng)驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾稅、生態(tài)補償稅等一系列專項新稅種。當(dāng)然還要根據(jù)我國的具體情況來實施分配，并對其設(shè)立專門的環(huán)

42、保法制，確保專稅專用。稅收具有監(jiān)督作用，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)環(huán)保資金的保值與增值，從而使得環(huán)境保護(hù)稅真正起到保護(hù)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量和加強政府宏觀調(diào)控的作用。比如對污染排放收費方式改為生態(tài)稅收中的稅種，考慮到我國實際情況，開征初期課稅范圍不宜過寬，在稅基上，可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn)；在稅率上，制定要適中，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等，可采用幅度定額稅率、從量計征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調(diào)

43、整，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。</p><p>　?。ㄎ澹嵭胸斦a貼政策</p><p>　　這是政府為企業(yè)治理污染而發(fā)生的各種費用給予的直接補貼，通過提供補貼，從價格上影響企業(yè)的生產(chǎn)行為，鼓勵削減污染。無論在發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，政府投入都是國家生態(tài)環(huán)境投入的重要組成部分?，F(xiàn)在的稅收體制對于環(huán)境、資源有關(guān)的問題關(guān)注不夠，無法充分利用稅收這類經(jīng)濟(jì)手段緩解我國目前面

44、臨的突出問題，因此尚需借助政府干預(yù)手段，制定更多優(yōu)惠政策吸引廣大投資來建設(shè)環(huán)保，鼓勵環(huán)保者并給予補貼政策。另外政府還要領(lǐng)導(dǎo)廣大公民尊重環(huán)境，重視環(huán)保，提高自覺納稅意識，灌輸人本意識，全球意識。 </p><p><b>　　四、研究結(jié)論</b></p><p>　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境資源中的地位和作用將不斷加

45、強。需要注意的是，脫離當(dāng)前的具體國情來探討環(huán)境稅制的建立是不妥當(dāng)?shù)?。一味的模仿國外的生態(tài)稅收模式是盲目的，我們必須審慎地研究發(fā)達(dá)國家在環(huán)境稅制構(gòu)建和運行方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，著眼我國的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制，采取相應(yīng)的生態(tài)環(huán)保措施，鼓勵、引導(dǎo)企業(yè)和個人積極采取措施治理污染，參與環(huán)境保護(hù)活動，保護(hù)國內(nèi)企業(yè)的市場競爭力，在自身發(fā)展的同時促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?？傊?，要以長遠(yuǎn)的眼光來看待社會發(fā)展，堅持走可持續(xù)發(fā)展道路，保持經(jīng)濟(jì)循環(huán)穩(wěn)定發(fā)展

46、。當(dāng)然環(huán)保的理想情況是需要多種手段，多管齊下的。一種制度的有效實施，不僅在于它的建立完善，更有待于它能有效地執(zhí)行，因此在完善環(huán)保稅收制度的同時，還要致力于環(huán)保事業(yè)的加速發(fā)展環(huán)保科技水平的不斷提高，高素質(zhì)執(zhí)法人員的培養(yǎng)以及環(huán)保宣傳教育的大力推行，只有這樣才能使政策出臺后有法可依，有法必依，發(fā)揮其應(yīng)有功效，達(dá)到改善日益惡化的環(huán)境狀況，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的最終目的。在借鑒國外環(huán)境稅實施的豐富經(jīng)驗，只要我們善加利用，去蕪存菁，必可使我們開征環(huán)境

47、稅的工作事半功倍。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]董偉．關(guān)于綠色稅收問題的探討．《財經(jīng)之窗》，2007年10月：第68頁．</p><p>　　[2]李紹平、王甲山．關(guān)于構(gòu)建我國生態(tài)稅收體系的思考．《科技與管理》，2004年第1期：13頁．</p><p>　　[3]劉潤明．關(guān)于

48、建立我國生態(tài)稅收體系的思考．《陜西財政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報》，2002年6月第3期：第19頁．</p><p>　　[4]易遠(yuǎn)宏．環(huán)境稅的設(shè)立及其經(jīng)濟(jì)影響．《廣州廣播電視大學(xué)學(xué)報》，2006年3月第1期：第46頁．</p><p>　　[5]朱雪艷．構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)稅制的思考.《北方經(jīng)貿(mào)》，2005年第10期：第32頁．</p><p>　　[6]陶屹．對我國開征環(huán)境稅

49、的探討．《環(huán)境管理》，2001年12月：第21頁．</p><p>　　[7]劉凌波、牛慶磊、李士梅．關(guān)于建立和完善我國生態(tài)稅收體系的思考．《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》，2005年6月第24卷第3期：第20頁．</p><p>　　[8]楊帆、趙敏．生態(tài)稅收與可持續(xù)發(fā)展.《華東經(jīng)濟(jì)管理》，2006年2月第20卷第2期：第148頁．</p><p>　　[9]賀新宇．循環(huán)經(jīng)濟(jì)與我