畢業(yè)論文---淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識1</p><p>　　1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義1</p><p>　　1

2、.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性1</p><p>　　1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀3</p><p>　　第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響4</p><p>　　2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的積極影響4</p><p>　　2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的負(fù)面影響5</p><p>　　第三章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對企業(yè)會計信

3、息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因7</p><p>　　3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷7</p><p>　　3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因7</p><p>　　第四章 優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢9</p><p>　　4.1 當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施9</p><p>　　4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢10

4、</p><p><b>　　結(jié) 論13</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）14</p><p><b>　　致 謝15</b></p><p>　　淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響</p><p><b>　　摘 要</b&

5、gt;</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，它是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和支出以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的費用和收益。因此,它能較真實地反映企業(yè)

6、的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其優(yōu)越性已得到世界各國的確認(rèn)。在我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)會計制度中, 將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項基本原則,在銷售收入，成本費用以及投資收益等方面予以運用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計核算的一項基本假設(shè)，企業(yè)在核算利潤，編制利潤表時是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)代企業(yè)的做賬依據(jù)，發(fā)揮了重要的作用，雖然其缺陷對財務(wù)會計有著一定的影響，但在財務(wù)會計中仍占主導(dǎo)地位，對企業(yè)會計信息有著深刻的影響。</p>

7、<p>　　關(guān)鍵字：權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計信息；影響</p><p>　　A Study on the effect of accrual basis to accounting information </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Accrual, also known as the accr

8、ual, it is due to meet as a standard to determine the current income and expenditure to calculate the current accounting treatment of profit and loss basis.Specifically, those who have achieved the current period’s incom

9、e and has occurred or shall bear the cost, regardless of whether the money collection and payment, shoud be as current income or expense processing; those who do not belong to current income and expense. Even if the mone

10、y has been in the current col</p><p>　　Keywords：the accrual basis；accounting information；the effects</p><p>　　第一章 權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)理論知識</p><p>　　1.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付

11、制，就是以權(quán)利與責(zé)任的發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)來決定收入與費用歸屬的一種核算原則。依據(jù)這一原則，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費用處理；反之，凡是不屬于本期的收入與費用，即使已經(jīng)收到或支付，都不能作為本期的收入或費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確劃分并確定各個會計期間的損益，適應(yīng)配比原則，保證了各個會計期間的收入和費用的計量建立在一個合理的基礎(chǔ)上。下面舉兩道會計實務(wù)題來說明權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)實運用的時候

12、，相應(yīng)的會計分錄該如何處理。</p><p>　　（1）某公司1月31號賒銷一批價值10000元的產(chǎn)品，貨款在2月15日全額收回，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，該公司在1月31日當(dāng)天，就必須將該筆業(yè)務(wù)確定為銷售收入登記入賬，即做會計分錄：</p><p>　　借：應(yīng)收賬款 10000</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000</p><p>　

13、　等到貨款收回的時候，在</p><p>　　借：銀行存款 10000</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 10000</p><p>　?。?）該企業(yè)在2月1日購買了一臺固定設(shè)備用于生產(chǎn)，使用期限5年，支付銀行存款120000元.同樣依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該公司不能將該筆支出一次性作為當(dāng)期費用處理，而是將其分?jǐn)偟轿磥硎褂玫拿總€會計期間內(nèi)，即從3月開始，對該固定資產(chǎn)每月

14、進(jìn)行折舊處理。如果該公司對固定資產(chǎn)折舊采用直線法，則在3月底做以下分錄；</p><p>　　借：制造費用 2000</p><p>　　貸：累計折舊 2000</p><p>　　1.2采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性</p><p>　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中第二章第十六條明確規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！蹦敲?，為什么要采用權(quán)責(zé)會計制呢？以

15、下就以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性這一觀點出發(fā)，解答該問題。</p><p>　　我國的會計核算是建立在會計分期前提條件下的。由于有了會計分期，就產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。在具體核算時，就會出現(xiàn)各期生產(chǎn)經(jīng)營收益和費用的歸屬期，與核算中的會計期間不完全一致的情況，有些收益和和費用在相鄰的會計期間里，互相交錯。比如前期預(yù)付費用，后期收益，或者前期收益，后期付費。 </p><p>　　那么，如何確定

16、這些跨期的收益與費用的歸屬期，無疑將會對每期的收益和費用水平產(chǎn)生重大的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于這些跨期的收益與費用按權(quán)責(zé)關(guān)系在本期和以后會計期間進(jìn)行分配，確定其歸屬的會計期間，在會計處理上運用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、攤銷等特殊的處理方法，目的在于正確反映各期的費用水平和盈虧狀況。長期以來，我國會計核算中一直廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算的基礎(chǔ)，具體體現(xiàn)在以下五個方面：</p><p>　　第一，營

17、業(yè)收入的確定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第六章第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入?！边@是一種以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的收入確認(rèn)原則。依據(jù)這一原則，如果采用賒銷方式銷售商品，貨品已經(jīng)發(fā)出，盡管當(dāng)時沒有收到貨款，但已經(jīng)取得了收取貨款的權(quán)利，仍然在賒銷的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)收入。</p><p>　　第二，費用的確認(rèn)。為了加強(qiáng)對產(chǎn)品成本的考核和控制，提高產(chǎn)品成本核算的真實性和準(zhǔn)

18、確性，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中第七章第五十條規(guī)定：“應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入本期和以后各期。本期尚未支付的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計入本期。”也就是說，會計制度在費用的配比與確認(rèn)上，采用待攤與預(yù)提的方式，計入各個收益期。在比如：“采用分期收款銷售方式銷售商品，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不僅要求按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)營業(yè)收入，而且要按照實現(xiàn)收入的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，使收入與成本費用正確地進(jìn)行配比。</

19、p><p>　　第三，在成本核算中的運用。會計制度改革以后，我國的成本核算，要求采用制造成本法。在制造成本法下，成本項目包括直接材料，直接人工，制造費用三個部分，也就是說，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，制造費用要計入本期產(chǎn)品成本，相應(yīng)地在本期銷售完工產(chǎn)成品和庫存在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。而期間費用則是一種容易確認(rèn)其發(fā)生的會計期間，但不易于劃清收益對象的間接費用，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生期間的當(dāng)期損益，從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中得到補(bǔ)償，這樣既簡化

20、了核算手續(xù)，又有利于消耗資金的迅速補(bǔ)償，也更加符合收入與費用相配比的原則。</p><p>　　第四，在核銷壞賬損失時，允許采用備抵法。對于企業(yè)所取得的應(yīng)收賬款，可以按期估計壞賬損失，計入期間成本，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，可以根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。這樣做，可將預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款及時作為壞賬損失入帳，較好地貫徹了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實虧。&

21、lt;/p><p>　　第五，籌資與投資業(yè)務(wù)核算中損益的確定。企業(yè)通過發(fā)行股票和債券的方式來籌措資金時，要在會計期末，來反映股票籌資的應(yīng)付股利和債券籌資的應(yīng)計利息。如果發(fā)行的是到期一次還本付息債券，債券上的應(yīng)計利息雖然不是按期支付， 但應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提，在我國一般按年預(yù)提。相反地，對于投資方來說，以購買股票進(jìn)行的長期股權(quán)投資，按照成本法進(jìn)行核算時，要按期對那些雖未兌現(xiàn)，但已經(jīng)發(fā)生的股利進(jìn)行反映，確認(rèn)其投資

22、收益（僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額）；以購買債券而進(jìn)行的長期債權(quán)投資，要在每期期末，對那些雖然未收到，但已經(jīng)實現(xiàn)的利息收入，要在帳面上進(jìn)行登記，確認(rèn)其投資收益。但為了簡化核算，通常只是到了年底才計提債券投資的應(yīng)計利息，計入當(dāng)年的投資收益。這樣，通過利息費用的按期預(yù)提、利息( 或股利) 收益的分期確認(rèn)，可以及時地、準(zhǔn)確地了解籌資企業(yè)和投資企業(yè)實際的成本費用水平和投資收益的高低。 </p>

23、<p>　　1.3權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國企業(yè)財務(wù)會計中的發(fā)展現(xiàn)狀 </p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則目前在我國的企業(yè)財務(wù)會計領(lǐng)域應(yīng)用范圍較廣，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身所擁有的可以為使用者提供更為及時、準(zhǔn)確、全面的信息，為各部門工作績效提供了準(zhǔn)確的計量工具，能夠彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制缺陷等巨大優(yōu)勢密不可分。但是隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營活動的不確

24、定性增加，會計信息使用者要求企業(yè)提供更多的會計信息，特別是關(guān)于企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動方面的，所有的這些新變化，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計模式提出了挑戰(zhàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要進(jìn)一步改善。</p><p>　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府與事業(yè)單位會計中的發(fā)展現(xiàn)狀 </p><p>　　目前政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位會計都屬于我國預(yù)算會計范圍，執(zhí)行的仍是1988年制定的預(yù)算會計體系，即以收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。但是隨著

25、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立以及財政管理體制改革的不斷深化，執(zhí)行收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了許多問題與不足，為了與國際預(yù)算會計準(zhǔn)則接軌，適應(yīng)我國預(yù)算管理體制改革發(fā)展的需求，借鑒世界各國進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)改革的實踐經(jīng)驗，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已成為我國預(yù)算會計改革和發(fā)展的一個必然方向。目前權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的運用仍然處于探索階段，而事業(yè)單位會計核算的改革又是一個系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權(quán)責(zé)發(fā)生制也不是一時的事情，不能急于求成，而應(yīng)該循序漸進(jìn)，在成本

26、效益原則的基礎(chǔ)上、在事業(yè)單位自身性質(zhì)的基礎(chǔ)上合理推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，保證財政改革順利進(jìn)行。</p><p>　　第二章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響</p><p>　　2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的積極影響 </p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息所產(chǎn)生的積極影響，是其他確認(rèn)基礎(chǔ)所不能及的。在過去的二十年里，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計模式給社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大

27、貢獻(xiàn)，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的積極影響是分不開的。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使會計信息更全面、更完整，更配比，盡可能地為信息使用者提供及時、準(zhǔn)確、全面的會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制無可替代的巨大積極影響，使以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府與事業(yè)單位會計也開始在其日常的有關(guān)會計核算項目中不斷地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對原先的預(yù)算會計體系作出重大改革。權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的積極影響可以概括為以下幾點：</p><p>　　第一，客觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本意義

28、是業(yè)務(wù)、收入、支出三者之間關(guān)系的調(diào)整，按照業(yè)務(wù)決定收入是否實現(xiàn)，收入決定費用應(yīng)否負(fù)擔(dān)的邏輯關(guān)系，較好地防止了收入和支出計算上的主觀性，從而使損益的結(jié)算和資產(chǎn)負(fù)債的增減變化具有一定的客觀性，會計信息 的可信價值高。</p><p>　　第二，完整性。從會計核算的基本要求看，在決定各期收益和費用的過程中，對入帳的收入和支出必須予以慎重的審查，防止多記、漏記或重復(fù)登記。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以很好的滿足以上的這些要求，因

29、為權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在會計核算的過程中，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將本期所有應(yīng)記錄的收入、支出進(jìn)行分類整理和嚴(yán)格的確認(rèn)，從而最大程度上的保證會計信息的完整性。</p><p>　　第三，正確性。在會計方法演進(jìn)的歷史進(jìn)程中，損益的結(jié)算也經(jīng)歷了一個由低級到高級的發(fā)展過程，其方法也是多種多樣的。當(dāng)損益的計算運用收入與支出相配比的方式時，既簡化了損益的計算方法，也保證了計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。與此相關(guān)的財務(wù)狀況的信息也必然是正確的。&l

30、t;/p><p>　　第四, 及時性。早期會計的功能僅僅是從保護(hù)所有者權(quán)益出發(fā)的，因此要求應(yīng)收的債權(quán)盡快收回，應(yīng)付的債務(wù)盡快償付?，F(xiàn)代會計的功能自然比早期會計功能廣泛得多，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制在幫助企業(yè)適當(dāng)?shù)?、及時地配比債權(quán)、債務(wù)方面仍是最有效的手段。</p><p>　　從以上幾點可以看出：權(quán)責(zé)發(fā)生制以持續(xù)經(jīng)營和會計分期為前提條件，在正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的歸屬方面充分顯示了其

31、科學(xué)性，是一種較好的會計處理基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制使所提供的會計信息可以更真實、全面的反映當(dāng)前資源的使用情況及其管理情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制提高會計報表的質(zhì)量，使會計信息更全面、完整、透明、配比；權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的財務(wù)報表更真實可靠，</p><p>　　反映的單位財務(wù)狀況更具有準(zhǔn)確性，真實性和客觀性，充分地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。</p><p>　　2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的負(fù)面影響 <

32、/p><p>　　由于目前政府與事業(yè)單位的會計核算主要還是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的負(fù)面影響主要還是主要體現(xiàn)在對企業(yè)會計信息的負(fù)面影響。且負(fù)面影響體現(xiàn)在以下四方面： </p><p>　　（一）對會計收益的負(fù)面影響. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則, 特別強(qiáng)調(diào)在銷售成立時確認(rèn)營業(yè)收入, 不考慮貨款收回時間; 強(qiáng)調(diào)貨物出售時確認(rèn)費用, 不考慮貨款支付時間; 強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告的目的, 不考慮納稅、

33、負(fù)債的承擔(dān)和交付等因素。然而能真正反映企業(yè)財務(wù)狀況的往往是現(xiàn)金流量, 它的核心功就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力。可是，當(dāng)前企業(yè)收入、費用的權(quán)責(zé)確認(rèn)和配比結(jié)果很容易造成企業(yè)會計收益和現(xiàn)金流量信息的相互背離。例如：權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金流出及其凈額。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,已確認(rèn)有收入不一定意味著現(xiàn)金的收回,有的企業(yè)盡管賺了高額收入, 卻拿不出現(xiàn)金來回報投資者,這就無意導(dǎo)致導(dǎo)致企業(yè)賬面盈利增加, 而支付能力卻下降的

34、反差現(xiàn)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤是收入與費用配比后的差額, 是觀念上的“盈利”, 而非實際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。“盈利”是一種“利潤”概念, 而支付能力是一種“現(xiàn)金”概念。如企業(yè)支付稅金、發(fā)放工資、獎金、分派紅利等必須用實打?qū)嵉默F(xiàn)金,沒有足夠多的現(xiàn)金,以上分配便難以兌現(xiàn)。因此, 觀念上的“盈利”并不同等企業(yè)的現(xiàn)金凈流量,卻可作為收益。</p><p>　?。ǘ?yīng)收賬款的負(fù)面影響。我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法和稅收規(guī)

35、定基本上是和國際慣例接軌的。不過應(yīng)清醒地看到,企業(yè)負(fù)債環(huán)境的差異性對應(yīng)收賬款處理的影響。在發(fā)達(dá)國家, 銷售收款權(quán)通常是用具有法律效用的商業(yè)票據(jù)或債權(quán)證書保證的，債權(quán)人很容易通過貼現(xiàn)或抵押等方式將應(yīng)收款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。加之發(fā)達(dá)國家的商業(yè)法律相對完整，信息傳遞相對迅速、準(zhǔn)確、而且有專門的財務(wù)信息公司幫助債權(quán)人分析公司的財務(wù)狀況，及時清理債務(wù)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中, 應(yīng)收賬款風(fēng)險較小，而且多數(shù)賬齡僅一兩個月,因此可視同于已實現(xiàn)的銷售收入和應(yīng)該承擔(dān)的

36、納稅義務(wù)。但在目前，我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期, 市場運行的體制、法規(guī)都不健全，企業(yè)間交易很不規(guī)范，加之企業(yè)的破產(chǎn)、關(guān)停并轉(zhuǎn)的突發(fā)性和不定性，這容易造成企業(yè)當(dāng)期沒有取得款項的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無收，形成壞賬，這就使企業(yè)已計算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準(zhǔn) 確性。因此，我國應(yīng)收賬款成了一項風(fēng)險很大的資產(chǎn)。盡管新會計制度中增加了壞賬準(zhǔn)備金，但應(yīng)收賬款中隱含的壞賬成份仍然相當(dāng)高。從財政角度看，長此下去，這樣收取的收入不僅會嚴(yán)重

37、影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，而且可能導(dǎo)致政府部門錯誤估計形勢 </p><p>　　（三）對凈利計算的負(fù)面影響。建立權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則的是配比原則, 它要求在確定各個會計期間的經(jīng)營成果時, 應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費用從這些收入中扣減出去。然而在眾多情況下( 如費用攤配, 折舊等) , 由于分配程序上的人為主觀性, 其結(jié)果必然導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。譬如商譽(yù)的攤銷, 企業(yè)每期負(fù)擔(dān)的商譽(yù)費, 并非當(dāng)期

38、實際發(fā)生的費用, 它是以人為制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù), 從本期的收益中加以扣除的, 這里面就有主觀因素。另外, 對同一會計事項的處理采用不同的方法( 如折舊) , 必然會有不同的結(jié)果, 但都符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。嚴(yán)重的是會計處理者如根據(jù)對企業(yè)是否有利來選擇會計標(biāo)準(zhǔn), 勢必導(dǎo)致包含更大的主觀因素。</p><p>　?。ㄋ模κ罩КF(xiàn)金時間的負(fù)面影響。企業(yè)的科學(xué)決策要求判定每筆款項收支的時間。因為不同收支時間收支的等額現(xiàn)金用時間系

39、數(shù)換算后具有不同的價值。用權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利不反映資金的時間價值, 增大了決策者承擔(dān)風(fēng)險的程度, 這對在資本市場上恰當(dāng)有效地評價公司的業(yè)績也造成了一定的不良影響。如: 凈利潤、資產(chǎn)報酬率、每股利潤等, 就會計操作而言, 利潤的絕對值或相對值是經(jīng)常性操作指標(biāo)。然而公司的目的就是股東價值最大化, 股東價值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, 股票價值取決于其所帶來的現(xiàn)金股利的現(xiàn)值, 而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠(yuǎn), 從

40、而使股民或投資者負(fù)擔(dān)一定的投資風(fēng)險。</p><p>　　第三章 權(quán)責(zé)發(fā)生制對企業(yè)會計信息產(chǎn)生負(fù)面影響的原因</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制會對會計信息產(chǎn)生一系列負(fù)面影響歸根究底還是因為權(quán)責(zé)發(fā)生本身就存在各式各樣的缺陷。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷，使它當(dāng)然不能以最完美的方式去服務(wù)于財務(wù)會計，以最完美的方式去呈現(xiàn)會計信息，勢必會對會計信息造成一定程度的負(fù)面影響。然而，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身究竟存在哪些

41、缺陷呢？權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？</p><p>　　3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制自身存在的缺陷</p><p>　　3.1.1從會計信息質(zhì)量角度看權(quán)責(zé)發(fā)生制存在的缺陷</p><p>　　(1) 可靠性。一方面, 權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際應(yīng)用中,由于“ 預(yù)提費用”和“ 待攤費用”兩個賬戶的存在,給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而人為地調(diào)整利潤提供了可能。另一方面,由于在權(quán)責(zé)

42、發(fā)生制條件下,收入確認(rèn)是以物權(quán)轉(zhuǎn)移和取得索取貨款的權(quán)利為條件,如果企業(yè)有大量的賒銷收入,那么企業(yè)雖然沒有實際收到貨款但在財務(wù)報表中依然確認(rèn)收入并據(jù)此計算利潤。顯然,這樣的利潤并沒有真正實現(xiàn)。這兩方面將導(dǎo)致會計信息的可靠性下降。</p><p>　　(2) 可比性。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費用時,不可避免地會用到應(yīng)計、遞延、攤銷、分配等程序和方法。這就使得會計確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如,不同企業(yè)或同一企業(yè)的

43、不同期間對費用的預(yù)提和攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提采用不同的會計政策等,都使得相同的會計業(yè)務(wù)得出不同的會計處理結(jié)果,從而使得會計信息之間失去可比性。</p><p>　　(3) 相關(guān)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以反映受托責(zé)任為目標(biāo),但財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)是提供對決策有用的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終核算的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。實踐證明,與決策最相關(guān)的信息仍是現(xiàn)金流量信息,特別是未來的現(xiàn)金流量信息。在決策有用觀的指導(dǎo)下,對于信息

44、使用者來說,現(xiàn)金流量信息比會計利潤信息更具有決策價值。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠提供現(xiàn)金流動的信息, 使得根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會計信息質(zhì)量大打折扣。</p><p>　　3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制存在缺陷的原因 </p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是隨著產(chǎn)業(yè)革命及股份公司的出現(xiàn)而出現(xiàn)的,其目的是正確計算損益。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計環(huán)境的改變,權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷日益凸現(xiàn)出來，為此，人們尋求各式各樣的方法

45、來彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷，希望可以以此解決有關(guān)權(quán)責(zé)發(fā)生制缺陷方面的問題，從而讓使權(quán)責(zé)發(fā)生制會計更好的為人類服務(wù)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展?？墒牵胍螛?biāo)就得先治根，治根之前得找根，然后對其下藥，從而更有效的解決問題。所以我們得先弄明白哪些是導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)</p><p>　　生制有缺陷的原因。在這節(jié)內(nèi)容里，我們就此問題從三方面展開分析。</p><p>　　首先，會計假設(shè)方面。會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)

46、營假設(shè)在知識經(jīng)濟(jì)時代受到強(qiáng)烈的沖擊,面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。這主要表現(xiàn)在以下兩個方面:①未來社會是一個快速變化的社會,信息的及時提供是決策制勝的關(guān)鍵。但在會計分期假設(shè)下,只能定期提供財務(wù)報告信息資料,信息使用者不能及時得到所需的信息，會計信息嚴(yán)重滯后。社會變化越快,會計信息滯后越嚴(yán)重,這無法滿足未來經(jīng)濟(jì)社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經(jīng)濟(jì)時代,由于高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用,信息處理的技術(shù)手段日益先進(jìn),會計分期變得不再像原來那么重要。

47、此外,大量網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn),使得非持續(xù)經(jīng)營變得比較普遍。例如, 虛擬企業(yè)的經(jīng)營活動并不存在持續(xù)經(jīng)營的前提條件,一個交易期間即企業(yè)的全部生存期,因此也不需要進(jìn)行會計分期, 以“應(yīng)計”為特征的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的基礎(chǔ)。</p><p>　　其次，計量屬性方面。歷史成本計量屬性受到?jīng)_擊,這主要體現(xiàn)在以下四個方面: ①不切實際的幣值穩(wěn)定假設(shè)動搖了歷史成本的計價基礎(chǔ),幣值變動造成的歷史成本差異使得會計信息喪失了可比性。②歷

48、史成本會計由于很少考慮實際價值的變化,使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。③過分注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求,使信息的有用性不斷下降。</p><p>　　最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的缺陷。會計確認(rèn)就是要具體確定“什么”、“何時”、“如何”和“多少”四個方面的問題。其中, 對于“何時”的問題, 現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制定義都明確了在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“真正發(fā)生”時確認(rèn), 而非在“收到或支付”時確認(rèn), 但這

49、些論述對什么是“真正發(fā)生”、判斷“發(fā)生”與否的標(biāo)志是什么等幾乎都未做正面的說明。對于“如何”的問題, 權(quán)責(zé)發(fā)生制更強(qiáng)調(diào)收入和費用的確認(rèn),并在此基礎(chǔ)上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實現(xiàn)制原則,但對于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)卻幾乎沒有涉及。對于“多少”的問題,由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在時間上的隨意性,導(dǎo)致了數(shù)量上的隨意性。譬如,一些企業(yè)為了逃避納稅,鉆制度漏洞的空子,在收入和費用確認(rèn)的時間和數(shù)量上做手腳,一方面推遲收入的確認(rèn)時間和數(shù)量,另一方面提前確認(rèn)費用的

50、發(fā)生時間和數(shù)量,從而減少了某一會計期間的利潤。</p><p>　　第四章 優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢</p><p>　　4.1 當(dāng)前有關(guān)改善權(quán)責(zé)發(fā)生制的措施</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然對會計信息造成了一定的負(fù)面影響，但是較之其他確認(rèn)原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢，如：正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移、使收入和費用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、正確衡量企業(yè)經(jīng)營績

51、效等等，所以我們不能否認(rèn)其在會計確認(rèn)體系中的基礎(chǔ)地位。另一方面，我們也應(yīng)該按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行改進(jìn)，并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷。</p><p><b>　?。ㄒ唬嫹矫?</b></p><p>　　(1) 采用現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)金流動制會計通過現(xiàn)行價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息,還可以提供未來現(xiàn)金流量信息,以反映企業(yè)實際已

52、承擔(dān)的風(fēng)險與獲得的報酬。這樣計算的損益不僅包括經(jīng)營損益,還包括持產(chǎn)利得, 使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財務(wù)狀況的全貌,有利于做出正確的決策。由于這種方法以現(xiàn)行市價作為計量基礎(chǔ),計算的損益考慮了物價變動因素,因而使其顯得更加科學(xué)?，F(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求,是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。目前,西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資,成本與市價之間的差額形成利得或損失, 便是這種方法應(yīng)用的一個典型例子

53、。</p><p>　　（2）運用收付實現(xiàn)制進(jìn)行補(bǔ)充。結(jié)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制,兩種原則兼收并用,即平時業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制原則處理,按實收實付情況登記入賬,期末決算時,再按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就損益歸屬期進(jìn)行調(diào)賬,計算稅基。筆者認(rèn)為這種方法并不可取,它不具有普遍性,只適用于應(yīng)收應(yīng)付業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。其實，在現(xiàn)行財務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如為了簡化核算

54、,將一些低值易耗品直接計入損益而不進(jìn)行攤銷。筆者認(rèn)為,收付實現(xiàn)制對權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充只是針對特殊的業(yè)務(wù)。譬如在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,自創(chuàng)商譽(yù)是不予以確認(rèn)的。自創(chuàng)商譽(yù)代表的只是一種獲得超額盈利的可能性, 作為會計信息, 它的不確定性較高,可靠性較低。但自創(chuàng)商譽(yù)對投資者來說是一個非常重要的信息,有助于投資者選擇投資方向。采用收付實現(xiàn)制可以確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),并提供相關(guān)會計信息,滿足企業(yè)利益相關(guān)者的決策需要。</p><p>　　（3

55、）對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計進(jìn)行完善。各國都會隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況出臺新的會計準(zhǔn)則或條款來彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足,并要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其他會計原則或慣例產(chǎn)生矛盾時,優(yōu)先采用其他會計原則或慣例。如《國際會計準(zhǔn)則第39號———金融工具: 確認(rèn)與計量》,就運用了公允價值進(jìn)行計量。我國2006年新頒布的企</p><p>　　業(yè)會計準(zhǔn)則也對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了修正:①《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第三十八條首次定義了利得和損失,其中利得和損

56、失中的持有利得和持有損失的計量基礎(chǔ)就是現(xiàn)金流動制。②《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十二條規(guī)定, 會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值,承認(rèn)了歷史成本以外的其他計量屬性的地位。③新準(zhǔn)則在生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計量中都引入了公允價值,豐富了會計計量屬性,在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動制修正權(quán)責(zé)發(fā)生制,使其更真實地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。</p><p><

57、;b>　?。ǘ┢渌矫?lt;/b></p><p>　?。?）建立明晰的產(chǎn)權(quán)制度，對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行激勵和約束。前已述及，經(jīng)營管理者由于沒有內(nèi)在的動力和外在的壓力，采取一些非法手段為自己謀利益，以致對權(quán)責(zé)發(fā)生制濫用。為了解決這個問題，首先要解決國有企業(yè)所有者虛位問題，明確國有資產(chǎn)的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)募詈图s束：一是給其相應(yīng)的激勵如股票期權(quán)、利潤分成

58、等，使其個人利益與企業(yè)長遠(yuǎn)利益緊密結(jié)合在一起，其付出的努力與個人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動機(jī)；二是實行外部約束如充分發(fā)揮注冊會計師的作用、對違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，使其不敢做假。</p><p>　?。?）完善資本市場，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。在大多數(shù)情況下，由于收入確認(rèn)早于收款往往給企業(yè)造成嚴(yán)重的財務(wù)困難，為了解決這個問題，國家應(yīng)該采取措施，建立起活躍的資本市場，使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減

59、少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應(yīng)建立完善的信用制度，規(guī)定適當(dāng)?shù)男庞脳l件和賒銷制度，并時時關(guān)注應(yīng)收賬款狀況，減少壞賬發(fā)生的可能性。</p><p>　　4.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢</p><p>　　4.2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財務(wù)會計確認(rèn)中占主導(dǎo)地位</p><p>　　財務(wù)會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制。前兩個確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過去的；現(xiàn)金流

60、動制的確認(rèn)基礎(chǔ)可以包括未來，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間來確認(rèn)會計要素。</p><p>　　傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動制不可能在未來成為主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。財務(wù)會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，加工對象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正式面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計量屬性相互結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財務(wù)會計模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢。在歷史信息占主導(dǎo)

61、地位和歷史成本未被代替的情況下，現(xiàn)金流動制在未來不可能成為財務(wù)會計的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。</p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制比較，前者更有利于提供企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照各國會計普遍承認(rèn)的“收入費用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入及企業(yè)的經(jīng)營成果。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實現(xiàn)制原則，費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。這兩項原則都是建

62、立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。</p><p>　　同時還需指出，收付實現(xiàn)制會計對于無法流動的交易和事項，如以物易物等交易，無法進(jìn)行確認(rèn)，也不能在財務(wù)報表中披露，這使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。還有，收付實現(xiàn)制也是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ)，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項之上，對于目前及未來信息使用者越來越關(guān)注的企業(yè)未來現(xiàn)金流動的信息，收付實現(xiàn)制會計同樣不能提供。因此，無論當(dāng)前還是在將來，收付實現(xiàn)制不

63、可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財務(wù)會計的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。</p><p>　　通過上述分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制在確定企業(yè)期間經(jīng)營成果，反映企業(yè)某時點財務(wù)狀況方面有難以替代的優(yōu)勢，而且它也能夠提供過去某時現(xiàn)金流動情況的信息。在未來，歷史信息依然是財務(wù)會計系統(tǒng)提供的主要信息，因為企業(yè)歷史信息是一個企業(yè)以前經(jīng)營狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來發(fā)展的起點，對于企業(yè)經(jīng)營中的預(yù)測、控制和決策以及受托責(zé)任制的報告都是相當(dāng)重要的。所以

64、，權(quán)責(zé)發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢決定了它依然是未來財務(wù)會計的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。另一方面，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評，但是歷史成本所具有的可靠性，可驗性以及取得簡便這些優(yōu)勢使它仍會在會計計量中處于重要地位，在歷史成本依然重要的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計確認(rèn)中將仍占主導(dǎo)地位。</p><p>　　4.2.2 其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會計原則將對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補(bǔ)充和修正</p><p>　　信

65、息使用者對企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動信息的需要將形成現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化合多樣化，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大的情況下，企業(yè)利益關(guān)系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能的提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策，嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計很難達(dá)到這一目標(biāo)。而現(xiàn)金流動制會計通過與現(xiàn)行成本或公允價值相結(jié)合可以達(dá)到這一目標(biāo)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計很難達(dá)到這樣目標(biāo)，只能通過結(jié)合現(xiàn)行成本或公允價值來達(dá)到信息使用者的要求，如目前國際

66、會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的重估價反映了現(xiàn)金流動制提供輔助信息的趨勢。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會計處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過程中維持歷史價格，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)高速發(fā)展，特別是物價變動幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價值與歷史成本會有較大差異，進(jìn)而形成企業(yè)未實行的損失或利得。由于這些損失或利得未能實現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計并</p><p>　　不確認(rèn)，也不在財務(wù)報表中反映，而這些信息對企業(yè)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況將

67、會有較大影響?，F(xiàn)金流動制會計將確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財務(wù)報表或在其他財務(wù)報表中予以披露，雖然在確認(rèn)未來現(xiàn)金流入或流出中，計量可靠性問題目前還不能有效解決，但是隨著目前信息技術(shù)的發(fā)展，破解這些問題的辦法在將來會有重大進(jìn)展。這樣，現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。</p><p>　　在未來的某些會計領(lǐng)域,其他確認(rèn)基礎(chǔ)將會對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計進(jìn)行補(bǔ)充

68、。確認(rèn)與計量是密切聯(lián)系的,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個項目無法采用歷史成本進(jìn)行計量,那么權(quán)責(zé)發(fā)生制也無法運用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運用的會計領(lǐng)域，人們將采用其他確認(rèn)基礎(chǔ)，特別是收付實現(xiàn)制對其進(jìn)行補(bǔ)充，這也是未來權(quán)責(zé)發(fā)生制會計發(fā)展趨勢。從商譽(yù)的會計處理可以看到這一趨勢。按照國際慣例，當(dāng)前對商譽(yù)的處理也只確認(rèn)外購商譽(yù)，而不確認(rèn)固有商譽(yù)。這是因為考慮到會計信息的可靠性，固有商譽(yù)也缺乏可靠計量，同樣不能確認(rèn)。但是采用收付實現(xiàn)制

69、可以在企業(yè)收購時確認(rèn)外購商譽(yù)。雖然外購商譽(yù)的價值本身也是由外購與被收購企業(yè)主觀估計而確定的，但是它畢竟是通過某一時點的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計量的現(xiàn)金流出或者流入，因而具有可驗證性。這樣收付實現(xiàn)制可以正確合理地確認(rèn)外購商譽(yù)，并提供相關(guān)會計信息，滿足企業(yè)利害關(guān)系人決策需要。在商譽(yù)處理的基礎(chǔ)上用收付實現(xiàn)制對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，可以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會計無法可靠確認(rèn)與計量的交易與事項的會計處理問題，使財務(wù)會計信息更好滿足使用人的要求。&l

70、t;/p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　權(quán)責(zé)發(fā)生制作為整個核算體系的核心及會計核算的根本性標(biāo)準(zhǔn)，在會計實務(wù)的處理中起著至關(guān)重要的作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制中的累計折舊、壞賬準(zhǔn)備、待攤費用、預(yù)提費用等一系列會計科目，可以幫助企業(yè)在收入和費用上得到更合理的配比；財務(wù)報表能更真實，更清晰的反映企業(yè)的財務(wù)狀況；會計信息使用者也能更好的了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果

71、，從而及時作出相關(guān)的財務(wù)決策。我國企業(yè)運用權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)成熟，但是隨著競爭的不斷加劇，經(jīng)營活動不確定性的增加，會計信息使用者對企業(yè)提供的會計信息也提出了更高的要求，尤其是需要有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，這些都對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。面對權(quán)責(zé)發(fā)生制所到來的不足，企業(yè)也會通過運用其他的會計原則來進(jìn)行彌補(bǔ)，使權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)運用中不斷完善，更好的發(fā)揮其作用，鞏固其主導(dǎo)地位。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的運用目前仍然處于探索階段。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)

72、的推進(jìn)，在政府會計準(zhǔn)則體系中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，實現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求，已經(jīng)不僅成為新世紀(jì)政府會計工作的主題，而且更是我國社會發(fā)展的必然趨勢。事業(yè)單位會計核算的改革是一個系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權(quán)責(zé)發(fā)生制不是一時的事情，不能急于求成，而應(yīng)該循序漸進(jìn)，在成本效益</p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）</p><p>　　[1] Raymond.Fisk waiting Intera

73、ctive services marketing[M]. Beijing.Machinery Industry Press,2000.3.</p><p>　　[2] Philip Kotler.Marketing Management[M].Beijing.China Renmin University Press,2001.7.</p><p>　　[3] 鄭堅列.芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制[J

74、].財經(jīng)理論與實踐,2000年5月,第105期.</p><p>　　[4] 張曉紅.權(quán)責(zé)發(fā)生制會計的發(fā)展趨勢[J].財會與審計,2004年增刊.</p><p>　　[5] 危玲,程琳.權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的負(fù)面影響[J].立信會計高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2002年9月20日. </p><p>　　[6] 楊智慧,張婧.權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊端及其改進(jìn)[J].財會園地,2

75、003年.</p><p>　　[7] 張文賢.財務(wù)會計研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.</p><p>　　[8] 葛家澍,林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門:廈門大學(xué)出版社,2001.</p><p>　　[9] 王化成.財務(wù)管理研究[M].北京:中國金融出版社,2006.</p><p>　　[10] 王吉鳳.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生

76、制在會計實務(wù)中的應(yīng)用[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2000.8.</p><p>　　[11] 李寧.關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的若干思考[J].財稅與會計,1996.6.</p><p>　　[12] 樊清玉,劉春.對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的再認(rèn)識[J].China Academic Journal Electronic Publishing House.</p><p>　　

77、[13] 武春潤.亟待改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法[J]. China Academic Journal Electronic Publishing House.</p><p>　　[14] 紀(jì)良艷.知識經(jīng)濟(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的創(chuàng)新[J].銅陵學(xué)院學(xué)報,2004年第4期.</p><p>　　[15] 趙麗娟.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會計改革[J].常熟理工學(xué)院學(xué)報,2009年11月第11期.<

78、;/p><p>　　[16] 王美平.淺議事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性[J].萊菔市萊城工業(yè)區(qū)財政局.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　四年的大學(xué)生活伴隨著這篇畢業(yè)論文的完成而結(jié)束。很感謝大學(xué)里的每一個曾經(jīng)幫過我的人，因為有你們的陪伴，我的生活也變得更加有意義，很感謝你們。</p><p>

79、;　　在學(xué)習(xí)中，老師們和同學(xué)們都會很熱心的幫助我解決學(xué)習(xí)中的任何難題，因為他們，我對學(xué)習(xí)也更加刻苦，認(rèn)真，希望不辜負(fù)他們對我的希望；在工作中，由于我是學(xué)習(xí)委員，所以我也會很積極努力的幫助老師和同學(xué)解決學(xué)習(xí)中的難題，因為我知道，作為一名班干部，我得對老師和所有同學(xué)負(fù)責(zé)任，做好老師和同學(xué)之間溝通的橋梁，我相信，我也做到了，沒有辜負(fù)大家對我的期望，在生活中，我感覺自己很幸運，因為我的每個同學(xué)都很好，無論是男生還是女生，他們對我都很好，很關(guān)心我

80、，對我也是相當(dāng)?shù)陌?，因為有你們，我覺得生活真的很幸福，很快樂；令我驕傲的是，在大三的時候，我光榮的成為了一名共產(chǎn)黨員，不過我覺得作為一名黨員，我會更加努力拼搏的，爭取成為一名優(yōu)秀的中國共產(chǎn)黨員。</p><p>　　最后我要說的是，經(jīng)過大學(xué)的四年學(xué)習(xí)，我的專業(yè)知識得到了不斷完善，在這里我要感謝那些曾經(jīng)細(xì)心教導(dǎo)過我的每一位老師。謝謝你們。同時感謝畢業(yè)論文指導(dǎo)老師周才云，他很負(fù)責(zé) ，在其認(rèn)真幫助與鼓勵下，我順利完成