存貨審計畢業(yè)論文

1、<p><b>　　本科生畢業(yè)論文</b></p><p>　　提高企業(yè)存貨審計質(zhì)量的方法 ---以xx公司為例</p><p>　　2012年5月20日</p><p>　院系名稱會計學(xué)院</p><p>　姓　　名</p><p>　學(xué)　　號<

2、;/p><p>　?！　I(yè)審計學(xué) </p><p>　指導(dǎo)教師副教授</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　存貨審計作為一種很重要的審計方法，是審計自身不斷完善和發(fā)展的產(chǎn)物。存貨審計作為審計活動開展中一種重要的方式方法，對于審計存貨的增減變動及其結(jié)存情況有著非常重要的影響。存貨審計活動是否能夠順利

3、有效地開展，對于企業(yè)揭示存貨業(yè)務(wù)的弊端，提高企業(yè)效益有著非常重要的意義。審計情況不斷復(fù)雜化，形形色色的舞弊手法層出不窮，而其中資產(chǎn)造假占據(jù)的主要的地位，所以存貨審計是審計技術(shù)發(fā)展的必然。論文根據(jù)實習(xí)期間對濮陽xx高溫材料(集團(tuán))股份有限公司存貨審計活動的調(diào)查，并與銷售及財務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和了解的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述了企業(yè)存貨審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)，并依據(jù)調(diào)查和分析結(jié)果，提出了相應(yīng)的審計對策。首先，本文對存貨審計的研究現(xiàn)狀進(jìn)行理論分析；再次，針

4、對濮陽xx集團(tuán)公司存貨審計實施的調(diào)查結(jié)果，著重分析存貨審計在企業(yè)應(yīng)用中遇到的問題；最后針對這些問題提出了相對應(yīng)的一些改進(jìn)措施。</p><p>　　關(guān)鍵詞：存貨審計；資產(chǎn)；xx公司</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Inventory audit as an important method of aud

5、iting is the development and perfection of the audit. Inventory audit is an important way of audit, which has a significant effect on auditing in changes and balances of the inventory. Inventory audit activities whether

6、can effectively carry out smoothly has a very important significance for the enterprise business inventory revealing defects and improving the efficiency of enterprises .Audit has become complex, and assets fraud, which

7、occupies the ma</p><p>　　Key Words: Inventory Audit; Assets; Punai Company</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1.引 言1</b></p><p>　　2.存貨審計的理論分析和研究現(xiàn)

8、狀1</p><p>　　2.1 企業(yè)存貨審計相關(guān)理論分析1</p><p>　　2.2 國內(nèi)外存貨審計的研究現(xiàn)狀3</p><p>　　3. xx公司企業(yè)存貨審計質(zhì)量的現(xiàn)狀調(diào)查4</p><p>　　3.1 基本情況4</p><p>　　3.2.調(diào)查目的5</p><p>　　3

9、.3 調(diào)查方式5</p><p>　　3.4 調(diào)查結(jié)果5</p><p>　　4.存貨審計質(zhì)量不佳的原因分析6</p><p>　　4.1 存貨的變化性較大6</p><p>　　4.2 存貨的品種繁多6</p><p>　　4.3 存貨的庫存樣式繁多7</p><p>　　4.4

10、存貨內(nèi)控較弱7</p><p>　　5. xx公司提高企業(yè)存貨審計質(zhì)量的對策7</p><p>　　5.1 存貨成本計價方面7</p><p>　　5.2 存貨數(shù)量控制方面8</p><p>　　5.3 存貨質(zhì)量控制方面9</p><p>　　5.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制9</p><p&g

11、t;<b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　致 謝12</b></p><p><b>　　1.引 言</b></p><p>　　隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時代的來臨，企業(yè)在現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)活動中面臨越來越激烈的市場競爭和挑戰(zhàn)，特別是生產(chǎn)制造企業(yè)，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。許多企業(yè)希望

12、通過并購轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)業(yè)危機(jī)，規(guī)避投資風(fēng)險，化解企業(yè)債務(wù)，擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模。然而，這并非對于每一個企業(yè)都有立竿見影的效果。為了迎合新時代的要求并在激烈的市場競爭中存活下去，企業(yè)必須另辟蹊徑，找到更好的化解危機(jī)，迎接挑戰(zhàn)的方法。企業(yè)存貨在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例較大，對于企業(yè)的生存發(fā)展有著非常重要的影響。同時，由于存貨自身的特殊性，又極易成為企業(yè)舞弊的對象。因此要在激烈的競爭中站穩(wěn)腳并有所發(fā)展，就要增強(qiáng)自身的實力，搞好審計是增強(qiáng)企業(yè)實力的一個重要方面，因

13、此加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的審計迫在眉睫。企業(yè)的存貨包括多方面的內(nèi)容，主要涉及到自制的半成品、產(chǎn)成品，能夠直觀的反映出企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營和流動資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。而審計人員對存貨的審計工作大部分停留在抽查測試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面，數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計單位賬面的反映，不能滿足審計目標(biāo)的要求。因此，要想對存貨取得較滿意的審計結(jié)果，對存貨審計中的技術(shù)及技巧提出了較高的要求。搞好了存貨審計工作，才能夠真實反映出企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)狀，也</p&g

14、t;<p>　　本文運(yùn)用調(diào)查分析的方法，立足于存貨審計的現(xiàn)狀，剖析了存貨審計過程中產(chǎn)生的問題及對策，提高并改善了存貨審計的方法。本文是以濮陽xx有限公司為研究對象，分五部分進(jìn)行了研究：第一部分是引言，簡明扼要的介紹了本文所寫存貨審計的背景和研究意義；第二部分對存貨審計的概念、特點(diǎn)以及功能進(jìn)行了界定；第二部分綜述了存貨審計在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；在此基礎(chǔ)上第四部分以濮陽xx有限公司為調(diào)查對象，介紹了它的基本情況、調(diào)查方式、所調(diào)研

15、的問題以及調(diào)查結(jié)果；第五部分闡述了濮陽xx有限公司存貨審計中遇到的一些問題，從遇到的問題出發(fā)，重點(diǎn)論述了濮陽xx有限公司解決這些問題的對策。</p><p>　　2.存貨審計的理論分析和研究現(xiàn)狀</p><p>　　2.1 企業(yè)存貨審計相關(guān)理論分析</p><p>　　2.1.1 存貨審計的概念</p><p>　　存貨審計是指對存貨增減變動

16、及結(jié)存情況的真實性、合法性和正確性進(jìn)行的審計。 存貨審計直接影響著財務(wù)狀況的客觀反映，對于揭示存貨業(yè)務(wù)中的差錯弊端，保護(hù)存貨的安全完整，降低產(chǎn)品成本和費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等，都具</p><p>　　有十分重要的意義。存貨的審核與其他的資產(chǎn)項目審核比較，較為復(fù)雜，存貨的確認(rèn)和計量會影響企業(yè)期末資產(chǎn)的價值和期間利潤的高低，同時它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息，有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個

17、生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在會計核算上與存貨所對應(yīng)的會計科目很多，所以，存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高，它要求審計人員具有敏銳的專業(yè)判斷和對異常情況的綜合分析能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計，以及審計中應(yīng)注意哪些問題，都是擺在存貨審計人員面前亟待解決的問題。</p><p>　　2.1.2 商業(yè)企業(yè)存貨審計的特征</p><p>　　存貨的審核與其他的資產(chǎn)項目審核比較，較為復(fù)雜，其主要特

18、點(diǎn)如下： </p><p>　　(1) 對一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目，也是營運(yùn)資金的最大組成項目。 </p><p>　　(2) 存放于不同處所(包括工廠及分支機(jī)構(gòu))，控制及盤點(diǎn)困難。 </p><p>　　(3) 種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。 </p><p>　　(4) 可能因為呆滯、過時，陳舊及受損

19、而使其價值減損，注冊會計師常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認(rèn)知不夠，而難以做出合理判斷。 </p><p>　　(5) 存貨成本計算繁瑣。</p><p>　　2.1.3 存貨審計的重要性</p><p>　　(1)審計的重要性是現(xiàn)代審計理論和實務(wù)中一個非常重要的概念，它貫穿于審計的全過程。審計的準(zhǔn)備階段，審計人員要對重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性價值分配到各

20、個項目，以此作為各個項目允許出現(xiàn)差錯的最高限額；審計實施階段，審計人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作出相應(yīng)的記錄；在審計終結(jié)階段，審計人員根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對在實施階段中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評價，以此確定發(fā)表何種審計意見。由此可見，在審計過程中運(yùn)用重要性，對做好審計工作具有重要意義。</p><p>　　(2) 審計重要性是決定審計風(fēng)險、檢查范圍和審計程序

21、的直接依據(jù)之一。</p><p>　　(3) 審計重要性對于會計報表審計有著廣泛的影響。正確理解、全面掌握和科學(xué)運(yùn)用重要性原則，對注冊會計師制定審計計劃，選擇審計方法，提高審計效率，降低審計成本和審計風(fēng)險都有著十分重要的意義。</p><p>　　(4) 開展審計重要性對于指導(dǎo)我國注冊會計師獨(dú)立審計具有現(xiàn)實意義。</p><p>　　2.2 國內(nèi)外存貨審計的研究現(xiàn)狀

22、</p><p>　　2.2.1 國外研究現(xiàn)狀</p><p>　　西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)存貨審計的研究開始的較早，研究成果也比較豐富，企業(yè)存貨審計已經(jīng)成為國外企業(yè)商業(yè)管理的利器，且在西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展速度很快。眾多國外企業(yè)成功實施存貨審計的案例表明，存貨審計作為一種先進(jìn)的管理理念，已經(jīng)得以實現(xiàn)。國外關(guān)于企業(yè)存貨審計的研究已經(jīng)發(fā)展到對企業(yè)存貨審計內(nèi)容和功能的不斷拓展和完善方面。</p&g

23、t;<p>　　企業(yè)存貨審計在國外企業(yè)管理實踐中得到廣泛應(yīng)用的案例為國外學(xué)者研究企業(yè)存貨審計提供了廣泛的企業(yè)背景、支持研究方向。國外大量文獻(xiàn)是通過案例分析的方法，對企業(yè)存貨審計成功實施的因素進(jìn)行了探討。國外學(xué)者普遍認(rèn)為，企業(yè)存貨審計的實施和完善將深刻地影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。2001年美國著名的現(xiàn)代管理理論專家通過對美國8個企業(yè)實施企業(yè)存貨審計的情況進(jìn)行案例研究以及組織專家進(jìn)行討論，提出了一些成功實施的建議，又從不同的角度

24、對實施企業(yè)存貨審計的關(guān)鍵成功因素進(jìn)行了比較研究，這為進(jìn)一步的理論研究提供了新的研究方向和研究角度。</p><p>　　德魯克(1985)年的《有效的管理者》一書中首先分析了管理的環(huán)境，明確了要提高管理者工作效率必須首先解決的認(rèn)識問題。管理者工作中面臨的有哪些現(xiàn)實問題？有效性是可以學(xué)會的嗎？等等。通過講故事般的敘述，德魯克以其卓越的睿智告訴人們：管理者的效率往往是決定組織工作效率的最關(guān)鍵因素；并不認(rèn)為高級管理人員

25、才是管理者，所有負(fù)責(zé)行動和決策而又是有助于提高機(jī)構(gòu)的工作效能的人，都應(yīng)該象管理者一樣工作和思考。他對管理者工作中面臨的現(xiàn)實問題的描述，更是成為經(jīng)典，被人們到處引用。</p><p>　　美國工商管理學(xué)者朱迫女士于2002年分析了企業(yè)存貨審計實施過程的許多早已為人所知的重點(diǎn)問題，從關(guān)鍵因素的角度解釋了什么原因會導(dǎo)致企業(yè)存貨審計實施的失敗，針對傳統(tǒng)的企業(yè)存貨審計實施方法容易導(dǎo)致失敗的問題，提出了“從失敗中學(xué)習(xí)”的理論

26、。國外學(xué)者大多認(rèn)為，實施企業(yè)存貨審計最大的挑戰(zhàn)不是技術(shù)問題，而是企業(yè)組織和管理的問題。</p><p>　　JameoRoth(2003)確定了以下四個因素，它們將會幫助審計人員更好地為組織增加價值:(1)對組織的深刻了解，包括組織文化、關(guān)鍵人物、競爭環(huán)境等;(2)革新的勇氣，即便有些方法股東們不認(rèn)同、不期望;(3)對價值增值活動有著廣泛的認(rèn)識;(4)適應(yīng)組織不斷變革的創(chuàng)造力。</p><p&

27、gt;　　AndrewD.Bailey (2003)在《Researeh opportunities inInternal Auditing》一書中，介紹了審計的歷史，發(fā)展及其展望，并就審計與公司治理、確認(rèn)與咨詢服務(wù)、審計風(fēng)險評價與風(fēng)險管理、內(nèi)部審計部門管理、獨(dú)立性與客觀性等內(nèi)容展</p><p><b>　　開了論述。</b></p><p>　　2.2.2 國內(nèi)研

28、究現(xiàn)狀</p><p>　　長久以來，國內(nèi)企業(yè)實施存貨審計給企業(yè)本身和社會帶來的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，存貨審計的實施效率低下。原因有很多，其中國內(nèi)輿論批評最多的是企業(yè)內(nèi)部管理滯后，給審計工作帶來重重阻礙。同時，由于我國審計發(fā)展相對滯后，也在一定程度上影響了審計的有效性。</p><p>　　余玉苗、詹俊(2001)認(rèn)為創(chuàng)造價值最終意味著提高公司的市場價值。審計的職責(zé)不僅在于分析其如何影響市場價值

29、，還要闡明其如何增加價值，并最終力求實現(xiàn)市場價值。一般來說，審計可通過以下兩種途徑來增加價值:降低審計工作本身的成本和提出可增加企業(yè)價值的審計建議。這兩條途徑是相輔相成的。同時，審計為了實施增值型審計必須做出變革:轉(zhuǎn)變審計理念與策略;提高審計的組織地位;優(yōu)化審計人員的結(jié)構(gòu)。</p><p>　　閻紅玉(2004)指出，存貨審計作為組織管理中的一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，在企業(yè)價值鏈中的作用是不言而喻的。尤其是在經(jīng)營風(fēng)險越來越大

30、的今天，存貨審計對企業(yè)的價值增值作用日益凸現(xiàn)。一般來說，存貨審計通過以下三種途徑促進(jìn)企業(yè)價值增值:(1)通過參與公司治理實現(xiàn)增值;(2)通過促進(jìn)改善存貨控制實現(xiàn)價值增值;(3)通過改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理過程實現(xiàn)價值增值。</p><p>　　郭勝利(2003)認(rèn)為存貨審計對風(fēng)險管理的作用，一是要對管理層的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評價，二是要參與到公司的風(fēng)險管理中去，為管理層就完善風(fēng)險管理機(jī)制與體系提供引導(dǎo)，從而改善公司的風(fēng)險

31、管理水平。所以，實務(wù)過程中，首先，存貨審計應(yīng)監(jiān)督、評價組織風(fēng)險管理體系的充分性與有效性。其次，存貨審計可以咨詢顧問身份介入組織風(fēng)險管理過程，以改善風(fēng)險管理。同時還對存貨審計和風(fēng)險管理、控制和治理程序的關(guān)系做了如下論述，認(rèn)為:(1)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制主要由管理層實施，董事會(審計委員會)通過內(nèi)部審計與外部審計對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督;(2)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險

32、管理貫穿于整個公司治理程序之中;(3) 存貨審計的兩種服務(wù)(確認(rèn)與咨詢)能夠改善風(fēng)險管理、控制與治理程序的有效性;(4) 存貨審計可以幫助管理層了解風(fēng)險、控制與治理，從而更好地管理風(fēng)險。</p><p>　　3. xx公司企業(yè)存貨審計質(zhì)量的現(xiàn)狀調(diào)查</p><p><b>　　3.1 基本情況</b></p><p>　　濮陽xx高溫材料(集團(tuán)

33、)股份有限公司是目前國內(nèi)主要的功能耐火材料、不</p><p>　　定形耐火材料生產(chǎn)企業(yè)，鋼鐵爐外精煉透氣磚國內(nèi)市場份額第一，國內(nèi)最大的鋼鐵行業(yè)用耐火材料制品供應(yīng)商，是國家科技部認(rèn)定的國家火炬計劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，河南省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，是河南省五十家高成長型高新技</p><p>　　術(shù)企業(yè)。公司前身濮陽縣耐火材料廠成立于1988年，經(jīng)過二十余年發(fā)展，xx公司于2008年4月

34、25日在深圳證券交易所成功上市，是濮陽市首家上市企業(yè)，注冊資金40，154.5619萬元，資產(chǎn)總計11億余元。 </p><p>　　xx集團(tuán)公司自成立以來，一直致力于耐火材料新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣應(yīng)用，先后取得了多項科研成果。公司自1998年起，先后通過了ISO 9001：2000質(zhì)量管理體系、ISO 14001：2004環(huán)境管理體系和GB 28001－2001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證。公司現(xiàn)有員工近340

35、0人，其中研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等應(yīng)用專業(yè)人才850余人，碩士、博士26人，大中專及以上學(xué)歷人員共920余人。</p><p>　　公司主營業(yè)務(wù)為研制、生產(chǎn)和銷售定型、不定形耐火材料，功能耐火材料及配套機(jī)構(gòu)，并承擔(dān)各種熱工設(shè)備耐火材料設(shè)計安裝、施工服務(wù)等整體承包業(yè)務(wù)。主要產(chǎn)品包括透氣磚類、座磚類、散料類、滑板水口類、三大件類、鎂碳/鋁鎂碳類、沖擊板/擋渣板類、蓄熱類、電爐頂類和其他耐火材料，主要用于鋼鐵行業(yè)（高爐

36、、轉(zhuǎn)爐、電爐、鋼包、中間包、加熱爐等）、有色金屬行業(yè)、電力行業(yè)等。</p><p><b>　　3.2. 調(diào)查目的</b></p><p>　　本文調(diào)查目的如下：了解xx集團(tuán)公司存貨審計實施的現(xiàn)狀；分析存貨審計的實施給企業(yè)帶來的影響；同時，認(rèn)識到存貨審計實施過程中產(chǎn)生的一些問題；最后，根據(jù)這些問題提出了有針對性的改進(jìn)措施。</p><p>&l

37、t;b>　　3.3 調(diào)查方式</b></p><p>　　通過網(wǎng)絡(luò)查閱xx集團(tuán)公司的主頁，對該公司的基本情況、經(jīng)營現(xiàn)狀、經(jīng)營方向、經(jīng)營理念等基本情況有了大致了解。實習(xí)期間深入公司一線，對公司實際狀況進(jìn)行了調(diào)查，獲得一手資料，在充分掌握一手資料的前提下，積極與銷售部門、財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門等相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，了解他們對存貨審計實施的相關(guān)看法、意見和建議。</p><p&

38、gt;<b>　　3.4 調(diào)查結(jié)果</b></p><p>　　通過在xx集團(tuán)公司兩個月的調(diào)查分析，對于存貨審計問題有了一定的認(rèn)識，在以一手資料為依據(jù)的前提下，同時和相關(guān)部門進(jìn)行溝通的前提下，對濮陽</p><p>　　xx集團(tuán)公司的存貨審計調(diào)查情況有了以下的調(diào)查結(jié)果：</p><p>　　首先，企業(yè)存貨審計盤點(diǎn)沒有能夠徹底解決存貨真實數(shù)量的問

39、題，因為企業(yè)如果故意彌補(bǔ)缺少的存貨或者減少多余的存貨，在審計人員進(jìn)行盤點(diǎn)之前就已經(jīng)有所調(diào)整，這樣，就不存在所謂的審計的真實性。前面提到的監(jiān)盤的有用性是建立在各部門人員配合的基礎(chǔ)之上，而xx集團(tuán)在存貨審計過程中存在相關(guān)部門配合不積極，阻礙了存貨審計的正常進(jìn)行。</p><p>　　其次，存貨審計人員僅限于對存貨進(jìn)行審計，沒有對相關(guān)的項目，比如說，預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款以及材料采購等等。在與銷售成本進(jìn)行相關(guān)聯(lián)的時候沒有

40、注意對結(jié)轉(zhuǎn)成本數(shù)量進(jìn)行核對；在交貨期限鄰近的時候容易出現(xiàn)存貨已到但尚未入庫或者直接耗用的現(xiàn)象；也容易出現(xiàn)存貨已經(jīng)耗用，但是對方科目仍在其他應(yīng)收款中掛賬的現(xiàn)象；</p><p>　　最后，存貨審計人員在以下三個方面做得還不夠到位：一是存貨計價測試的正確性；二是收入確認(rèn)依據(jù)的準(zhǔn)確性；三是物流與財務(wù)核對的準(zhǔn)確性。</p><p>　　4.存貨審計質(zhì)量不佳的原因分析</p><

41、p>　　存貨審計的實施在給xx集團(tuán)公司帶來好處的同時，也伴隨有相關(guān)問題的出現(xiàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　　4.1 存貨的變化性較大</p><p>　　濮陽xx集團(tuán)公司是以耐火材料制品為主的供應(yīng)商，由于自身作為生產(chǎn)型企業(yè)的特點(diǎn)，存貨流動性大、周轉(zhuǎn)性快，它的存在形式經(jīng)常發(fā)生著不同的變化，但是無論怎么變化，它都會始終存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之中，而且有一些存貨還會隨著企業(yè)工

42、藝變化發(fā)展有規(guī)律的變化。恰恰因為存貨的變化性較大這一特點(diǎn)，為會計的核算帶來了較大的難處。主要體現(xiàn)在存貨的相關(guān)賬項較多，其中的真實性和正確性都會影響到會計的賬項和最終的核算。這樣，就會造成存貨對企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)真實性比較隱蔽的影響，稍有不慎就會出現(xiàn)舞弊情況的發(fā)生。</p><p>　　4.2 存貨的品種繁多</p><p>　　xx集團(tuán)公司因為生產(chǎn)產(chǎn)品種類繁多，相應(yīng)的企業(yè)集團(tuán)之中的存貨品種是各種

43、各樣的，不但品種多樣而且因為存貨用途不一，其計量單位也各不相同，就是審計人員監(jiān)盤出來的也可能只是所有存貨中的一個部門。而且有時候?qū)徲嬋藛T粗心大意的話，監(jiān)盤就不能實現(xiàn)，抽查盤點(diǎn)更是走過場。而且，有時候集團(tuán)管理不嚴(yán)格，審計人員根本沒有實地核查，為了應(yīng)付了事，而憑主觀的判斷去弄出數(shù)據(jù)。這樣的數(shù)據(jù)疏漏較大，沒有任何實際意義，給賬實核對帶來相當(dāng)大的困難和難度。但是如果要對企業(yè)集團(tuán)的存貨進(jìn)行徹底的清查，不僅耗費(fèi)較多的時間，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和

44、財力。</p><p>　　4.3 存貨的庫存樣式繁多</p><p>　　xx集團(tuán)中的存貨庫存方式相當(dāng)多，一般分為原材料、在途物資、委托代銷存貨、半成品、產(chǎn)成品以及委托加工的存貨幾種。由于品種的不同，按照規(guī)定這些存貨都是存放在不同的地方，而且隨著企業(yè)經(jīng)營的進(jìn)行，存貨存放的數(shù)量也在時刻發(fā)生著變化。比如，企業(yè)庫房存放著某種原材料，每天生產(chǎn)的時候都在不停的消耗。審計人員要去調(diào)查取證，不僅要去各

45、個地方去監(jiān)察盤點(diǎn)各項存貨，而且時間上也有一定的要求，這樣一來審計成本相當(dāng)高。有的時候單位其他部門不給于積極的支持和配合，甚至串通起來刻意隱藏存貨數(shù)量，這樣的存貨審計出來的證據(jù)也難以保證。</p><p>　　4.4 存貨內(nèi)控較弱</p><p>　　事實上，不僅僅是xx集團(tuán)公司，很多其他類似的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨控制環(huán)節(jié)是比較薄弱或者是失效的，由于管理的落后和不合理，人員的分工也并沒用按照職責(zé)

46、的分離以及相互牽制的原則，有時候還存在各級人員串通起來共同作弊等現(xiàn)象。這些都易造成存貨的賬務(wù)與倉庫中的保管帳虛假、混亂或者丟失，造成庫存的真實情況不能查實。</p><p>　　5. xx公司提高企業(yè)存貨審計質(zhì)量的對策</p><p>　　5.1 存貨成本計價方面</p><p>　　1. 企業(yè)集團(tuán)的存貨流動性大、周轉(zhuǎn)性快，它的存在形式經(jīng)常發(fā)生著不同的變化，就因為存

47、貨的變化性較大，為會計的核算帶來了較大難處。這樣，就會造成存貨對企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)真實性比較隱蔽的影響，稍有不慎就會出現(xiàn)弊端與潛虧。為了應(yīng)對這一難點(diǎn)，存貨審計人員在審核材料的計價方法、材料成本差異率的分?jǐn)偵蠎?yīng)該關(guān)注企業(yè)是否采用了一貫性原則?？沙槿∑渲幸粋€月或幾個月的材料出庫單進(jìn)行重新計算，以驗證被審計單位在材料計價方面是否適當(dāng)、公允。</p><p>　　2.由于xx集團(tuán)生產(chǎn)鏈較長，產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)較復(fù)雜，因此在生產(chǎn)成本審

48、計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué)；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng)；還</p><p>　　要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計算單是否一致等。審計人員可收集企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料構(gòu)成、配比消耗情況的定額、企業(yè)同類品種前幾期的材料消耗對比情況，相互聯(lián)系印證分析疑點(diǎn)及異常，還可收集企業(yè)產(chǎn)品的工時定額或經(jīng)驗耗費(fèi)數(shù)據(jù)、

49、勞資部門的人員分布及工種、職位及薪酬報表的原始記錄等資料。與財務(wù)歸集分配的人工費(fèi)用，用以相互印證及分析復(fù)核，以辨別是否存有人為調(diào)劑利潤的情況。對于異常情況要求企業(yè)提供有說服力的證據(jù)證明其合理性與真實性。</p><p>　　3.生產(chǎn)型企業(yè)由于自身的特殊性，在生產(chǎn)過程中會出現(xiàn)大量的在產(chǎn)品，在產(chǎn)品成本的審計有它自己的特殊性，如期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性

50、常被審計人員忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后，就給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當(dāng)，審計人員應(yīng)盡可能側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一貫性，并輔助一些分析性復(fù)核，當(dāng)然作上述分析時不可忽略材料及其他費(fèi)用價格變化帶來的影響。</p><p>　　5.2 存貨數(shù)量控制方面</p><p>　　對于存貨數(shù)量方面，審計人員可以做好存貨的監(jiān)盤，以確定被審計單

51、位的存貨是否真實存在，還要獲取相關(guān)證明文件，從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權(quán)，并且與賬面記錄相符，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題。</p><p>　　1.應(yīng)由熟悉狀況的有經(jīng)驗的審計人員負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤。</p><p>　　2.審計人員應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿。執(zhí)行盤點(diǎn)觀察時：（1）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價值的項目上。（2）如果不是每一個

52、地點(diǎn)均列入監(jiān)盤，不要事先或太早告知被審計部門前往的地點(diǎn)。同時，應(yīng)分成不同的審計組同時進(jìn)入監(jiān)盤場所，以免被審計部門提前或根據(jù)不同的監(jiān)盤時間進(jìn)行安排、調(diào)整。對于審計人員并未親自抽點(diǎn)的存貨項目，審計人員應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，避免被審計部門將存貨盤點(diǎn)數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。 </p><p>　　3.審計人員抽查存貨數(shù)量時，應(yīng)親自計數(shù)，而不應(yīng)聽信被審計部門工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報或結(jié)果被修改，應(yīng)將抽查結(jié)果與

53、被審計單位盤點(diǎn)記錄相核對；審計人員還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。</p><p>　　4.根據(jù)存貨不同的存放特點(diǎn)，對那些不易計量的、需通過測算的存貨，應(yīng)考慮是否利用專家的工作。</p><p>　　5.對于已經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)過數(shù)量的存貨，審計人員還要獲取相關(guān)證明文件，從而判斷被審計單位是否對存貨擁有所有權(quán)。</p><p>　　5.3 存貨質(zhì)量控制方面

54、</p><p>　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十五條中明確規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益”。審計人員應(yīng)觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可變現(xiàn)凈值的存貨；很久未用的存貨項目，或存放地點(diǎn)和保管方式不尋常，應(yīng)保持機(jī)警以確定是否有受損、

55、過時等情況。</p><p>　　2.提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在存貨質(zhì)量確定審計業(yè)務(wù)中有很多環(huán)節(jié)都將依靠審計人員的職業(yè)判斷。例如對資產(chǎn)減值跡象的判斷和對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的計提，不僅要求審計人員有豐富的會計經(jīng)驗，還需要審計人員了解掌握各種材料、產(chǎn)品、工程、建筑等方面的知識。所以，審計人員只有具備會計、評估、市場等復(fù)合的知識結(jié)構(gòu)，才會得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果。因此，提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)勢在必行。</p>

56、<p>　　3.利用專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)或相應(yīng)的專家服務(wù)。在組成審計組時，可將專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)或相應(yīng)的專家列入審計組中，利用他們的專業(yè)知識彌補(bǔ)審計人員專業(yè)知識的欠缺。</p><p>　　5.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制</p><p>　　選擇適當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理方式，建立健全有效的控制體系。企業(yè)應(yīng)著眼全局，謀劃長遠(yuǎn)，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。由于各類企業(yè)所處類型、規(guī)模、地域、特征等不同，以及

57、同一企業(yè)在不同時期也存在較大差異，因此，企業(yè)要首先確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以確定內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。內(nèi)部管理體制一經(jīng)確定，應(yīng)在一段時間內(nèi)保持相對穩(wěn)定，從而保證整個內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定性。 </p><p>　　企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理體制的要求，明確規(guī)定內(nèi)部各級機(jī)構(gòu)和具體崗位職責(zé)。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計內(nèi)部控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨(dú)立的控制層次。第一層次

58、是，在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。第二層次是，在會計部門日常核算的基礎(chǔ)上，要對企業(yè)各崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性核查，建立以“堵”為主的事中控制。第三層次是，以現(xiàn)有的稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，組成隸屬于企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實施內(nèi)部控制，建立以查為主的事后控制。<

59、;/p><p><b>　　總 結(jié)</b></p><p>　　本文討論了濮陽xx集團(tuán)公司存貨審計的實施情況，以及存貨審計的實施對于我們國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。雖然存貨審計的難度比較大，也并不是不能審計。只要企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部的控制，規(guī)范存貨的管理，制定完善的審核制度，存貨審計就能夠發(fā)揮它應(yīng)有的作用，給企業(yè)帶來較好的效益。對于存貨審計出現(xiàn)的違規(guī)行為，一定要追查到

60、底嚴(yán)懲不??；集團(tuán)中的審計人員必須要具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，做好企業(yè)集團(tuán)的存貨審計工作。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳少勇.注冊會計師監(jiān)盤的難點(diǎn)與對策[J].中國注冊會計師，2010年.</p><p>　　[2]郭鳳喜.論中國會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略[J].會計之友(上),2011年03期.</

61、p><p>　　[3]黃世忠.安然事件的反思——對安然公司會計審計問題的剖析[J].會計研究，2011年09期.</p><p>　　[4]焦津強(qiáng).提高審計質(zhì)量重在思路創(chuàng)新[J].中國審計,2012年04期.</p><p>　　[5]李詩洋.普華永道:經(jīng)濟(jì)犯罪不容忽視[J].國際融資,2010年04期.</p><p>　　[6]唐樂遠(yuǎn).提高審

62、計質(zhì)量的思路與探索[J].中國審計信息與方法,2010年.</p><p>　　[7]王在飛.淺析企業(yè)存貨流程管理[J].財政監(jiān)督,2010年. </p><p>　　[8]楊雄勝,陳麗華.《集團(tuán)公司財務(wù)管理》.人民出版社,2009年.</p><p>　　[9]張濤.內(nèi)部審計價值增值之初探[J].審計研究，2010年.</p><p>　　

63、[10]趙保卿,姚長存.基于價值鏈預(yù)算的審計成本控制方式[A].中國會計學(xué)會2009年學(xué)術(shù)年會論文集（中冊）[C],2010年.</p><p>　　[11]朱暉.會計信息質(zhì)量控制研究[J].時代經(jīng)貿(mào)(理論版),2011年11期. </p><p>　　[12]德魯克.《有效的管理者》.現(xiàn)代商業(yè),2010年. </p><p>　　[13]戴維·麥克利蘭.

64、《有效管理者》.中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社,2011年.</p><p>　　[14]AndrewD.Bailey.《Researeh opportunities inInternal Auditing》.上海會計,2010年07期.</p><p>　　[15]J·威森,D·R·卡邁克爾,余南庸.《尖端科學(xué)技術(shù)對會計師們的挑戰(zhàn)》[J].外國經(jīng)濟(jì)與管理,2009年

65、05期.</p><p>　　[16]葛明.美國“一般公認(rèn)的審計準(zhǔn)則”簡介[J].財會通訊(綜合版),2011年05期.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　四年的大學(xué)生活即將畫上一個圓滿的句號，雖然對于我的人生而言只是一個階段的結(jié)束，我將要面臨的是另一個人生新的階段的開始，但是，我愿意在此刻停下腳步，去回憶四

66、年大學(xué)的美好時光。四年的求學(xué)生涯在老師、同學(xué)和親友的大力支持下，過的充實而有意義。在論文即將付梓之際，我希望借此機(jī)會向所有關(guān)心和愛護(hù)我的人們表達(dá)我衷心的感謝。</p><p>　　首先我應(yīng)該感謝的是我的本科畢業(yè)論文導(dǎo)師xx老師，從論文的開題、選題、資料的搜集到論文的撰寫編排，整個過程xx老師都悉心指導(dǎo)和不懈的支持，并對我的論文的寫作提出了許多寶貴的建議。經(jīng)過xx老師的悉心點(diǎn)撥，常常會讓我有“撥云見日”的感覺。另外

67、，xx老師那嚴(yán)謹(jǐn)求實和一絲不茍的學(xué)風(fēng)、扎實勤勉和孜孜不倦的工作態(tài)度也會時刻激勵著我努力學(xué)習(xí)，并將鞭策我在未來的工作中銳意進(jìn)取、奮發(fā)努力。xx老師的指導(dǎo)將使我終生受益。</p><p>　　其次，在本文調(diào)查和撰寫過程中，得到了濮陽xx高溫材料有限公司董事長劉百寬等同志的大力支持和幫助，在此深表感謝。</p><p>　　再次要感謝四年來我所有任課老師們，沒有你們教育和培養(yǎng)，就沒有我四年來的不