畢業(yè)論文--會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施

1、<p>　　淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因及治理措施</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日

2、趨多元化，資金渠道不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性，新情況、新問(wèn)題層出不窮，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國(guó)家監(jiān)督不到位及社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)

3、督力度以及加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。</p><p>　　本文擬先深入分析解讀會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念，了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用及法律內(nèi)涵，介紹了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能及其作用，分析了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因及后果，探討了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思路。從現(xiàn)階段存在的會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的現(xiàn)象入手，深入探究其成因和根源。針對(duì)成因，提出相應(yīng)的治理措施和意見。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因，必須采取

4、有效的對(duì)策，建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，完善會(huì)計(jì)法律體系，積極探索會(huì)計(jì)人員管理體制改革的途徑。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；政府監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Accounting Oversight is one of the basic functions of ac

5、counting, means in accordance with the relevant national laws, regulations, regulations on accounting work supervision, and use the correct accounting information, a comprehensive and integrated coordination of economic

6、activity, control, supervise and urge, as to improve the quality of accounting information and economic efficiency. In recent years, with the deepening of economic reform, the economic sectors of enterprises and institut

7、ions</p><p>　　This paper first in-depth analysis of the concept of interpretation of the accounting oversight, understanding the role of the accounting supervision and legal connotations, the accounting over

8、sight functions and its role, and analyzed the causes and consequences of the weakening of the accounting oversight functions to explore ideas to strengthen accounting supervision. From the start of this stage, the exist

9、ence Accounting Oversight weakening, to investigate its causes and root causes. For the</p><p>　　Keywords: Accounting Oversights; Internal Oversights; Government Oversights; Social supervision </p>&l

10、t;p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 研究背景1</p><p>　　1.1.1 選題背景1</p><p>　　1.1.2 研究目的1</p><p>　　1.2 選題意義

11、1</p><p>　　1.3 文獻(xiàn)綜述2</p><p>　　2 會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀概述3</p><p>　　2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)4</p><p>　　2.1.1 我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的大量流失4</p><p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)信息失真4</p><p>　　3 我

12、國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢(shì)5</p><p>　　3.1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問(wèn)題5</p><p>　　3.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制不健全5</p><p>　　3.1.2 企業(yè)體制自身存在的問(wèn)題5</p><p>　　3.2 我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的客觀現(xiàn)狀6</p><p>　　3.2.1 會(huì)計(jì)專業(yè)素

13、質(zhì)造成的阻礙6</p><p>　　3.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足6</p><p>　　4 推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施的基本思路8</p><p>　　4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑8</p><p>　　4.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制8</p><p>　　4.1.2 明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，

14、加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任8</p><p>　　4.1.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用9</p><p>　　4.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)10</p><p>　　4.1.5 遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督11</p><p>　　4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀

15、要件12</p><p>　　4.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量12</p><p>　　4.2.2 完善和健全法律法規(guī)，加大處罰力度13</p><p><b>　　5 結(jié)論14</b></p><p>　　5.1 研究結(jié)論14</p><p>　　5.2 政策

16、建議15</p><p><b>　　致 謝17</b></p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)18</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p><b>　　1.1 研究背景</b></p><

17、p>　　1.1.1 選題背景</p><p>　　改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制由建國(guó)初期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)涉及范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高。如何實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)人員面對(duì)的首要問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益

18、的重要手段。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國(guó)家監(jiān)督不到位及社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國(guó)經(jīng)過(guò)了三十年的改革開放，逐漸建立起了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，

19、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大成績(jī)。因此不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成份日趨多元化，資金渠道不斷拓寬</p><p>　　1.1.2 研究目的</p><p>　　會(huì)計(jì)是一個(gè)旨在向信息使用者提供對(duì)其決策有用的會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息不僅引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的配置行為，而且也影響著

20、整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。</p><p><b>　　1.2 選題意義</b></p><p>　　完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能有利于進(jìn)一

21、步促進(jìn)建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)合理分配、構(gòu)建和諧社會(huì)的職能作用；有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財(cái)政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場(chǎng)體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好、更多地發(fā)展，從而進(jìn)一步促進(jìn)對(duì)外開放水平的不斷提高，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。</p><p>　　因此對(duì)于積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和

22、理論意義。</p><p><b>　　1.3 文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，2007年頒布的新會(huì)計(jì)法規(guī)為會(huì)計(jì)體制提供了更精準(zhǔn)的衡量尺度。新《會(huì)計(jì)法》與原《會(huì)計(jì)法》相比,由原來(lái)的6章30條調(diào)整為現(xiàn)在的7章52 條。其更具深刻意義的是,新《會(huì)計(jì)法》充分反映了社會(huì) 主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求,在諸多方面都有重大突破與創(chuàng)新。 綜觀新《

23、 會(huì)計(jì)法》的諸多重大突破和創(chuàng)新,都有這樣一個(gè)中心思想,那就是:規(guī)范會(huì)計(jì)行為,制 止會(huì)計(jì)造假,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。這同時(shí)為遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率，建立健全合理有效會(huì)計(jì)監(jiān)督體系提供了法律依據(jù)。</p><p>　　潘玲萍的《會(huì)計(jì)監(jiān)督論略》一文，從會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題入手得出企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督：加強(qiáng)法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障；強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任；

24、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平；完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制；督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。</p><p>　　張瑛的《現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督探討》立足于會(huì)計(jì)法，提出的建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體監(jiān)督體系的觀點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，論述了加強(qiáng)和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性和具體措施，提出了提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和加強(qiáng)單位內(nèi)部日常會(huì)計(jì)監(jiān)督等措施的緊迫性和必要性。</p&

25、gt;<p>　　雖然上述關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的已有文獻(xiàn)存在的主要問(wèn)題是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究面較窄，但對(duì)本文有一定的借鑒作用。</p><p>　　2 會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀概述</p><p>　　所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、

26、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所開展的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督即單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是以建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為中心的內(nèi)部控制；社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即實(shí)施由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督；政府會(huì)計(jì)

27、監(jiān)督即由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在其行政職能所行使的執(zhí)法監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所提供的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性的確認(rèn)。其直接目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性。</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。有效發(fā)揮會(huì)

28、計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用?！兑?guī)范》第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督問(wèn)題也提出了相應(yīng)要求。</p><p>　　當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)

29、濟(jì)發(fā)展要求和與國(guó)際會(huì)計(jì)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系正在形成，隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷擴(kuò)展，新時(shí)期新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍也在不斷增加，但現(xiàn)行的監(jiān)督制度與這些變化還不能相適應(yīng)。</p><p>　　2.1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)</p><p>　　2.1.1 我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的大量流失</p><p>　　近幾年來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)的流失已成為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)

30、展的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)每天大約有1億元國(guó)有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置或調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督；還有一些企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)，用預(yù)算外資金請(qǐng)客送禮等等，各種違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象從每年的財(cái)稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實(shí)，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀(jì)金額令人觸目驚心。</p

31、><p>　　2.1.2 會(huì)計(jì)信息失真</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理參謀的財(cái)會(huì)部門理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但是，一些會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行所謂“技術(shù)處理”，造成了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)虛假，會(huì)計(jì)信息失真。中國(guó)國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華透露，對(duì)1290家國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行的審計(jì)情況表明，財(cái)務(wù)失真和會(huì)計(jì)造

32、假行為十分嚴(yán)重，達(dá)到68%，各類違紀(jì)問(wèn)題金額高達(dá)1000多億元。事實(shí)表明，企業(yè)大量會(huì)計(jì)方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人為謀取自身利益。不顧國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員進(jìn)行違章操作。改革開放以來(lái)，部分企業(yè)片面理解搞活開放的政策，放松甚至放棄了管理工作，導(dǎo)致內(nèi)部管理的規(guī)章制度不健全、責(zé)任不明，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)從入手。監(jiān)管職責(zé)不能滿足現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求</p><p>　　在監(jiān)管

33、方法上，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管從形式上看是政府監(jiān)管模式，政府參與的部門很多，財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)、工商局、稅務(wù)局等部門都有監(jiān)管權(quán)。這種監(jiān)管模式是政出多門，形成了政府監(jiān)管分散、社會(huì)監(jiān)管乏力、內(nèi)部監(jiān)管薄弱的局面。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，發(fā)展速度快</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)多家主辦，多頭管理，各自為政，導(dǎo)致在發(fā)展中存在許多亟待解決的問(wèn)題。有的事務(wù)所不顧審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使行業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂。

34、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管也是表面性的工作做得多，檢查、處理、整改等深入性的工作相對(duì)來(lái)講做得少，掛靠體制下的權(quán)、情干擾，對(duì)事務(wù)所造假、護(hù)短的處罰不夠強(qiáng)硬。加上中小投資者普遍缺乏自我保護(hù)的意識(shí)，對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的起訴個(gè)案太少，沒(méi)有震撼力。</p><p>　　3 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　3.1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制存在的內(nèi)部問(wèn)題</p><p

35、>　　隨著社會(huì)主義初級(jí)階段社會(huì)主義改造的完成，現(xiàn)階段新形勢(shì)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能收到了很大的經(jīng)濟(jì)考驗(yàn)，現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度不足，會(huì)計(jì)監(jiān)督職不能很好的滿足與之相應(yīng)的發(fā)展需求。</p><p>　　3.1.1會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制不健全</p><p>　　目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)在近幾年得到

36、了發(fā)展，但是仍有許多不規(guī)范之處，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印仍然很明顯。從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，一些部門還在通過(guò)行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織委托審計(jì)，一些行業(yè)主管部門利用領(lǐng)導(dǎo)地位來(lái)壟斷本行業(yè)的業(yè)務(wù)，甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，在辦理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具了不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還

37、未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。比如在前幾年因造假而在證券市場(chǎng)上鬧得紛紛揚(yáng)揚(yáng)的“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公

38、眾</p><p>　　3.1.2 企業(yè)體制自身存在的問(wèn)題</p><p>　　首先，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度的不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度不夠,獨(dú)立性差會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)制度

39、.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位較模糊,既要求企業(yè)管理當(dāng)局配合審計(jì)人員工作,又要求內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù),這種職責(zé)不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員進(jìn)退兩難,使審計(jì)工作質(zhì)量因資源被嚴(yán)重浪費(fèi)而大打折扣,極大地限制內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位.由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì),使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響.獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則,是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的基本前提,內(nèi)部審計(jì)能

40、否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性的缺乏進(jìn)一步使內(nèi)部審計(jì)喪失了應(yīng)有的地位和職責(zé)權(quán)限.</p><p>　　3.2 我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的客觀現(xiàn)狀</p><p>　　3.2.1 會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)造成的阻礙</p><p>　　1.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的虛假會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素

41、質(zhì)以及職業(yè)道德在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的培訓(xùn)，而且有的還無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想的支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。</p><p>　　2.企業(yè)法制觀念淡薄

42、,單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)會(huì)計(jì)信息逐漸被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,也是政府部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督,篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估,偷稅漏稅、業(yè)績(jī)作假等,嚴(yán)重影響正常社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序[4].企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識(shí)不強(qiáng),現(xiàn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo)體制還不完全具備會(huì)計(jì)人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨(dú)立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員亂提費(fèi)用、成本,虛

43、報(bào)收入等,使得會(huì)計(jì)工作受制于人,不能獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制失效.</p><p>　　3.2.2 企業(yè)主體內(nèi)部監(jiān)管力度不足</p><p>　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失調(diào)公司會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn),是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前提.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性,重核算輕管理,機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層

44、間前后不銜接,缺乏相互制約的運(yùn)行機(jī)制,導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào),最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)展。企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。究其原因，暴露了我國(guó)政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國(guó)已形成

45、了包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機(jī)制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意.監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換時(shí)72期對(duì)新政策把握不準(zhǔn),使政府會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德,使得社</p><p>　　4 推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的治理措施的基本思路</p>

46、<p>　　遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整；既要對(duì)表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對(duì)深層次的病源進(jìn)行根治</p><p>　　4.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑</p><p>　　4.1.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制</p><p>　　建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是加牌企亞內(nèi)部管理的需要;是全面落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)行為的需要

47、;是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效的需要:也是企業(yè)向現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)渡的需要石企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,其目的就是;規(guī)范本企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,使企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化;加強(qiáng)成本管理,使企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)而有效。只有規(guī)范了企業(yè)的會(huì)計(jì)行為,才能提高企業(yè)的信息質(zhì)量。單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序

48、，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序，明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序，這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。</p><p>　　我國(guó)目前外貿(mào)行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降，原因是多方面的，其中管理混亂是重要原因之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，明確責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯(cuò)和舞弊，避免因責(zé)任不清互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，是

49、內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有十分重要的作用。另外，當(dāng)前外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的秩序混亂、信息失真等問(wèn)題，除有關(guān)管理人員故意違紀(jì)外，內(nèi)部管理失控也是重要原因之一。有的外貿(mào)企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行帳號(hào)并以總公司名義進(jìn)行貸款。資金管理嚴(yán)重失控；有的外貿(mào)企業(yè)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律私設(shè)“小金庫(kù)”，侵吞國(guó)有資產(chǎn)；有的外貿(mào)企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外

50、逃的事件等等。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過(guò)法律引導(dǎo)、督促建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。</p><p>　　4.1.2 明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任</p><p>　　原《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員都是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要求大家負(fù)責(zé)，結(jié)果往往無(wú)人負(fù)責(zé)。當(dāng)某單位因提供虛假會(huì)計(jì)資料被追究責(zé)任時(shí)，負(fù)責(zé)人可以

51、借口推脫，其他有關(guān)人員更可推卸責(zé)任。這說(shuō)明原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任制度約束性不夠嚴(yán)密。從前幾年整頓會(huì)計(jì)工作秩序的檢查情況看，產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的原因雖是多方面的，但主要的原因在單位內(nèi)部。有的單位在已無(wú)償債能力的情況下，為了獲取貸款，編制虛假的盈利報(bào)表；有的單位為了業(yè)績(jī)考核，虛增利潤(rùn)；有的單位為了少交稅金或其他目的，故意隱匿利潤(rùn)，等等。這些虛假會(huì)計(jì)資料，都是為了小團(tuán)體（或少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)）的利益，在單位負(fù)責(zé)人的授意、指使甚至強(qiáng)令下，由會(huì)計(jì)人員“加工”出來(lái)的。

52、另一個(gè)原因，是內(nèi)部管理的制約機(jī)制不健全，致使某個(gè)環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，難以控制，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。正是由于會(huì)計(jì)信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，明確單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。這就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。 明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)健。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)</p>&

53、lt;p>　　4.1.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用</p><p>　　外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來(lái)執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，但主要通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督來(lái)實(shí)施。外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和政府會(huì)計(jì)監(jiān)督兩部分構(gòu)成。</p><p>　　維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，最重要的是建立健全包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)

54、督在內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，這是保證會(huì)計(jì)工作依法有序地進(jìn)行的有利手段。</p><p>　　1.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。</p><p>　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督從本質(zhì)上來(lái)講就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序而采取的制度和方法。因此,會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是

55、單位自身的需求,是為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及其他目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求,是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵,也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否起作用的關(guān)鍵。要使會(huì)計(jì)控制一也成為企業(yè)的內(nèi)在需求,取決于兩點(diǎn):企業(yè)決策是否依賴于會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)是否通過(guò)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。當(dāng)前這兩點(diǎn)在一些企業(yè)中都未能很好地做到。 因此,要解決企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不力,會(huì)計(jì)信息失真等弊病。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部監(jiān)督,

56、通過(guò)外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力,并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力,才能督促企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督,才能提高企業(yè)自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平,挖掘內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵,會(huì)計(jì)核算的原則和規(guī)則才能得到順利而準(zhǔn)確的貫徹和執(zhí)行,從而保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。</p><p>　　2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。</p><p>　　針對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)

57、供過(guò)于求，但高素質(zhì)人才稀缺的現(xiàn)狀，應(yīng)加大職業(yè)后教育的培訓(xùn)力度和廣度，提供多層次，多渠道的教育平臺(tái)，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)和綜合業(yè)務(wù)能力。對(duì)新入門的會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，那些既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行崗位分流。進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，以“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”為執(zhí)業(yè)信條和基本理念。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在

58、保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，要從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。</p><p>　　3.財(cái)政部門承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)</p><p>　　各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財(cái)政部門以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊(cè)會(huì)

59、計(jì)師審計(jì)各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對(duì)各單位會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財(cái)政部門以國(guó)有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國(guó)有單位委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，通過(guò)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)我國(guó)有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督。 </p><p>　　審計(jì)監(jiān)督主要是實(shí)施對(duì)稅務(wù)、財(cái)政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門要有明確分工，避免重復(fù)。審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)特殊形

60、式，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有著重要的作用，但由于獨(dú)立性方面的缺陷，實(shí)際效用大打折扣。因此，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，并直接對(duì)董事會(huì)復(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。</p><p>　　此外，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，樹立監(jiān)督權(quán)威。</p>&

61、lt;p>　　4.1.4 培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)</p><p>　　誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)人員的安身之本、立業(yè)之基，關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。因此，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本途徑。</p><p>　　會(huì)計(jì)人才是我國(guó)人才隊(duì)伍的重要組成部分，是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

62、秩序、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧的重要力量。為更好更快的樹立起良好的會(huì)計(jì)就業(yè)氛圍，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，應(yīng)做到以下三點(diǎn)。</p><p>　　一，要明確方向，服務(wù)發(fā)展。要牢固樹立和落實(shí)促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的人才觀，將服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作為會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才，要不斷拓展工作領(lǐng)域，積極參與單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要著力提升職業(yè)素質(zhì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不斷提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展能力；會(huì)計(jì)教育工作

63、者要潛心鉆研，銳意創(chuàng)新，不斷提高學(xué)術(shù)水平和教學(xué)質(zhì)量；會(huì)計(jì)管理工作者要立足服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，積極探索，大膽創(chuàng)新，不斷提升會(huì)計(jì)管理水平。</p><p>　　二，要突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌推進(jìn)。要著力培養(yǎng)造就大型企事業(yè)單位具有國(guó)際業(yè)務(wù)能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人才、培養(yǎng)造就具有國(guó)際認(rèn)可度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、培養(yǎng)造就具有國(guó)際水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)帶頭人。要以全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)工程為重要平臺(tái)，培養(yǎng)造就一批具有國(guó)際視野、知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐

64、富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚的高層次會(huì)計(jì)人才，帶動(dòng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍整體發(fā)展。同時(shí)，統(tǒng)籌推進(jìn)各類別、各層級(jí)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍結(jié)構(gòu)更加協(xié)調(diào)，有效滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)各層次會(huì)計(jì)人才的需要。</p><p>　　三，要改革創(chuàng)新，健全機(jī)制。要準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)新任務(wù)新要求，不斷解放思想，改革創(chuàng)新，著力解決阻礙會(huì)計(jì)人才發(fā)展的突出矛盾和問(wèn)題，調(diào)動(dòng)方方面面做好工作的積極性。要把用好用活人才、提高人才效能作為

65、會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的重要任務(wù)，把深化改革、創(chuàng)新會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制作為推動(dòng)會(huì)計(jì)人才發(fā)展的根本動(dòng)力，牢固樹立以人為本、人才是科學(xué)發(fā)展第一資源的理念，加快構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、有利于推動(dòng)科學(xué)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、充分體現(xiàn)人才價(jià)值的會(huì)計(jì)人才發(fā)展體制機(jī)制，讓一大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才不斷涌現(xiàn)出來(lái)。</p><p>　　4.1.5 遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督</p><p>　　1.企業(yè)管

66、理當(dāng)局在控制環(huán)境下起著關(guān)鍵性作用。</p><p>　　管理者的觀念、方式和風(fēng)格會(huì)極大的影響控制環(huán)境。健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。只有企業(yè)最高管理者對(duì)內(nèi)部控制給以足夠的重視，并配之以管理觀念、方式和風(fēng)格的切實(shí)轉(zhuǎn)變，才能保證企業(yè)從內(nèi)部控制的要求和原則出發(fā)，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，重視會(huì)計(jì)控制，從而保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。第二，加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度

67、。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。如會(huì)計(jì)信息收集、歸類過(guò)程中，除了制單以外，還規(guī)定有復(fù)核并由財(cái)務(wù)主管審批；又如出現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。實(shí)行崗位輪換制，對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位稍少一些，從輪換中暴露出存在的問(wèn)題，遏制制度上和管理上的缺陷。 </p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，完善公司的產(chǎn)權(quán)制度

68、。我國(guó)實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，最大的弊病是只有形式所有者，而沒(méi)有實(shí)際上的所有者。產(chǎn)權(quán)主體缺位是導(dǎo)致內(nèi)部人控制的根本原因，也是造成財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾問(wèn)題的重要原因。因此，一是要塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)責(zé)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé)。成立一個(gè)純經(jīng)濟(jì)性的國(guó)有資產(chǎn)管理控股機(jī)構(gòu)，對(duì)被控股公司行使監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效的監(jiān)督。二是將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散化，形成多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵是解決我國(guó)國(guó)有股、法人股的流通問(wèn)題，減少持有

69、國(guó)有股、法人股的數(shù)量，并使其自由流通。</p><p><b>　　完善董事制度。</b></p><p>　　完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，優(yōu)化董事提名機(jī)制、董事會(huì)形成機(jī)制以及董事會(huì)責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，將董事會(huì)建成能夠真正獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的機(jī)構(gòu)；其次應(yīng)從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶，保證董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性。如果董事與經(jīng)理人員高度重疊，董事會(huì)與經(jīng)理層的分設(shè)就完全只

70、是為了應(yīng)付法律，而無(wú)法體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機(jī)制，董事會(huì)也就名存實(shí)亡了；再次應(yīng)完善獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事顧名思義必須獨(dú)立，只有獨(dú)立了才能發(fā)揮其監(jiān)控作用。除此之外，獨(dú)立董事還必須具備一定的專業(yè)勝任能力即財(cái)會(huì)知識(shí)和行業(yè)知識(shí)，以合格勝任監(jiān)督檢查工作。會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的。委派制的目的是將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人

71、員的后顧之憂，才能真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使之具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是必要的、可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再加上新《會(huì)計(jì)法》確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到根治。企業(yè)是一系列物</p><p>　　4.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)著重培養(yǎng)和提高的客觀要件</p><p>　

72、　4.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到廣大投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的切身利益。因此每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)認(rèn)真做好質(zhì)量的控制工作，用制度來(lái)確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要結(jié)合工作實(shí)際制定合理、有效的全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取相應(yīng)的措施，確保各項(xiàng)條款的落實(shí)。承接業(yè)務(wù)應(yīng)謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)

73、計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。對(duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程控制。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)的做好；徹底執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)明確集體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保審計(jì)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；完善督導(dǎo)程序，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。</p><p>　　4.2.2 完善和健

74、全法律法規(guī)，加大處罰力度</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)的法律體系建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，發(fā)揮社會(huì)輿論

75、的監(jiān)管作用；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。健全企業(yè)法制體系,完善內(nèi)部控制制度通過(guò)制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手,建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、法制體系,明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),形成各負(fù)其責(zé)、有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時(shí),建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系,為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,通過(guò)完善的法制制度保障,為財(cái)會(huì)人員實(shí)施有效監(jiān)督提供一

76、個(gè)良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、程序化,運(yùn)用制度的約束和體制的權(quán)力共同制約,實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo).內(nèi)部管理松弛、控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及</p><p>　　我國(guó)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，具有可供借鑒的國(guó)內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，完全有條件在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體例、準(zhǔn)則規(guī)定、準(zhǔn)則分類和編號(hào)等諸多方面盡可能系統(tǒng)化，做到科學(xué)規(guī)范，同時(shí)在準(zhǔn)則條款語(yǔ)言表述上做到中國(guó)化和通俗化，符合中國(guó)的實(shí)際情況和

77、思維方式，便于理解、操作和執(zhí)行。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性較強(qiáng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無(wú)所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。經(jīng)營(yíng)者提供失真的會(huì)計(jì)信息不僅要承擔(dān)

78、聲譽(yù)損失成本，還必須承擔(dān)物質(zhì)成本。獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的，使經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于其風(fēng)險(xiǎn)收益是一種有效防止經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的激勵(lì)措施。這就要求加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力量，提高審計(jì)質(zhì)量，從而增加經(jīng)營(yíng)者造假受罰的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要加大處罰力度，以求降低經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p><b>　　

79、5.1 研究結(jié)論</b></p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面極其廣泛的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作，只有各個(gè)方面、各個(gè)層次協(xié)同一致，通過(guò)國(guó)家政策扶持和社會(huì)各界的努力才能將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)，切實(shí)貫徹會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化是一項(xiàng)利國(guó)利民，健全法律法規(guī)，切實(shí)為人民謀福利的政治工程，是一項(xiàng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和諧全面發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工程，是一項(xiàng)全面提高會(huì)計(jì)人才素質(zhì)，改善現(xiàn)有體制的文化工程。我國(guó)的會(huì)計(jì)

80、監(jiān)督體系仍存在較大的缺陷，我們?nèi)匀幻媾R諸多尚待進(jìn)一步解決的問(wèn)題。通過(guò)研究得出的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督體系自身問(wèn)題</p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全。法制建設(shè)滯后，許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有相應(yīng)的制度規(guī)范，有些急需的法律遲遲不能出臺(tái)，一些已經(jīng)出臺(tái)的法律、法規(guī)與現(xiàn)實(shí)要求有很大的距離，對(duì)一些違法和違規(guī)事件很難定性。</p><p>　　

81、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督不到位。會(huì)計(jì)外部監(jiān)督包括國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和檢查法律法規(guī)三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。但是，面對(duì)多元經(jīng)濟(jì)，某些法規(guī)明顯滯后，國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)于管理對(duì)象這一數(shù)量龐大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)立體，監(jiān)督力量顯得薄弱。國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中對(duì)違規(guī)違紀(jì)者的處罰力度不夠嚴(yán)厲，犯罪成本低，必然致使監(jiān)督流于形式,大大弱化了國(guó)家財(cái)政監(jiān)督的威懾力。</p><p>　　監(jiān)督權(quán)力受到限制，會(huì)計(jì)

82、監(jiān)督軟弱無(wú)力。會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)部門都是企業(yè)的組成部分，要服從企業(yè)主管的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，這就迫使會(huì)計(jì)人員不同程度地為企業(yè)的發(fā)展和自身的利益考慮，對(duì)企業(yè)的依附性也會(huì)越來(lái)越強(qiáng)。他們依法行使其監(jiān)督職能時(shí)，面對(duì)的是可以決定自身利益、前途的企業(yè)及其行政領(lǐng)導(dǎo)，因此，實(shí)踐中的會(huì)計(jì)監(jiān)督很難保持其理論上的“剛性”。在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，迫于各種壓力，會(huì)計(jì)人員可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，而當(dāng)企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是將個(gè)人利益放在首位。在實(shí)際工作中

83、，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不報(bào)，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任。但是，如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，也不會(huì)被一些不明真相的人理解，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬境地。多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇按領(lǐng)導(dǎo)的意圖 “做賬”。 </p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督體系實(shí)施對(duì)象的內(nèi)部阻礙</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方

84、式也在不斷變化，經(jīng)濟(jì)工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，對(duì)許多新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督辦法。</p><p>　　在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度是非常必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置。即使設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。</p>&l

85、t;p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的實(shí)施主體人才缺失</p><p>　　會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、不守法、不執(zhí)法，以不知情為由，有意無(wú)意地制假，不能真正完成會(huì)計(jì)監(jiān)督的使命。會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒(méi)有根據(jù)事實(shí)說(shuō)話；會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高。</p>

86、<p><b>　　5.2 政策建議</b></p><p>　　會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的主要問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系存在的不足，結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析，本文提出這樣的發(fā)展思路。</p><p>　　1，完善法律法規(guī)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)的法律體系建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)

87、盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)管作用；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。</p><p>　　2.加強(qiáng)文化建設(shè)。強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

88、,提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過(guò)程中保持與員工順暢的溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時(shí)糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下通過(guò)社會(huì)實(shí)踐形成為全體成73員遵循的價(jià)值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準(zhǔn)則.</p><p>　　3 .完善企業(yè)考核體系,實(shí)行激勵(lì)約束并行機(jī)制通過(guò)建立完整的考核指標(biāo)體系,讓各項(xiàng)監(jiān)督指標(biāo)真正落到實(shí)處.對(duì)企業(yè)內(nèi)部各單位和財(cái)會(huì)人員的執(zhí)行情況實(shí)時(shí)實(shí)地進(jìn)行檢查和考核,

89、對(duì)成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰,對(duì)違反考核制度的進(jìn)行批評(píng)和處理.同時(shí),單位管理層應(yīng)重視并強(qiáng)化會(huì)計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),通過(guò)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),明確單位領(lǐng)導(dǎo)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并自覺(jué)接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為在激勵(lì)和約束機(jī)制方面,應(yīng)使管理者利益與所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展,相互約束與激勵(lì),避免管理者因利益驅(qū)動(dòng)而干預(yù)會(huì)計(jì)信息.</p><p>　　4.改進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu),實(shí)施審計(jì)委派制

90、度組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)針對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分工的合理性和有效性進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)調(diào)整,可從決策層著手,通過(guò)成立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)執(zhí)行委員會(huì)實(shí)施合理有序的流程設(shè)置,使企業(yè)的各項(xiàng)流程程序化、透明化;然后部署實(shí)際工作任務(wù),通過(guò)高層人員設(shè)計(jì)企業(yè)總體組織機(jī)構(gòu),按照不相容職權(quán)分離原則將權(quán)限進(jìn)行分離,避免多頭領(lǐng)導(dǎo),確保會(huì)計(jì)信息資料的治理質(zhì)量范圍,提高工作效率.</p><p>　　5.強(qiáng)化注冊(cè)師行業(yè)建設(shè)。發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用加

91、強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)，有利于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督。要發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督效力，就應(yīng)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的有序競(jìng)爭(zhēng)。</p><p>　　（1）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘機(jī)制　</p><p>　　為避免企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，應(yīng)由上市公司的審計(jì)委員來(lái)確定審計(jì)工作的程序及審計(jì)費(fèi)用的支付等事項(xiàng)，以保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作能夠獨(dú)立、有序的進(jìn)行。</p><p>

92、　?。?）加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的檢查力度　</p><p>　　為了既能節(jié)約成本又能達(dá)到監(jiān)督效力，本人認(rèn)為應(yīng)成立一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行定期(比如兩年到三年)的檢查。對(duì)于經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)立即嚴(yán)肅處理；同時(shí)對(duì)于監(jiān)督質(zhì)量好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)給予表?yè)P(yáng)。</p><p>　　建立健全科學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系</p><p>　　加快法

93、律法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障</p><p>　　充實(shí)和完善以《會(huì)計(jì)法》為龍頭的一整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系，抓緊制定和頒布《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，明確違法處罰的定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的“剛性”；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例、會(huì)計(jì)工作規(guī)則等會(huì)計(jì)法規(guī)要加以修改完善；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；加強(qiáng)法律法規(guī)的權(quán)威性，加大處罰和執(zhí)行力度

94、，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶責(zé)任人予以曝光并給予處罰；充分利用大眾媒體，向全社會(huì)大力宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)，使絕大多數(shù)公眾了解、掌握國(guó)家的有關(guān)法規(guī)，形成遵紀(jì)守法的良好氛圍；各單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，做懂法、守法的表率。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　畢業(yè)論文暫告收尾，同時(shí)這也意味著四年的大學(xué)時(shí)光即將結(jié)束。四年里我收獲了很多，而這離

95、不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵(lì)。四年的青春時(shí)光能在琴島學(xué)院，能與琴島學(xué)院的老師同學(xué)度過(guò)，實(shí)為一種榮幸。</p><p>　　這次論文寫作過(guò)程中，老師和同學(xué)給了我很大的幫助，在此我要特別感謝，我的指導(dǎo)老師xx老師的指導(dǎo)與督促，她治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心，在論文的寫作和措辭等方面她也總會(huì)以“專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”嚴(yán)格要求，從選題、定題開始，一直到最后論文的反復(fù)修改、潤(rùn)色，xx老師始終認(rèn)真負(fù)責(zé)地給予我深刻而細(xì)致地指導(dǎo)，幫助我開拓研

96、究思路，精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵(lì)。正是xx老師的無(wú)私幫助與熱忱鼓勵(lì)，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。</p><p>　　還要感謝會(huì)計(jì)系的各位同學(xué)，與他們的交流使我受益頗多。</p><p>　　由于時(shí)間倉(cāng)促、自身等原因，文章錯(cuò)誤疏漏之處在所難免，懇請(qǐng)各位老師和同學(xué)斧正。</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><

97、;p>　　1 湯潔平.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因分析及治理措施[J].財(cái)政金融, 2009,(15)</p><p>　　2 王偉.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更及其影響[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2006，（18）</p><p>　　3 向華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中的有關(guān)問(wèn)題探討[J].財(cái)政監(jiān)督, 2008，（02）</p><p>　　4 趙盟.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)施“公允價(jià)值”面臨的問(wèn)題與建

98、議[J].科學(xué)咨詢, 2007，（10）</p><p>　　5 陳敏,陳金艷. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化及案例說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換、變換、使用[M].中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2007，（05）</p><p>　　6 王萍.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究, 2008,(22)</p><p>　　7 何明霞,劉曄.淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題, 200

99、7,(03)</p><p>　　8 程琳.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作存在的問(wèn)題及原因探析[J].財(cái)會(huì)研究(甘肅), 2006,(10)</p><p>　　9 楊慧榮.會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊:綜合版, 2009,(09)</p><p>　　10 黃元元.社會(huì)管理者視野下的會(huì)計(jì)監(jiān)管[J].生產(chǎn)力研究, 2007,(12)</p><p>

100、;　　11 劉玉. 關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題[J]. 廣西經(jīng)貿(mào)，2003，(01)</p><p>　　12 陳玉媛. 對(duì)會(huì)計(jì)委派制與內(nèi)部控制制度的深入思考[J]. 財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2003，(01)</p><p>　　13 劉杜屏. 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因分析[J]. 中州審計(jì)，2001，（12）</p><p>　　14 潘泓君. 淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督[J]. 管理科學(xué)文摘

101、，2006，(02)</p><p>　　15 周麗君. 淺議會(huì)計(jì)監(jiān)督及其運(yùn)作要求[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2001，（15）</p><p>　　16 王尚禮. 完善財(cái)務(wù)制度加強(qiáng)監(jiān)督職能[J].財(cái)會(huì)研究，2001，（04）</p><p>　　17 顧建平. 試論完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制[J].財(cái)會(huì)研究，2001，（10）</p><p>　

102、　18 王莉. 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及其發(fā)展[J].財(cái)會(huì)研究，2008，（02）</p><p>　　19 吳麗紅. 會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008，（16）</p><p>　　20 王萍. 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析及對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2008，（22）</p><p>　　21 權(quán)英淑. 淺析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008