對我國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的若干思考.pdf

1、按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的總要求，我國正在積極建立統(tǒng)一、公平、法治、開放的稅制?，F(xiàn)行《稅收征管法》及《征管法實(shí)施細(xì)則》的頒布實(shí)施促進(jìn)了稅收征管法制化、科學(xué)化，進(jìn)一步規(guī)范了征納雙方行為，對推進(jìn)我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行仍存在一些亟待理順和解決的問

2、題。為了完善稅制，保障稅制的有效實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)稅收征管工作，適應(yīng)推進(jìn)依法治稅的需要，構(gòu)建統(tǒng)一、公正、效率的稅收程序法律體系，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法和納稅人依法保護(hù)自己的合法權(quán)益提供完善的法律保障，充分發(fā)揮稅收在組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的職能作用，需要進(jìn)一步改革和完善居于稅收征管法律制度主體地位的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，并確保其落到實(shí)處。因此研究分析《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足及施行過程中遇到的問題，并提出相應(yīng)對策，

3、無疑具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。 本文按照理論聯(lián)系實(shí)際的方法，從法律規(guī)定及實(shí)際施行兩方面入手，對現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的問題進(jìn)行了分析，并從法律規(guī)定及體制方面提出了完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的對策。本文分四章對進(jìn)行闡述。 第一章是介紹建國以來，《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的演變過程，突出了現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的特點(diǎn)，充分肯定了現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在稅收理念方面的突破，在促

4、進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為、保障納稅人合法權(quán)益、改善稅收執(zhí)法環(huán)境等方面的積極作用及重要意義。 第二章結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從法律規(guī)定方面對我國現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足進(jìn)行了分析，分法律條文方面及配套制度方面二部分。 (一)法律條文方面。主要按我國現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》法律章節(jié)構(gòu)成順序從稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個方面分析了其在實(shí)用性、嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性存在的

5、不足。首先從稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)—稅務(wù)登記方面的法律條文規(guī)定入手，側(cè)重從工商登記與稅務(wù)登記銜接、稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)在稅務(wù)登記管理方面的協(xié)調(diào)以及注銷稅務(wù)登記等規(guī)定方面分析了條文在實(shí)際操作中存在的問題。其次從帳簿、憑證管理方面規(guī)定分析了稅務(wù)機(jī)關(guān)帳簿、憑證管理權(quán)薄弱以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度及會計(jì)核算軟件備案制度在實(shí)際操作中存在的問題，說明了強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)帳簿、憑證管理權(quán)有關(guān)規(guī)定的必要性。第三，從納稅申報(bào)方面規(guī)定分析了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》欠缺“稽

6、查前申報(bào)”的規(guī)定以及對電子申報(bào)、延期申報(bào)規(guī)定未能細(xì)化造成的法律責(zé)任不清等問題。第四，對稅款征收方面的部分條款闡述不充分、不透徹致使難以操作以及部分條款規(guī)定未能充分稅收原則則等問題進(jìn)行了分析；第五，在稅收檢查方面，主要從《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的稅務(wù)檢查權(quán)限過于狹窄方面分析了缺乏強(qiáng)有力的稅收執(zhí)法檢查權(quán)，難以使稅收政策落到實(shí)處的問題；第六，在法律責(zé)任方面，主要從《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對有關(guān)法律責(zé)任、處罰主體、法律時效等規(guī)定

7、不全面、有遺漏進(jìn)行了分析。第七，從《實(shí)施細(xì)則》與《征管法》對執(zhí)法主體的有關(guān)規(guī)定不配套以及缺少稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收征管資料的管理規(guī)定等其他方面說明了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的嚴(yán)謹(jǐn)性、全面性、實(shí)用性有所欠缺。 (二)配套制度方面。現(xiàn)行《稅收征管法》其《實(shí)施細(xì)則》受到立法層次和容量的局限，只能對課稅程序作基本規(guī)定，同時由于稅收征管的涉及面很廣，業(yè)務(wù)量很大，復(fù)雜程度高，因此明確規(guī)定有許多制度、辦法需由國務(wù)院、國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局

8、協(xié)同其他有關(guān)部門共同制訂。這些配套制度、辦法是現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》落實(shí)到位所必備的，但是直到目前為止，這些配套制度、辦法卻不能滿足落實(shí)現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的需求。本2部分主要分析了由于部分配套制度滯后出臺以及已制定出臺的一些政策法規(guī)規(guī)定不夠具體明確等原因，造成現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》由于缺乏必要的具有法律效力的具體規(guī)定而難以落實(shí)，給具體稅收征管工作帶來很多不便，導(dǎo)致基層執(zhí)法的規(guī)范性大打折扣的情況。

9、 第三章主要對現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過程中遇到的問題進(jìn)行了論述，重點(diǎn)談到了相關(guān)單位和個人的阻力、現(xiàn)有管理模式問題、工作中難以把握“度”的兩個問題對落實(shí)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的影響。 (一)相關(guān)單位和個人的阻力。本部分主要論述了在實(shí)際工作中普遍存在的政府、有關(guān)部門、單位、個人不按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》要求支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，反而采取各種方式阻撓，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成諸

10、多困難。 (二)現(xiàn)有管理模式問題。本部分主要論述了指令性計(jì)劃、只重視指標(biāo)的征管七率目標(biāo)考核方式、各自為政的管理模式和依法治稅之間的矛盾，給稅務(wù)機(jī)關(guān)本身正確執(zhí)行征管法造成的困難。 (三)工作中難以把握“度”的兩個問題。本部分主要論述了實(shí)際工作中難以把握的增加執(zhí)法透明度與保護(hù)隱私之間矛盾以及如何確定偷稅是否構(gòu)成犯罪的移送和處理問題，使落實(shí)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》產(chǎn)生的消極影響。 在本文的最后一章，針對《稅收征管

11、法》及《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行過程中遇到的問題，從法律方面和體制方面提出了完善對策。分為完善有關(guān)法律規(guī)章、規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)機(jī)制、完善稅收司法保障制度體系三個部分進(jìn)行論述。 (一)完善有關(guān)法律規(guī)章。主要包括以下兩個方面內(nèi)容：一是現(xiàn)行稅收實(shí)體法、刑法、民法、行政法等相關(guān)法律與《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》之間存在的不協(xié)調(diào)、不銜接的情況，必須通過修改相關(guān)法律規(guī)定才能解決；二是針對現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足以及當(dāng)前稅收

12、征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)通過采取妥善措施，對現(xiàn)行《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中考慮不夠周密的問題進(jìn)行補(bǔ)救，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關(guān)的配套措施予以解決。 (二)規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)機(jī)制。通過盡快實(shí)現(xiàn)依任務(wù)治稅向依法治稅轉(zhuǎn)變、加強(qiáng)國、地稅部門合作、實(shí)行執(zhí)法公示制度、建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系、加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)等辦法，理順體制問題，消除影響稅務(wù)機(jī)關(guān)本身正確執(zhí)行征管法的體制障礙。 (三)完善稅收司法保障制度體系。通過建立并

13、完善稅收優(yōu)先權(quán)司法救濟(jì)制度、成立稅務(wù)警察、稅務(wù)法庭、稅務(wù)律師事務(wù)所等相應(yīng)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化我國的稅收司法保護(hù)體系，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有效運(yùn)用《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》賦予的權(quán)力。 不可否認(rèn)，自現(xiàn)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》頒布實(shí)施以來，稅收征管工作得到了加強(qiáng)和改進(jìn)。但由于這兩項(xiàng)法律、法規(guī)頒布實(shí)施時間較短，稅務(wù)界、法律界對于其存在問題的研究尚處于初級階段，各種觀點(diǎn)之間仍存在許多分歧，表現(xiàn)為對此問題論述不多，深度不夠，資料分散，缺乏系統(tǒng)、全

14、面、深入的研究，而且一般僅局限于就法律條文研究法律，沒能結(jié)合實(shí)際操作方面進(jìn)行分析，尤其是未從體制方面進(jìn)行分析。本文最主要的創(chuàng)新就在于從法律條文的可操作性角度出發(fā)，不僅分析了《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》法律條文的不足，更從實(shí)際執(zhí)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》過程中遇到的難題探索了現(xiàn)行體制問題給正確執(zhí)行《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》造成的困難，并從規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)機(jī)制、完善稅收司法保障制度體系角度提出了理順體制問題、確保《稅收征管法》及其