畢業(yè)論文---國有企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化的成因及對策

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　題目：國有企業(yè)會計監(jiān)督職能弱化的成因及對策</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國企業(yè)的不斷壯大,會計監(jiān)督逐漸形成以內部會計監(jiān)督、政府會計監(jiān)督為主要形式的監(jiān)督體系.但是,現(xiàn)階段企業(yè)會計監(jiān)督呈現(xiàn)出低效率、弱化勢態(tài),監(jiān)

2、督職能弱化,會計信息失真、編制虛假報表、偷稅漏稅等屢見不鮮[1].加強對會計工作的監(jiān)督力度,保證會計工作依法有序地進行,建立健全會計監(jiān)督體系是我國企業(yè)的重要任務.</p><p>　　隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入和發(fā)展，企業(yè)的自主經(jīng)營權得到了落實，但伴隨著企業(yè)權力的擴大，所有者和經(jīng)營者出現(xiàn)了利益上的沖突，企業(yè)會計監(jiān)督權利不斷削弱，有些企業(yè)會計機構和會計人員甚至喪失了會計監(jiān)督的權利，致使企業(yè)經(jīng)濟活動得不到有效監(jiān)督

3、，國有資本大量流失，會計信息質量滑坡，失真現(xiàn)象嚴重，企業(yè)中普遍出現(xiàn)了會計人“兩難” 的怪現(xiàn)象，即“站得住的會計頂不住，頂不住的會計站得住”。</p><p>　　對于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場占有份額，相對我國現(xiàn)在的經(jīng)濟制度國有企業(yè)會計監(jiān)督職能就成了當今一個重要的研究對象，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談談我們國有企業(yè)的會計監(jiān)督職能所存在的問題。</p><p>　　針對我

4、國企業(yè)會計監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強內部審計力度,提高審計人員素質;健全企業(yè)法制體系,完善內部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強外部監(jiān)督建設;強化企業(yè)文化建設,提高財會人員綜合素質;完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制;改進企業(yè)組織結構,實施審計委派制度.</p><p>　　[關鍵詞] 企業(yè)會計監(jiān)督; 成因; 對策</p><p><b>　　Abstr

5、act</b></p><p>　　Along with our country enterprise expansion, accounting supervision and gradually formed to internal accounting supervision, the government accounting supervision as the main form of t

6、he supervision system. But, at this stage of enterprise accounting supervision and present a low efficiency, weakening trend, supervision function weakening, the accounting information distortion and preparation of the f

7、alse statements, tax evasion and common occurance [1]. Strengthen the supervision of accounting </p><p>　　With China's state-owned enterprise reform and development, enterprise's got their own decisi

8、ons, carry out, but with the expansion of power enterprise, owner and operator of the benefits appear conflict, the enterprise accounting supervision and rights constantly weakened, some enterprise accounting offices and

9、 accounting personnel and even lost accounting supervision to the right, and the enterprise economic activities without effective supervision, state-owned capital loss, the quality of acc</p><p>　　For our co

10、untry state-owned enterprise in the possession of the private enterprise must share more than the market share, compared with China's economic system now state-owned enterprise accounting supervision function became

11、today's a important research object, let us according to the current talk about our enterprise now state-owned enterprise's accounting supervision function of the existing problems.</p><p>　　In view

12、of China's enterprise accounting supervision and weakening the cause of its formation, and put forward the following Suggestions: to strengthen internal audit dynamics, improving the quality of audit personnel; Perfe

13、ct enterprise legal system, perfect the internal control system; Pay attention to the government supervision, strengthen external supervision and construction; Strengthen enterprise culture construction, improve the comp

14、rehensive quality of accounting personnel; Perfect enter</p><p>　　Key words ：Enterprise accounting supervision; Cause; Countermeasures</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>

15、;　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1 選題背景與研究意義1</p><p>　　1.1.1 選題背景1</p><p>　　1.1.2 研究意義1</p><p>　　1.2 國內外研究文獻綜述及評價1</p><p>　　1.2.1 國外文獻</p>

16、<p>　　1.2.2 國內文獻</p><p>　　1.2.3 國內外研究成果的評析</p><p>　　1.3 文章的主要內容</p><p>　　2 會計監(jiān)督職能</p><p>　　2.1 會計監(jiān)督職能的概念及內容</p><p>　　2.2會計監(jiān)督的方法</p>

17、<p>　　2.3如何更好的會計的監(jiān)督職能</p><p>　　2.3.1正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境</p><p>　　2.3.2 實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化</p><p>　　2.3.3 加強會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查，培養(yǎng)高素質的財務主管人員</p><p>　　2.3.4 充分發(fā)揮內部審

18、計機構的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證</p><p>　　3 會計監(jiān)督職能弱化的原因</p><p>　　3.1 企業(yè)內部審計力度不夠</p><p>　　3.2 會計法律不健全</p><p>　　3.3 政府監(jiān)督力弱</p><p>　　3.4 企業(yè)財務人員綜合素質有待提高</p>

19、<p>　　3．5 企業(yè)法制觀念淡薄</p><p>　　3.6 企業(yè)組織結構不健全</p><p>　　3.6.1 獨資企業(yè)的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　3.6.2 合伙企業(yè)的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　3.6.3 股份制企業(yè)的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　3.7 內

20、部會計監(jiān)督缺乏約束力</p><p>　　3.8 社會監(jiān)督的質量讓人擔憂，尚未形成較強的社會公信力</p><p><b>　　4 對策</b></p><p>　　4.1 加強內部審計力度</p><p>　　4.2 建企業(yè)法制體系</p><p>　　4.3 重視政府監(jiān)督力

21、量</p><p>　　4.4 強化企業(yè)的文化建設</p><p>　　4.5 完善企業(yè)考核體系</p><p>　　4.6 改進企業(yè)組織結構</p><p>　　4.7 加大國家監(jiān)督力度，明確責任</p><p>　　4.8 充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用</p><p&g

22、t;　　4.9 實行會計人員委派制度</p><p><b>　　1 結論</b></p><p><b>　　6 參考文獻</b></p><p><b>　　致謝</b></p><p><b>　　·1緒論</b></p

23、><p>　　·1.1選題背景與研究意義</p><p>　　·1.1.1選題背景</p><p>　　會計監(jiān)督是會計機構、會計人員通過自身的業(yè)務活動，利用會計信息，對經(jīng)濟活動所進行的控制、調節(jié)和指導，是確保企業(yè)經(jīng)濟活動順利進行的重要手段，是整個社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，《會計法》對實行會計監(jiān)督也作出了明確規(guī)定：“會計機構、會計人員必須遵守法

24、律、法規(guī)按照本法規(guī)辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，然而在實際工作中會計監(jiān)督職能并未發(fā)揮其應有的作用，究其原因”，主要有：第一、現(xiàn)行經(jīng)濟監(jiān)督體系不健全是造成會計監(jiān)督不力的主要原因。我國現(xiàn)行經(jīng)濟監(jiān)督體系是在適應社會主義市場經(jīng)濟過程中，逐步建立完善的，在此過程中，有的難免不適應實際變化，出現(xiàn)脫節(jié)，不配套，造成執(zhí)法困難。目前，我國國有企業(yè)改革尚未到位，對會計信息質量要求的平衡關系失衡，國有企業(yè)會計信息對政府決策無足輕重，許多國有企業(yè)虧

25、損嚴重，國家卻仍然追加投資，非但沒有使其重現(xiàn)生機，反而滋生了“等、靠、要”思想，這樣企業(yè)在很大程度上是負盈不負虧，國家負虧不負盈，因此我們有必要探討一下國有企業(yè)的會計監(jiān)督職能弱化的對策</p><p>　　·1.1.2 研究意義</p><p>　　會計監(jiān)督涉及到各種利益關系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責任也有義務以法律、法規(guī)為依據(jù)，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的

26、利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當?shù)奶幚怼?lt;/p><p>　　總之，會計監(jiān)督是一項涉及面極其廣泛的經(jīng)濟基礎工作，只有各個方面、各個層次協(xié)同一致，才能將會計監(jiān)督落到實處，才能維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國家和人民的利益不受侵害，促進我國經(jīng)濟迅速、健康地發(fā)展。</p><p>　　1.2國內外研究文獻綜述及評價</p>&l

27、t;p>　　1.2.1 國外文獻</p><p>　　1.2.2 國內文獻</p><p>　　1.2.3 國內外研究成果的評析</p><p>　　1.3 文章的主要內容</p><p>　　對于我國而言國有企業(yè)的占有份額必須超過私有企業(yè)的市場占有份額，相對我國現(xiàn)在的經(jīng)濟制度國有企業(yè)會計監(jiān)督職能就成了當今一個重要的研究對象

28、，讓我們根據(jù)現(xiàn)在的企業(yè)現(xiàn)況談談我們國有企業(yè)的會計監(jiān)督職能所存在的問題。</p><p>　　針對我國企業(yè)會計監(jiān)督弱化的成因,提出了以下建議:加強內部審計力度,提高審計人員素質;健全企業(yè)法制體系,完善內部控制制度;重視政府監(jiān)督,加強外部監(jiān)督建設;強化企業(yè)文化建設,提高財會人員綜合素質;完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制;改進企業(yè)組織結構,實施審計委派制度.</p><p><b&g

29、t;　　·2會計監(jiān)督職能</b></p><p>　　會計監(jiān)督是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動全過程的真實性、合法性、準確性、規(guī)范性、完整性進行控制、考核和指導?！　嫳O(jiān)督是會計的基本職能之一,是指會計人員依據(jù)《會計法》賦予的職權,將《會計法》規(guī)定的各項內容適用于具體的人和事, 對單位經(jīng)濟業(yè)務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促,落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內容。會計人員對違反《會計法》和

30、國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反會計法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復；單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責；單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，應依法追究刑事責任。</p><p>　　會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是指在經(jīng)濟活動之前，從考核經(jīng)濟效益出發(fā)，審查計劃或方案的合理

31、性，參與經(jīng)濟決策，同時對經(jīng)濟活動的合法性予以監(jiān)督，防止發(fā)生違法、違紀的經(jīng)濟活動；事中監(jiān)督是指審查各項經(jīng)濟活動是否符合國家有關政策、法規(guī)和制度的規(guī)定，根據(jù)有關預算的要求，揭示存在的問題，糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進意見，保證各項內部管理制度的實施；事后監(jiān)督是指利用系統(tǒng)的會計信息進行分析、考核、加強事后的檢查和評價，為提高經(jīng)濟效益服務?！　嫳O(jiān)督涉及到各種利益關系，會計人員在進行會計監(jiān)督的過程中，有責任也有義務以法律、法規(guī)為依據(jù)

32、，維護國家、所在單位和社會公眾等各方面的利益。會計人員對經(jīng)濟活動是否正確、合法的判斷，必須以相關法律、法規(guī)作為依據(jù)，并做出恰當?shù)奶幚怼?lt;/p><p>　　·2.1會計監(jiān)督職能的概念及內容</p><p>　　建立、健全內部會計監(jiān)督制度是各單位的法定義務。會計監(jiān)督可以定義為"經(jīng)授權的會計人員按照本單位的相關規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對單位內部經(jīng)濟活動的全過程進行綜合

33、監(jiān)督和督促，以確保會計信息的相關性和可靠性，為管理和決策服務，從而達到提高單位經(jīng)濟效益的目的"。由此可以看出，會計監(jiān)督的主體應該是經(jīng)授權的會計人員而不是會計機構。監(jiān)督是一種權力機制，會計監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對象是企業(yè)內部經(jīng)濟活動的全過程。會計人員通過確認、計量、記錄、報告等手段全面反映企業(yè)活動，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對企業(yè)和會計人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務，最終是為了提高

34、企業(yè)的經(jīng)濟效益。</p><p>　　當前經(jīng)濟管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應經(jīng)濟發(fā)展要求和與國際會計慣例相協(xié)調的會計法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營范圍在不斷擴展，經(jīng)營方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應。筆者認為，由于會計核算是會計監(jiān)督的基礎，是會計工作的核心和重點，因此，監(jiān)督的內容應從核算工作開始。 　?。?）是

35、要對單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的最基本證據(jù), 原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法進行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設置會計賬簿，是否有賬外設賬的違法行為，會計核算是否符合法定要求，對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、支出、費用、成本、利潤的確認、計量、記錄和報告是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。加強對財務收支的監(jiān)督是會計機構、會計人員

36、的一項重要任務和職責，只有依法履行職責，認真對單位收支活動的合法性進行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。 　?。?）是要看會計資料是否符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的</p><p>　　·2.2會計監(jiān)督的方法</p><p>　　要加強對各項法規(guī)制度的學習和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強化單位負責人的會計責任制，《會計法》明確了單位負責人作為本單位會計行為的責

37、任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人要時刻牢記自己的責任,應以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，切實維護國家財經(jīng)紀律，提高會計信息的質量。不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，完善內部會計監(jiān)督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行以及會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經(jīng)法紀

38、的貫徹執(zhí)行。</p><p>　　根據(jù)當前會計工作狀況，很有必要由財政部門配備專職的會計檢查人員，對所屬會計單位進行常年的循環(huán)往復的檢查，促進會計人員業(yè)務水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內容上要側重對會計資料和財產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報表等，核查經(jīng)濟業(yè)務是否合理、合法、真實。在方法上應側重于憑證所反映的內容，向有關單位和人員進行查對，要本著實事求是的原則真實處理。</p><p&

39、gt;　　·2.3如何更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能</p><p>　　·2.3.1正視會計的地位，積極改善會計履行職能的環(huán)境</p><p>　　從現(xiàn)代企業(yè)制度的構成來看，會計監(jiān)督應該是企業(yè)內部控制機構的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責任，并利用真實公允的會計信息向社會有關職能部門及利益相關者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了

40、保證會計信息的真實性，真正發(fā)揮會計監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內部的監(jiān)督，還需要財政稅務部門、政府審計部門、民間中介機構甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計監(jiān)督職能的正常運轉。</p><p>　　·2.3.2實現(xiàn)會計職業(yè)管理社會化</p><p>　　會計人員職業(yè)化管理指會計人員從業(yè)前必須通過財政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應的任職資格

41、證書?！稌嫹ā芬呀?jīng)作了明確規(guī)定，還對因有違法違紀行為的會計人員重申了處罰決定。由于會計人員是市場經(jīng)濟活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務素質，還應有較強的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關部門應當加強對會計工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進行考核。</p><p>　　·2.3.3加強會計人員

42、的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質的財務主管人員</p><p>　　會計人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密等內容。建立會計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經(jīng)驗也有待積累，因此，有必要加強會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風尚

43、，這樣才能維護好會計職業(yè)的社會形象，增加會計監(jiān)督的力量,財務管理工作更需要有合格的總會計師、財務科長等財務主管人員，內部會計監(jiān)督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發(fā)揮。應做好對財務主管人員組織能力、協(xié)調能力、業(yè)務理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達到全方位的綜合性素質,保證會計工作秩序不亂。</p><p>　　·2.3.4充分發(fā)揮內部審計機構的作用是執(zhí)行會計監(jiān)督制度的保證</p>&

44、lt;p>　　內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密。建立內部審計制度有助于單位加強內部監(jiān)督和管理，自覺遵守財經(jīng)法紀，促使國有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟效益。</p><p>　　·3會計監(jiān)督職能弱化

45、的原因</p><p>　　·3.1企業(yè)內部審計力度不夠</p><p>　　企業(yè)內部審計力度不夠,獨立性差會計監(jiān)督機制的實施很大程度上取決于內部審計制度.我國內部審計職責定位較模糊,既要求企業(yè)管理當局配合審計人員工作,又要求內部審計為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務,這種職責不明的工作性質使內審人員進退兩難,使審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣,極大地限制內部審計在企業(yè)中的準確定位.由

46、于我國企業(yè)內部審計獨立性嚴重不足,企業(yè)內部審計機構設置和組織形式以及企業(yè)內部審計人員自身缺乏專業(yè)素質,使得內部審計人員的獨立性受到影響[2].獨立性是內部審計的基本原則,是內部審計人員開展審計工作的基本前提,內部審計能否充分發(fā)揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關.企業(yè)內部獨立性的缺乏進一步使內部審計喪失了應有的地位和職責權限.</p><p>　　·3.2會計法律不健全</p>

47、<p>　　會計法制體系不健全,內部監(jiān)督力度不夠新實施的《會計法》雖明確了會計行為的責任主體和內部會計監(jiān)督制度的法律地位,但相關配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上,致使新《會計法》在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性.加之已出臺的法律制度執(zhí)行力度不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確、執(zhí)法效果不明顯等,共同導致體系監(jiān)管制度上的缺陷.另外,由于保護財會人員合法權益的規(guī)定過于籠統(tǒng),監(jiān)督者與被監(jiān)督者間職責模糊、監(jiān)督者監(jiān)督效力低等癥結并未能

48、從根本上得到解決,使執(zhí)行會計控制制度的合理性和監(jiān)督性大為削弱.</p><p>　　法制建設滯后，不能形成嚴明的執(zhí)法效果。這些年來，國家在法制建設上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，在市場經(jīng)濟尚未完善的今天，立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟活動沒有相應的制度來規(guī)范，主要表現(xiàn)在有些必要的專門法律尚未出臺，而已出臺的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實要求存在很大距離，使會計監(jiān)督難以落到實處。如對于上市公司披露虛假

49、的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確造假者對信息使用者損失的賠償責任，而且處罰的力度也很有限，難以起到威懾的作用。又如《會計法》中，將保證企業(yè)會計資料和提供會計信息的合法性、完整性和真實性，即會計責任同時賦予了企業(yè)領導人和會計人員，這種將一種責任同時賦予多個主體的做法，在實踐中必然會造成誰都負責任，誰又都不負責任的結果。法律本身的疏漏不僅給違法人員以可乘之機，執(zhí)法機關也因缺少具體標準而難以操作。執(zhí)法不嚴主要表現(xiàn)

50、在對會計法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，造成“有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究”的現(xiàn)象。使得這些法規(guī)對違法人員沒有約束力。而會計人員則認為難以用其保護自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。</p><p>　　·3.3政府監(jiān)督力弱</p><p>　　政府監(jiān)督力度弱、監(jiān)督形式化政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已形成了包括財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)

51、督機制,但如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意[3].監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通,管理分散,未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉換時72期對新政策把握不準,使政府會計監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度上流于形式,部門自律監(jiān)管程度不高,部分缺乏相應的職業(yè)道德,使得社會監(jiān)督力不能充分體現(xiàn)出來.</p><p>　　國家監(jiān)督機制不健全，不能形成有效的外部制約作用。我國在長期計劃經(jīng)濟體制下形成的國

52、家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計監(jiān)督，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財政、稅務、審計等部門都有相應的監(jiān)督權，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權責脫鉤，即只重權利，不重責任，只注重我能管的對象，我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經(jīng)濟責任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領導的財政、稅務機關更多的是為地方利益考慮，對與

53、地方經(jīng)濟有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進行監(jiān)督時，深度及力度就打了一定的折扣。</p><p>　　·3.4企業(yè)財會人員綜合素質有待提高</p><p>　　企業(yè)財會人員綜合素質有待提高由于企業(yè)內部會計控制執(zhí)行力度小,稽查范圍有限,獎懲缺乏制度化,致使部分會計人員對于會計監(jiān)督執(zhí)行力度不夠,以偏概全的情況屢見不鮮,編制假帳、報表和稅目等現(xiàn)象時有出現(xiàn).部分會計人員職業(yè)道德水平

54、低下,直接導致會計監(jiān)督軟弱無力.網(wǎng)絡技術在財務體系中的應用日益廣泛,現(xiàn)任會計人員由于自身專業(yè)素質等難以駕馭復雜的網(wǎng)絡技術,造成會計監(jiān)督弱化、工作秩序混亂.</p><p>　　·3.5企業(yè)法制觀念淡薄</p><p>　　企業(yè)法制觀念淡薄,單位領導人易于越權會計信息逐漸被投資者、債權人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視,也是政府部門進行統(tǒng)計和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府

55、監(jiān)督,篡改會計數(shù)據(jù),假造賬目賬表,進行假審計、假評估,偷稅漏稅、業(yè)績作假等,嚴重影響正常社會經(jīng)濟秩序[4].企業(yè)單位領導人自我約束意識不強,現(xiàn)行會計機構的設置和領導體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨立性.管理者為追求自身短期利益最大化,指使、授權會計機構、會計人員亂提費用、成本,虛報收入等,使得會計工作受制于人,不能獨立行使會計監(jiān)督職能,導致會計監(jiān)督機制失效。</p><p>　　·3.6

56、企業(yè)組織結構不健全</p><p>　　企業(yè)組織結構不健全,內部會計控制失調公司會計控制作為企業(yè)內部控制的重點,是管理控制和交易控制的基礎和前提.企業(yè)組織機構設置往往忽視內部控制的科學性和有效性,重核算輕管理,機構設置的不合理及與現(xiàn)行核算的不配套,使決策層、管理層和業(yè)務層間前后不銜接,缺乏相互制約的運行機制,導致內部控制失調,最終影響到企業(yè)整體管理效益的發(fā)揮</p><p>　　在社會主義

57、市場經(jīng)濟體制的運行過程中，會計監(jiān)督之所以出現(xiàn)“弱化”問題，其癥結在于我國的宏觀經(jīng)濟管理制度已經(jīng)在發(fā)生變化，而作為微觀經(jīng)濟管理體制組成部分的會計監(jiān)督，變化相對滯后?，F(xiàn)代工商企業(yè)，其會計制度和組織制度仍在不斷的創(chuàng)新之中，我們有理由認為這種組織與會計之間的緊密關系依舊存在。我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是涉及企業(yè)深層次改革的一場組織制度創(chuàng)新，而在改革逐步推進的過程中我們注意到，國有企業(yè)現(xiàn)代公司制度改造的一個特殊難點就是，在轉軌時期，傳統(tǒng)的國家

58、集權和直接經(jīng)營的產(chǎn)權結構已經(jīng)打破，但是與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應的產(chǎn)權制度仍未到位。</p><p>　　我國《企業(yè)會計準則》和《公司法》為現(xiàn)代企業(yè)制度奠定了會計和組織基礎。從形式上看，兩種制度與國際慣例已經(jīng)相對接近了。然而，正像西方企業(yè)制度經(jīng)歷了一個漫長的演變過程一樣，我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立也決非一蹴而就之事，它涉及到方方面面的困難，一方面隨著投資主體的多元化，以及新的會計制度和公司法的實施，現(xiàn)代企業(yè)再也不是傳統(tǒng)的企

59、業(yè)；另一方面資本市場和金融市場秩序的不規(guī)范，又使得代理人(企業(yè)經(jīng)理)產(chǎn)生不了科學組織和管理必要的壓力和動力，使目前我國的企業(yè)制度遠遠達不到市場經(jīng)濟的要求。當前企業(yè)會計出現(xiàn)的信息反映失真、會計監(jiān)督弱化固然與多種因素有關，但鑒于企業(yè)組織制度與會計制度的關系，我們可以認為，其根本原因在于會計行為的企業(yè)產(chǎn)權制度。為此，我們可利用企業(yè)產(chǎn)權理論，通過分析不同企業(yè)產(chǎn)權組織與會計的內在機理，進行剖析會計監(jiān)督弱化的深層原因。企業(yè)產(chǎn)權組織形式主要可以分為三

60、類：獨資企業(yè)制、合伙企業(yè)制和股份公司制。</p><p>　　·3.6.1獨資企業(yè)的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　由圖1可知，獨資企業(yè)的產(chǎn)權主體是唯一的，而且企業(yè)業(yè)主既是企業(yè)產(chǎn)權的所有者，又是產(chǎn)權運行的管理者，集剩余索取權與監(jiān)督權于一身，形成了一種最有效的(產(chǎn)權)制度安排。獨資企業(yè)的特點在于通過監(jiān)督而提高的勞動效率所帶來的收益全部歸業(yè)主(監(jiān)督者)，而不是在全體成員之間分配，這

61、是獨資企業(yè)實施有效監(jiān)督的動力所在。由此可見，獨資企業(yè)的會計人員直接接受所有者的監(jiān)督，并以所有者的利益為核心進行會計核算和監(jiān)督。</p><p>　　圖1 獨資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織結構圖</p><p>　　·3.6.2合伙企業(yè)的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　合伙企業(yè)指的是由兩個或兩個以上的人共同投資、共同監(jiān)督和管理企業(yè)，并按出資或有關契約規(guī)定來分享剩余財產(chǎn)的

62、企業(yè)組織制度(見圖2)。合伙企業(yè)與獨資企業(yè)一樣，剩余索取權與監(jiān)督權集所有者于一身，會計人員的行為取向依然受所有者支配，所以，合伙企業(yè)會計信息的反映與監(jiān)督亦以所有者利益為核心。它的會計核算除依據(jù)產(chǎn)權結構、所有者權益，按每個合伙人的權益分類核算，設立每個合伙人單獨的提款賬戶，從而控制其提款是否符合合伙契約所規(guī)定，在資金缺乏時，可向合伙人借款融通，并設“借款賬戶” 進行核算外，其他</p><p>　　方面均與獨資企業(yè)

63、會計核算、監(jiān)督相類同。</p><p>　　圖2 合伙企業(yè)的產(chǎn)權組織結構圖</p><p>　　·3.6.3股份公司的產(chǎn)權組織結構</p><p>　　股份有限公司是指其全部資本分為等額股份，股東以其持有股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任，具體結構如圖3所示。公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇

64、管理者等權利，企業(yè)享有股東投資形成的全部法人財產(chǎn)權，依法享有民事權利，承擔民事責任。這種產(chǎn)權制度的最大特點是發(fā)生了所有權與控制權的分離，即擁有剩余索取權的股東們不再直接監(jiān)督其他要素所有者的行為，而改由一批職業(yè)的支薪經(jīng)理們從事這些活動，并由股東代表組成的董事會來領導。這一產(chǎn)權分離對企業(yè)產(chǎn)權制度來說是一場劃時代的革命，并導致管理控制型企業(yè)的大量產(chǎn)生，公司的經(jīng)濟命脈實際都操縱在公司管理層，難免管理層對市場判斷產(chǎn)生誤差的時候，這就直接導致了經(jīng)營

65、決策的失誤，然而管理層對公司經(jīng)營管理權決定了公司的發(fā)展方向，導致會計監(jiān)督職能也會傾向經(jīng)營決策者，從而導致了會計監(jiān)督職能的弱化</p><p>　　·3，7內部會計監(jiān)督缺乏約束力</p><p>　　內部會計監(jiān)督缺乏約束力，不能充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。應該說，我國早就已經(jīng)建立了內部會計監(jiān)督制度，例如重要崗位人員職責不相容制度、會計與出納不能由同一人擔任等制度就是內部會計監(jiān)督制度的具體表

66、現(xiàn)。這些制度對保證相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務并避免腐敗起到了一定的作用，但對企業(yè)領導人員卻不能形成有效的約束?！稌嫹ā返诙藯l明確規(guī)定:"會計機構、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正?！边@賦予了會計機構和會計人員對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的神圣職責。但由于會計是企業(yè)領導任用的，會計人員的任免、升遷、獎懲都是由企業(yè)領導決定的，這使得會計人員在各自的企業(yè)集體中不具有獨立地位

67、，特別是其利益關系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)領導人。一方面，會計人員作為企業(yè)的“內部人”，與企業(yè)的利益有一致性，會計人員對企業(yè)的所有會計業(yè)務進行全面監(jiān)督，不可避免地要接觸到自己個人的利益，個人利益面前，將直接考驗會計人員的職業(yè)道德和思想覺悟；另一方面，如果會計人員堅持原則制止違規(guī)財會行為，可能會面臨領導的刁難，甚至打擊報復。除非出現(xiàn)大的意外，外部監(jiān)管部門一般不會出面解決會計人員因堅持原</p><p>　　

68、3;3.8社會監(jiān)督的質量仍令人擔憂，尚未形成較強的公信力</p><p>　　社會監(jiān)督的質量仍令人擔憂，尚未形成較強的公信力。以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業(yè)進行審計為代表的社會監(jiān)督，是適應社會化大生產(chǎn)、投</p><p>　　資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經(jīng)濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發(fā)展仍處

69、于初級階段，缺乏嚴格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務所出于自身的利益，爭搶業(yè)務，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗質量差，簽證可信度低，起不到應有的公證、監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，這無異于為企業(yè)內部經(jīng)營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。</p><p><b>　　·4對策</b><

70、;/p><p>　　·4.1加強內部審計力度</p><p>　　加強內部審計力度,提高審計人員素質內審機構和人員的獨立性是內部審計實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用的前提條件[5].企業(yè)內部必須設置專門的內部審計機構,使其獨立于其他職能部門,在領導層次選擇上要提高內審機構的直屬領導層次.直屬領導層次越高,其獨立性就越強.通過提高內部審計獨立性,改善企業(yè)內部組織結構,明確內部審計責任.內部審計人

71、員的專業(yè)能力也是必不可少的部分,這不僅決定內部審計的科學性與合理性,也直接決定審計報告的質量.提高審計人員自身的職業(yè)道德和專業(yè)素質是將審計風險降到最低的最根本保障,應當要求審計人員具備基本的職業(yè)道德,改善自身的知識結構,精通財務知識和審計技巧,具備一定管理方面的知識和較高的綜合分析能力.</p><p>　　加強企業(yè)內部監(jiān)督機制，保證監(jiān)督效果。如前所述，由于會計人員不具有獨立地位，其利益關系依附于企業(yè)領導，從而使

72、其監(jiān)督軟弱無力。解決這個問題的根本辦法就是消除企業(yè)領導與會計人員之間密切的利益關系，由企業(yè)所有者掌握會計人員的任免、升遷、獎懲，提高會計人員的獨立地位。具體方法可以采用如下方式，對于有限責任公司，取消公司經(jīng)理提請聘任或解聘公司財務負責人的權利，采用由公司董事會直接聘任或解聘公司財務負責人、決定其報酬事項的辦法。對于一般會計崗位上的會計人員，則由企業(yè)財務負責人聘任，并決定其報酬。這樣就使得會計人員在行使其對企業(yè)的會計監(jiān)督職能時不必考慮與企

73、業(yè)負責人之間是否存在利害關系，從而有效地防范企業(yè)負責人的違法行為。另外，董事會在聘任企業(yè)負責人和財務負責人時還應當檢查兩者之間是否存在密切的利害關系。如果存在利害關系，則更換財務負責人的人選，這樣才可以保證在企業(yè)負責人與會計人員之間存在一種互相制約的關系，防止他們聯(lián)手進行違法違規(guī)活動，從而形成真正意義上的監(jiān)督。對于機關、事業(yè)單位，可以采用類似的聘任程序，只是單位財務負責人應當由上級財政部門聘任或派遣；對于國有獨資企業(yè)的財務負責人可以由國

74、有資產(chǎn)管理局聘</p><p>　　此外應明確會計責任主體，加強企業(yè)負責人在會計監(jiān)督中的責任。在工作中，一些企業(yè)領導人授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題就一推了之或者找個替罪羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確企業(yè)負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為企業(yè)負責人，他應對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計

75、人員依法履行職責，這樣就加強了企業(yè)負責人為企業(yè)會計行為的責任主體的地位，為會計人員明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。</p><p>　　·4.2健全企業(yè)法制體系</p><p>　　健全企業(yè)法制體系,完善內部控制制度通過制度和體制創(chuàng)新,從完善公司治理結構入手,建立操作性強的內部會計監(jiān)督、法制體系,明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責,形成各負其責、有效制衡的治理結構.同時,建

76、立適應企業(yè)的法制體系,為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件,加強董事會對企業(yè)財務的監(jiān)督作用,通過完善的法制制度保障,為財會人員實施有效監(jiān)督提供一個良好的操作環(huán)境,使監(jiān)督行為制度化、標準化、規(guī)范化、程序化,運用制度的約束和體制的權力共同制約,實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督目標.內部管理松弛、控制弱化是內部控制失調的主要表現(xiàn)之一.企業(yè)應加強內部監(jiān)督及與會計相關的控制,考慮內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決策層、管理層和業(yè)務層的控制完全獨立

77、.企業(yè)內部會計監(jiān)督的強化有賴于相關法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級單位會計檢查力度的增強,從而提高內部會計監(jiān)督的推動力,通過完善的企業(yè)內部控制體系,堵塞漏洞、防患于未然.。</p><p>　　·4.3重視政府監(jiān)督力量</p><p>　　重視政府監(jiān)督力量,加強外部監(jiān)督建設政府部門應盡快落實審計、稅務機關和金融、證券、保險等行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督,實施會計監(jiān)督檢查,進行宏觀調控.加

78、強會計師事務所和資產(chǎn)評估事務所的審計工作的有效性,對社會監(jiān)督力量所從事的經(jīng)濟活動給以客觀、公正、全面的評價,對依法公開披露的單位會計報告的真實性進行檢查與審核,提高會計監(jiān)督的外部基礎.在實踐中將政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督有機結合起來,將外部監(jiān)督的能力范圍及監(jiān)督權限有機注入我國企業(yè)會計監(jiān)督的范疇中。</p><p>　　加大國家監(jiān)督力度，明確職責。代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴格加

79、強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監(jiān)督應當是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應當以會計信息質量為主要對象。各企業(yè)會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩

80、序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。第三，審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權威。</p><p>　　·4.4強化企業(yè)文化建設</p><p>　　強化企業(yè)文化建設,提高財會人員綜合素質在企業(yè)內部監(jiān)督和內部管理的過程中保持與員工順暢的

81、溝通渠道,積極聽取員工的意見,在管理中及時糾正工作誤差,使企業(yè)文化在特定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐形成為全體成73員遵循的價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準則.同時,建立企業(yè)內部繼續(xù)教育體系,通過對企業(yè)內部財會人員開展內部繼續(xù)教育,結合每年定期的財政部門的會計繼續(xù)教育培訓和外出培訓,不斷更新、補充、拓展財會人員的專業(yè)知識和業(yè)務技能,完善財會人員的知識結構和創(chuàng)新能力.在提高業(yè)務素質方面,要求財會人員嚴于律己、愛崗敬業(yè)、遵紀守法、忠于職

82、守,不斷提高思想覺悟,自覺抵制不法行為[6]</p><p>　　·4.5完善企業(yè)考核體系</p><p>　　完善企業(yè)考核體系,實行激勵約束并行機制通過建立完整的考核指標體系,讓各項監(jiān)督指標真正落到實處.對企業(yè)內部各單位和財會人員的執(zhí)行情況實時實地進行檢查和考核,對成效顯著的單位、機構和人員給予表彰,對違反考核制度的進行批評和處理.同時,單位管理層應重視并強化會計法及相關法律法

83、規(guī)的學習,通過法律法規(guī)的學習,明確單位領導人是會計行為的責任主體,履行好會計監(jiān)督的領導責任,并自覺接受群眾的監(jiān)督,從而約束自己的行為[7].在激勵和約束機制方面,應使管理者利益與所有者利益協(xié)調發(fā)展,相互約束與激勵,避免管理者因利益驅動而干預會計信息。</p><p>　　強化會計人員的法制教育，提高認識；廣泛、深入地開展學習、貫徹、執(zhí)行《會計法》等財政法規(guī)的活動，增強各級領導干部和財會人員的守法意識．在觀念上改變

84、人們對會計監(jiān)督的認識。會計人員應該認識到，他們是單位領導的助手和參謀；協(xié)助領導理好財、管好財，使經(jīng)濟活動合理化、合法化，這是會計人員的職責。同時，加強思想、道德教育，強化責任制管理。要提高政治素質，忠于職守，堅持原則，把責任感、使命感落實到實際工作中；要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財經(jīng)紀律的行為作斗爭；要積極參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，重視事前、事中的會計監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準確性。強化后續(xù)教育，勤奮好學，提高業(yè)務水平。會計人員應當不斷學

85、習，鉆研業(yè)務，提高技能；掌握現(xiàn)代信息技術，及時學習、理解國家頒布的各項財經(jīng)制度。會計主管部門或單位領導應重視對會計人員的培訓和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴考核，從嚴要求，提高會計人員的業(yè)務水平；要禁止非專業(yè)會計人員從事會計工作，要持證上崗，保證會計工作的嚴肅性。</p><p>　　·4.6改進企業(yè)組織結構</p><p>　　改進企業(yè)組織結構,實施審計委派制度組織結構是企業(yè)針對組織

86、機構設置、職權分工的合理性和有效性進行調整[8].企業(yè)強化組織結構調整,可從決策層著手,通過成立總經(jīng)理領導下的專業(yè)執(zhí)行委員會實施合理有序的流程設置,使企業(yè)的各項流程程序化、透明化;然后部署實際工作任務,通過高層人員設計企業(yè)總體組織機構,按照不相容職權分離原則將權限進行分離,避免多頭領導,確保會計信息資料的治理質量范圍,提高工作效率.在建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面,不少企業(yè)財會人員由于長期隸屬于固定崗位或部門,有一定的人際關系.為了杜絕會計信息失

87、真,便于人員的統(tǒng)一監(jiān)督,財務領導人應實施派駐制、對審計人員實施分片委派制.被委派至子公司的主管會計其所有人事關系由母公司管理,母公司又對子公司會計人員參照母公司管理辦法條例從“德、能、勤、績”四個方面進行考核,實行交叉管理.這不僅可以分離會計人員與子公司之間人事及經(jīng)濟利益關系,而且可以強化審計監(jiān)督職能,真正發(fā)揮會計委派制度的監(jiān)督作用,進一步強化企業(yè)會計監(jiān)督力度。</p><p>　　·4.7加大國家監(jiān)督

88、力度，明確職責</p><p>　　加大國家監(jiān)督力度，明確職責。代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監(jiān)督應當是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的

89、職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應當以會計信息質量為主要對象。各企業(yè)會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。第三，審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權威。</p><p>　　·

90、4.8加強注冊會計師隊伍建設，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用</p><p>　　加強注冊會計師隊伍建設，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用。盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計

91、師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。同時，擴大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務水平，

92、擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。</p><p>　　·4.9實行會計人員委派制度</p><p>　　實行會計人員委派制度?！皶嬑芍啤笔钦块T以所有者身份憑借管理職能委派會計，代表政府監(jiān)督國有或集體單位資產(chǎn)經(jīng)營和財務會計情況的制度。這一制度的特點是由外派人員對企業(yè)實行會計監(jiān)督。這種模式下，委派人員的人事任免、獎金發(fā)放不隸屬于企業(yè)，會計人員處于相對獨立的

93、位置，擺脫企業(yè)個別負責人的制約，不再顧慮因堅持原則而受到各種打擊報復，故能充分發(fā)揮會計人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，改變原有的依附局面，增強監(jiān)督意識，對防止會計造假具有積極的作用。當然，委派制度的實行要依靠完善的法規(guī)制度來提供一個牢固的基礎。</p><p>　　完善內部會計制度，強化內部會計監(jiān)督。新《會計法》對單位內部會計監(jiān)督制度的基本內容作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項：①會計事項相關人員的職責權限應當明確

94、；②重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確；③進行財產(chǎn)清查；④對會計資料進行內部審計。從《會計法》規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督產(chǎn)生內容看，其實質是一種內部控制。企業(yè)應完善內部控制制度，建立健全各項監(jiān)督措施，通過對貨幣資金和財產(chǎn)物資的控制，有效制止浪費，防止各種貪污和舞弊行為。通過對會計處理程序的控制，提高會計記錄的真實性、準確性和完整性。必須提高管理者對內部控制制度的認識，注意選用和培養(yǎng)可信賴的、稱職的會計人員，減少錯誤和弊端的發(fā)生，達到監(jiān)

95、督和控制的目的。同時，強調會計人員和單位負責人的會計責任，強化內部監(jiān)督管理。第一，明確業(yè)務處理權限和承擔的責任，一般性業(yè)務要進行復核，重要業(yè)務應實行雙簽制，禁止一個人獨自處理業(yè)務。第二，事后監(jiān)督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強、具有很強工作能力的人，實施程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結果定期反映給財務部門負責人。第三，成立一個直接由權威部門管理的審計委員會，通過監(jiān)督審查企業(yè)</p><

96、p><b>　　5.結論</b></p><p>　　市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟、道德經(jīng)濟、競爭經(jīng)濟,但是,由于市場經(jīng)濟本身固有的弱點,加之腐朽思想文化的不良影響,拜金主義、享樂主義日盛,影響了社會主義市場經(jīng)濟的正常運行和健康發(fā)展。會計監(jiān)督作為一項具體的經(jīng)濟制度,在參與經(jīng)濟管理的過程中,同樣不可避免地受到這種毒害的侵蝕,出現(xiàn)了會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。有的單位缺乏正確的經(jīng)營理念,無視國家的法律、法規(guī)

97、,受利益的驅動,授意會計人員大肆造假;有的單位會計基礎薄弱,賬目不清,缺乏有效的監(jiān)督、控制,也是造成會計信息失真的重要原因;有些注冊會計師沒有認真履行職責,為了維持與企業(yè)的“良好”關系,得利忘義,從而助長了會計造假現(xiàn)象。而某些會計人員職業(yè)紀律松懈,知情不報,監(jiān)守自盜,喪失了會計人員最基本的職業(yè)道德,成為會計造假滋生的溫床。</p><p>　　企業(yè)組織計劃職能弱化原因是多方面的，其治理的對策也要相應而變，管理作為

98、一門實踐性很強的科學，在計劃的管理上也充分表現(xiàn)出來，具體問題要具體分析，只有這樣，才能抓住要點，治理得當，說到底，在國企改革過程中，決定性的因素在于管理主體本身，要充分發(fā)揮管理者的主觀能動性，加強管理的創(chuàng)新能力，注重觀念和工作素質的提高，不解決這一問題，國企計劃職能弱化問題永遠也解決不了。 </p><p><b>　　6.參考文獻 </b></p><p>　　[1

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100、;p>　　[4]何明霞,劉曄.淺析企業(yè)內部會計監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟問題, 2007(3): 116-119.</p><p>　　[5]程琳.我國會計監(jiān)督工作存在的問題及原因探析[J].財會研究(甘肅), 2006(10): 32.</p><p>　　[6]楊慧榮.會計監(jiān)督問題及其對策[J].財會通訊:綜合版, 2009(9): 150.</p><p>