淺談企業(yè)會計監(jiān)督畢業(yè)論文

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題 目：淺談企業(yè)會計監(jiān)督</p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　ABSTRACTIII</p><p>　　1前 言- 1 -</p><p>　　1.1會計監(jiān)督的

2、定義，特點- 1 -</p><p>　　1.2 會計監(jiān)督的作用- 1 -</p><p>　　2企業(yè)加強會計監(jiān)督的必要性，重要性- 2 -</p><p>　　2.１市場經濟要求強化會計監(jiān)督- 2 -</p><p>　　2.2會計監(jiān)督必須以財政經濟法律、法規(guī)為依據- 3 -</p><p>　　2.3單位

3、領導人要保障會計監(jiān)督的順利進行- 4 -</p><p>　　2.4會計人員要認真履行會計監(jiān)督職責- 5 -</p><p>　　2.5構筑完整的會計監(jiān)督體系- 5 -</p><p>　　3企業(yè)會計監(jiān)督的內容- 6 -</p><p>　　3.1對收入和成本費用要素的控制- 6 -</p><p>　　3.

4、2企業(yè)會計監(jiān)督與傳統(tǒng)會計監(jiān)督不同- 7 -</p><p>　　4我國企業(yè)會計監(jiān)督的現狀- 7 -</p><p>　　4.1監(jiān)督弱化的表現- 8 -</p><p>　　4.2存在的問題- 9 -</p><p>　　5企業(yè)會計監(jiān)督存在問題的原因- 9 -</p><p>　　5.1會計監(jiān)督的法律建設不健全

5、- 9 -</p><p>　　5.2對企業(yè)負責人的監(jiān)督約束機制不健全- 10 -</p><p>　　5.3會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強- 10 -</p><p>　　6 現代企業(yè)制度下完善會計監(jiān)督的基本對策- 10 -</p><p>　　6.1.企業(yè)內部會計監(jiān)督- 10 -</p><p&g

6、t;　　6.2. 外部監(jiān)督應從以下幾方面加強:- 12 -</p><p>　　6.2.1加強國家監(jiān)督。- 12 -</p><p>　　6.2.2加強社會監(jiān)督。- 13 -</p><p>　　6.2.3加強法制建設, 提高企業(yè)法人的素質。- 13 -</p><p>　　6.2.4加強會計隊伍建設, 提高財會人員素質。- 13

7、-</p><p>　　7總結- 15 -</p><p>　　謝 辭- 16 -</p><p>　　參考文獻- 17 -</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　目前,我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督存在嚴重的問題, 企業(yè)內部監(jiān)督不力，造假行為時有發(fā)生；社會監(jiān)督不力，虛假

8、信息難以杜絕；工作概念混淆，會計監(jiān)督開展不力等。主要原因是會計監(jiān)督弱化，會計監(jiān)督的法律建設不健全。要加強和完善內部會計監(jiān)督職能,必須從加強法律體系建設、建立健全企業(yè)內部監(jiān)督機制、加強單位負責人的會計監(jiān)督責任、培養(yǎng)高素質的會計人員等幾個方面著手。加強會計監(jiān)督，是確保企業(yè)經營活動正常運行的保證。會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經濟時代，我們應該重視會計監(jiān)督的作用意義，大力加強會計監(jiān)督，以保證正常的經濟運行秩序，使國家的財

9、產不受損失。</p><p>　　關鍵詞：企業(yè)會計；會計監(jiān)督；監(jiān)督弱化；內部控制</p><p>　　The Study on Accounting Supervision of Enterprise</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　At present, there is a

10、serious problem on the internal accounting supervision in China , the enterprise internal supervision do not the best , frauds happen from time to time;Social supervision do not the best, false information is hard to sto

11、p. The main reason is Accounting supervision is weakening.,Accounting supervision and legal construction is not sound. To strengthen and perfect the internal accounting supervision function,we must strengthen the legal s

12、ystem construction, establish and per</p><p>　　Key Words: business accounting;，accounting supervision;，supervision of weakening， internal control</p><p><b>　　1前 言</b></p><

13、;p>　　1.1會計監(jiān)督的定義，特點</p><p>　　目前,我國中小企業(yè)內部會計監(jiān)督存在嚴重的問題,主要原因是會計監(jiān)督弱化，要加強和完善內部會計監(jiān)督職能,必須從加強法律體系建設、建立健全企業(yè)內部監(jiān)督機制、加強單位負責人的會計監(jiān)督責任、培養(yǎng)高素質的會計人員等幾個方面著手。加強會計監(jiān)督，是確保企業(yè)經營活動正常運行的保證。會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經濟時代，我們應該重視會計監(jiān)督的作用

14、意義，大力加強會計監(jiān)督，以保證正常的經濟運行秩序，使國家的財產不受損失。</p><p>　　監(jiān)督作為會計的基本職能之一, 具有以下特點:</p><p>　　1.全面性。會計核算資料能系統(tǒng)地反映企業(yè)的經濟活動情況, 并且通過貨幣的形式把資金流動緊密地聯(lián)系在一起。通過會計監(jiān)督可以完整地掌握企業(yè)的經濟活動情況。</p><p>　　2.及時性。通過對日常的經濟業(yè)務審核

15、, 可以隨時發(fā)現問題并根據有關法規(guī)、制度給予及時處理。</p><p>　　3.廣泛性。由于本企業(yè)的經濟業(yè)務涉及到其它部門, 通過經濟業(yè)務, 各單位之間都有廣泛的聯(lián)系, 會計人員可以對本單位及其它有業(yè)務聯(lián)系的部門進行廣泛的監(jiān)督, 以達到互相控制、互相制約、互相監(jiān)督的目的。</p><p>　　4.系統(tǒng)性。會計是以貨幣為基本計量單位的, 對企業(yè)的經濟業(yè)務聯(lián)系進行連續(xù)的完整的系統(tǒng)的反映, 運用

16、賬簿進行序時登記, 通過賬戶及報表及時歸類總結, 在編制審核憑證中, 在核算中及編制報表的過程中都能直接發(fā)現問題。</p><p>　　1.2 會計監(jiān)督的作用</p><p>　　(1）會計監(jiān)督有利于維護國家財經法規(guī)。財經法規(guī)是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監(jiān)督正是依據國家財經法規(guī)，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經法

17、規(guī)。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個“關口”。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財經法規(guī)的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。 </p><p>　?。?）會計監(jiān)督有利于強化單位內部的經營管理。會計監(jiān)督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經濟活動在遵守國

18、家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。</p><p>　　2企業(yè)加強會計監(jiān)督的必要性，重要性</p><p>　　內部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督構成完整的會計監(jiān)督體系，但內部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督的主體形式，它是矛盾的主要方面。這是由會計科學本身的規(guī)律所決定的。如企業(yè)在處理每一筆會計業(yè)務時，要首先審查這筆業(yè)務是否符合本單位的各項制

19、度，是否符合國家的財務制度和財經紀律。同時，會計是一種管理活動，有管理活動就必須有監(jiān)督， 監(jiān)督寓于管理之中。會計監(jiān)督只有與會計核算、會計管理同時進行，才能保證其作用的發(fā)揮，而這種與會計核算和管理同時進行的會計監(jiān)督， 也理所當然的只能由會計人員來承擔，這就充分體現了會計監(jiān)督和重要性，同時，這種會計監(jiān)督因為是與會計核算同時進行的，因而它具有及時性、連續(xù)性，系統(tǒng)性、綜合性和科學性等特點。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組

20、成部分。會計監(jiān)督可以分為單位內部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，不僅可以維護財經紀 律和社會經濟秩序，對健全會計基礎工作、建立規(guī)范的會計工作秩序，也起到重要作用。《規(guī)范》第四章在明確會計機構、會計人員履行《會計法》賦予的監(jiān)督職權的基礎上，提出會計機構、會計人員應當對單位內部的其他經濟活動進行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內部管理服務；同</p><p>　　2.１市場經濟要求強化會計監(jiān)督 </p

21、><p>　　市場經濟是法制化的經濟，要求各單位的經濟活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內進行。搞違法活動，是任何一個成熟而健全的市場經濟國家所不允許的。會計監(jiān)督作為我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。有人認為，在社會主義市場經濟條件下，各單位是獨立的利益主體，應當“遵循利益至上原則”，追求利益最大化是各單位的“經濟活動中心”，單位內部

22、的會計監(jiān)督職能可以弱化，甚至放棄。這種認識顯然是不正確的，是與《會計法》、《規(guī)范》的要求相違背的。 </p><p>　　各單位追求其自身的經濟利益是應當的，但對經濟利益的追求必須置于合法這一大前提之下。合法的經濟活動是產生經濟利益的前提，在社會主義國家，也是微觀效益與宏觀效益及社會效益和諧統(tǒng)一的前提。法制的制定正是從既維護國家和社會公眾利益，又保護各單位經濟利益出發(fā)的；相反，違法的經濟活動如偷稅、漏

23、稅等，雖然從眼前看來，單位可以得到一些“利益”，但對國家和社會發(fā)展則將造成損失。而且，這些違法活動最終必將受到法律的制裁，對單位的經濟利益帶來更大的損失，可以說是一種得不償失的行為。</p><p>　　會計人員不僅作為普通公民，有遵守法律、法規(guī)、規(guī)章的責任和義務，更重要的，會計人員作為財政經濟法律、法規(guī)、規(guī)章的執(zhí)行者，應當在單位領導的領導下，在參與本單位經營管理、維護本單位經濟利益的同時，承擔著保證單位經濟活動

24、認真執(zhí)行法律、法規(guī)、規(guī)章的重要責任。這是法律賦予會計人員的職責，也是會計人員從其專業(yè)角度為單位領導人把好這一“關口”、保證單位經濟活動在合法的前提下實現經濟效益最大化的客觀要求。會計人員進行會計監(jiān)督，不僅是對法律負責，也是對單位的經濟效益負責，對單位領導人負責。因此，在社會主義市場經濟條件下，不但不能削弱會計監(jiān)督，而且要加強包括單位內部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督在內的多種形式的會計監(jiān)督。 </p><p>　　2.

25、2會計監(jiān)督必須以財政經濟法律、法規(guī)為依據 </p><p>　　財政經濟法律、法規(guī)是進行經濟工作的規(guī)范，是經濟工作順利進行的重要保證。會計監(jiān)督涉及到各種利益關系，會計人員在實行會計監(jiān)督過程中，有責任也有義務以財政經濟法律、法規(guī)為依據，維護本單位和國家、社會公眾等各方面的利益。</p><p>　　合法的經濟利益，會計人員在會計監(jiān)督中必須予以維護。會計人員對經濟業(yè)務是否合法的界限，必須以財經

26、法律、法規(guī)為依據作出判斷，并據此作出恰當的處理。當然，對根據財經法律、法規(guī)制定的內部管理制度以及計劃、預算等，會計人員有責任通過監(jiān)督和控制，協(xié)助單位領導檢查執(zhí)行情況，揭示存在的問題，糾正不符合規(guī)定的做法，提出改進意見，保證各項內部管理制度的實施。</p><p>　　但是，任何不符合財經法律、法規(guī)的“指令”都不能成為會計監(jiān)督的依據。在實際工作中，有些單位的會計人員片面理解廠長經理負責制，認為領導說怎么辦自己就怎么

27、辦；有些單位領導人認為自己對單位的一切工作負責，會計監(jiān)督也是“我怎么說，你們就怎么辦”，等等。這些認識在當前帶有一定的普遍性，是導致會計監(jiān)督普遍弱化的重要原因。因此，要在廣泛宣傳《會計法》和《規(guī)范》關于會計監(jiān)督規(guī)定的同時，對不認真履行會計監(jiān)督職責，干擾、阻撓會計人員履行監(jiān)督職責的行為，要依法予以追究，扭轉會計監(jiān)督弱化的不正常現象。 </p><p>　　2.3單位領導人要保障會計監(jiān)督的順利進行 </p>

28、;<p>　　單位領導人是單位的最高管理者，對本單位，包括會計工作在內的一切經營管理活動都負有責任。《會計法》和《規(guī)范》都規(guī)定，單位領導人要對會計資料的合法、真實、準確、完整負有責任。要保證會計資料的合法、真實、準確、完整，在很大程度上取決于會計監(jiān)督工作能否按規(guī)定進行。只要會計監(jiān)督真正起到把關守口的作用，財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效地制止和糾正。</p><p>　　也就是說，只要會計人

29、員的監(jiān)督職責完全到位，單位領導人保證會計資料合法、真實、準確、完整的法律責任就能得到很好的履行。從這一意義上講，單位領導人與會計人員在會計監(jiān)督問題上的目標是一致的，會計人員認真履行會計監(jiān)督職責，完全是對單位領導人負責，避免單位領導人因不了解會計法規(guī)制度而觸犯法律。</p><p>　　因此，加強會計監(jiān)督，對于履行單位領導人對會計資料合法、真實、準確、完整的責任起到至關重要的作用。</p><p

30、>　　一方面，單位領導人要支持、保障會計人員依法進行監(jiān)督，為會計人員撐腰，幫助解決會計人員在監(jiān)督中遇到的實際困難和問題，在單位內部為會計人員進行有效地會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的環(huán)境；另一方面，單位領導人自己要以身作則，帶頭支持會計人員履行監(jiān)督職責，尤其不應對會計人員依法履行監(jiān)督職責進行干擾、阻撓。在現實工作中，有許多單位領導人認為會計人員對領導批辦的財務收支進行抵制是“與自己過不去”、“不支持領導工作”，甚至采取不法手段對在監(jiān)督中堅持

31、原則的會計人員進行打擊報復，等等。這些認識和做法顯然是不對的。單位領導人領導會計工作，不是說單位領導人可以橫加干預、阻撓會計人員依法行使職權。如果是這樣，單位領導人不是履行《會計法》、《規(guī)范》賦予其領導會計工作的職責，而是在踐踏法律賦予的職責，應當受到法律的制裁。 </p><p>　　2.4會計人員要認真履行會計監(jiān)督職責 </p><p>　　會計監(jiān)督是《會計法》和《規(guī)范》賦予會計人員的

32、重要責任，必須嚴格認真地履行。在社會主義市場經濟條件下，經濟活動更加復雜多樣，會計監(jiān)督變得異常艱巨。會計人員要履行好會計監(jiān)督職責，一方面要認真掌握財經法律、法規(guī)、制度，以便準確地判斷出各種經濟活動是否合法、合理的界限，不斷提高會計監(jiān)督水平；另一方面，要轉變會計監(jiān)督觀念和改進工作方法。</p><p>　　很長一個時期以來，包括一些會計人員在內的很多人把會計監(jiān)督單純理解為“照章辦事”，認為會計監(jiān)督就是“挑毛病”、“

33、找別人的錯”，造成許多人一提起會計監(jiān)督就“反感”。這是對會計監(jiān)督的誤解。會計監(jiān)督包括對不合法的收支予以制止和糾正等職能，但更重要的是一種服務職能，通過有效的會計監(jiān)督為單位的經濟活動服務，達到加強經濟管理、提高經濟效益的目的。</p><p>　　因此，會計人員應轉變對會計監(jiān)督的觀念，不斷改進會計監(jiān)督的方式和方法，把會計監(jiān)督寓于服務之中，改變單純的事后“制止和糾正”為事前、事中、事后的全過程控制，改變事無巨細的監(jiān)督

34、為參與重大經濟問題的管理和控制，更多地為提高經濟效益服務。這樣，會計監(jiān)督就會得到包括單位領導人在內的大多數人的理解和支持，會計監(jiān)督就能順利地進行。 </p><p>　　2.5構筑完整的會計監(jiān)督體系 </p><p>　　單位內部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督共同構成完整的會計監(jiān)督體系，三者缺一不可。這里的國家監(jiān)督，主要是指財政、審計、稅務等機關依照法律和國家有關規(guī)定對各單位進行的監(jiān)督，它是

35、維護社會經濟秩序的重要手段和形式；社會監(jiān)督，主要是指社會中介機構如會計師事務所中的注冊會計師接受委托對單位的經濟活動進行依法審計，并據實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。</p><p>　　國家監(jiān)督和社會監(jiān)督都是從單位外部進行的，相對于單位內部會計監(jiān)督而言，它是一種外部監(jiān)督 。由于國家監(jiān)督是依法對各單位進行強制性的行政監(jiān)督，社會監(jiān)督是以其特有的中介性和公正性所進行的監(jiān)督，上述兩種監(jiān)督形式及其結果得到法律認可，具有很強

36、的權威性、公正性，因此國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的有效開展，可以有效地保證各單位的經濟活動依法有序地進行，并可彌補單位內部會計監(jiān)督存在的種種不足，或者說國家監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督。</p><p>　　國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的加強，可以推動單位內部會計監(jiān)督的充分開展；單位內部會計監(jiān)督的有效進行，為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的進行提供了重要基礎。在社會主義市場經濟條件下加強國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的必要性，就在于它不

37、僅是維護社會主義市場經濟秩序的重要基礎，同時也是促進單位內部會計監(jiān)督有效進行的重要保證。</p><p>　　要發(fā)揮會計監(jiān)督在維護社會主義市場經濟秩序中的作用，必須在強化單位內部會計監(jiān)督的同時，加強國家監(jiān)督機關和社會監(jiān)督機構對各單位經濟活動的監(jiān)督，這是我國社會主義市場經濟的發(fā)展要求所決定的。</p><p>　　3企業(yè)會計監(jiān)督的內容</p><p>　　3.1對收入

38、和成本費用要素的控制</p><p>　　會計監(jiān)督是在會計核算過程中對企業(yè)發(fā)生的財政收支進行的監(jiān)督，主要表現在對收入和成本費用要素的控制。</p><p>　　收入控制的重點在于對收入確認的控制以及對企業(yè)設立帳外帳———“小金庫”的控制。在銷售商品的交易中，銷售方所售商品在所有權的重要風險是否轉移給購貨方，是決定什么時候確認收入的主要標志。會計人員應發(fā)揮監(jiān)督的職能，認真判斷銷售收入的確認是

39、否符合規(guī)定。對不符合規(guī)定的收入不予以確定；有的企業(yè)私設兩套賬，</p><p>　　銷售不開發(fā)票，收入直接進“小金庫”，在商品銷售明細帳上沒有反映，逃避納稅，造成國家稅源流失，企業(yè)內部管理混亂。這單靠審計、稅務檢查是很難做到完全杜絕的，要實行會計監(jiān)督才能夠真正做防范和控制。</p><p>　　會計監(jiān)督對成本、費用控制的重點是生產成本和期間費用（管理費用、經營費用）及跨期費用的控制，成本、

40、費用的確認應遵循權責發(fā)生制原則。企業(yè)要對生產成本控制監(jiān)督必須有材料定額的預算，根據預算對比計劃的執(zhí)行情況，將成本降到最低；管理費用主要是業(yè)務招待費、差旅費等，業(yè)務招待費在規(guī)定限額內具實計入管理費用，差旅費需有有效票據具實列支，沒有比例限制，這就為許多企業(yè)利用公款旅游提供了條件；對銷售費用的控制，財務人員要掌握內部控制標準，嚴格控制報銷各種虛假票據及費用；跨期費主要是對預提費用的控制。</p><p>　　3.2企

41、業(yè)會計監(jiān)督與傳統(tǒng)會計監(jiān)督不同</p><p>　　在當前經濟運行機制轉換、建立現代企業(yè)制度的新形勢下，企業(yè)會計監(jiān)督與傳統(tǒng)會計監(jiān)督相比發(fā)生了很大的變化，突出表現在以下六個方面： </p><p>　　一是會計監(jiān)督的內容有所擴展?，F在會計人員不僅在財務活動中通過基層把關進行監(jiān)督，而且還在參與高層決策中通過源頭控制進行監(jiān)督。 </p><p>　　二是會計監(jiān)督的重心發(fā)生轉

42、移。隨著會計監(jiān)督的內容擴展、作用的加大，會計監(jiān)督的重心發(fā)生了轉移。從過去側重于事后監(jiān)督，轉向側重于事前、事中監(jiān)督，注重事前參與和決策中的監(jiān)督，事中核算和控制中的監(jiān)督。 </p><p>　　三是會計監(jiān)督的難度日趨加大。經濟關系的復雜化，使會計監(jiān)督更為困難；會計政策的可選擇性增加了會計監(jiān)督的難度，會計監(jiān)督的具體內容發(fā)生了多方面的變化，這些都增加了會計監(jiān)督的難度。 </p><p>　　四是會

43、計監(jiān)督的時效不斷增強。市場經濟要求企業(yè)的行為必須快捷，以適應瞬息萬變的市場變化，會計監(jiān)督也是一樣，會計監(jiān)督必須加強時效性，要作到及時監(jiān)督，正確判斷、果斷決策、措施得當、執(zhí)行到位，使問題及時得到解決。 </p><p>　　五是會計監(jiān)督的依據逐漸增多。會計監(jiān)督的依據也由過去主要依據國際法規(guī)改為依照國家法規(guī)，又依照企業(yè)制度；企業(yè)決策方案和經濟責任目標等，實現會計監(jiān)督依據的多元化。 </p><p&

44、gt;　　六是會計監(jiān)督的責任日益加重。要求會計人員從運用國家政策法規(guī)、預測經濟前景、選擇決策方案方面充分發(fā)揮作用，做到在既維護企業(yè)利益，又執(zhí)行國家法規(guī)的原則下提高企業(yè)效益，不能只限于在財務收支中把關，要在事前籌劃中監(jiān)督，在合理性、效益性方面監(jiān)督。</p><p>　　4我國企業(yè)會計監(jiān)督的現狀</p><p>　　會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經過了二十多年的

45、改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現階段也還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規(guī)違紀，弄虛作假的現象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。這些問題的產生主要體現在會計監(jiān)督職能的弱化。一方面會計監(jiān)督不力，會計工作者往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法

46、獨立行使其監(jiān)督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不力。再者，由于監(jiān)督不力以及概念不清，因此會計監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國會計監(jiān)督的職能將會無限地淡化下去。因此強化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當務之急。</p><p>　　4.1監(jiān)督弱化的表現</p><p>　　會計監(jiān)督是通過立法賦予會計機構、會計人員可以正當行使的職權, 也是我國經濟監(jiān)督體系中最直接、

47、最主要的監(jiān)督手段。長期以來, 人們對它寄予厚望, 但實踐中, 會計監(jiān)督作用一直不盡如人意。如今我國正處于社會經濟體制改革轉型時期, 客觀上要求進一步強化會計監(jiān)督, 而事實上, 會計監(jiān)督卻呈現低效率、弱化勢態(tài), 突出表現在以下兩個方面：一是會計監(jiān)督法制不健全。由于我國會計法制不健全, 使得我國會計監(jiān)督在某些方面顯得軟弱無力。法律監(jiān)督機制不夠完善, 滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系尚未充分發(fā)揮作用, 為有意造假者提供了“ 環(huán)境條

48、件” 。</p><p>　　二是目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度, 這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處。</p><p>　　首先, 不能適應企業(yè)經營多元化發(fā)展的需求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成, 多元化經營將成為企業(yè)經營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇但由于企業(yè)會計處理依據、程序、方法各不相同, 會計信息失去可比性。其次, 財經法規(guī)的制定滯后于經

49、濟發(fā)展。改革開放以來, 新的經濟情況經濟業(yè)務不斷涌現, 相關法規(guī)難以在問題發(fā)生前建立和健全, 會計人員在處理新的經濟業(yè)務時回旋余地大, 而舊的會計規(guī)范中難免有漏洞和不完善之處。再次在發(fā)生違法情況時, 執(zhí)法必嚴的力度不夠, 往往出現這種情況：罰款金額比起非法所得微不足道, 懲罰的力度過小。</p><p>　　改革開放以來, 我國逐步建立了一種以基層單位財務收支為監(jiān)督對象, 以國家監(jiān)督、社會監(jiān)督、單位內部監(jiān)督為主要

50、形式的會討一監(jiān)督體系。這一監(jiān)督體系對維護社會經濟秩序起到了一定的作用。然而, 在利益主體多元化、經濟關系日益復雜的新形勢下, 這一體系已經不能適應新的形勢。</p><p><b>　　4.2存在的問題</b></p><p>　　1.企業(yè)內部監(jiān)督不力，造假行為時有發(fā)生。在企業(yè)內部，會計人員往往要無條件服從經營者，會計工作人員根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。</p&

51、gt;<p>　　2.社會監(jiān)督不力，虛假信息難以杜絕。會計信息的社會監(jiān)督目前主要是由經批準的注冊會計師組成的會計師事務所對企業(yè)進行審計、驗證和會計咨詢。由于社會中介機構實行有償服務，并且委托者又往往是被審計單位自身，從而存在執(zhí)業(yè)質量的問題，部分審計機構未能嚴格履行必要的審計程序，未嚴格執(zhí)行審計標準。加之一些注冊會計師對合法性缺乏應有的職業(yè)關注，導致審計結論出現偏差，審計報告失實，一些企業(yè)關鍵性的會計信息未能被充分揭示和披露

52、。</p><p>　　3.工作概念混淆，會計監(jiān)督開展不力。許多單位將會計監(jiān)督和審計監(jiān)督等同起來，以致于淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算賬”，或年終由會計師事務所對企業(yè)進行年終審計時做一次檢查了事，會計監(jiān)督的效果很差。</p><p>　　5企業(yè)會計監(jiān)督存在問題的原因</p><p>　　

53、5.1會計監(jiān)督的法律建設不健全</p><p>　　隨著市場經濟的發(fā)展，整個經濟工作中出現了新情況，企業(yè)的經營機制、經營方式也在不斷更新，而與之配套的法律監(jiān)督約束機制卻未能建立健全。隨著《企業(yè)法》、《會計法》等有關法規(guī)的頒布實施, 國家將許多權力下放給企業(yè), 但對如何有效地指導企業(yè)用好各種權力, 監(jiān)督企業(yè)的經濟行為, 卻缺乏相應的制約措施, 對企業(yè)的財務檢查和處理存在脫節(jié), 使問題不能及時得到解決。以國有企業(yè)為例

54、，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經濟活動，同時又是企業(yè)財務的管理者。國有企業(yè)兩權分離后，會計隸屬于企業(yè)，從而相對削弱了對企業(yè)的監(jiān)督權。另外，新的《會計法》雖已頒布，但與之配套的規(guī)章制度卻未跟上。有的企業(yè)在新財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新的標準和要求建立健全企業(yè)內部相應的監(jiān)管制度，從而出現了“新制度、老觀念、老辦法”的現象。</p><p&g

55、t;　　5.2對企業(yè)負責人的監(jiān)督約束機制不健全</p><p>　　由于缺乏對企業(yè)管理者有效的監(jiān)督約束機制，導致企業(yè)管理者為了追求自身短期利益的最大化，隨意指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于上層管理者，會計不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。</p><p>　　另外，企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現在有的企業(yè)原本就缺乏

56、內部監(jiān)督和控制制度，有的雖然建立了相應的制度，但是形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，財務收支失控，營私舞弊現象時有發(fā)生。</p><p>　　5.3會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強</p><p>　　會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。如果沒有一支高素質的隊伍，再好的政策措施也無法貫徹實施。</p><p>　　

57、在當前一些企業(yè)中，一方面, 有些會計人員對國家的有關規(guī)定、政策理解不深, 掌握不透, 業(yè)務素質低, 特別是既懂財務知識, 又了解生產經營的復合型人才十分匾乏, 責任感差。另一方面, 企業(yè)領導不熟悉財經法規(guī), 憑主觀意愿處理經濟業(yè)務, 導致人為違法違紀情況增多。部分企業(yè)領導受利益的驅動違法亂紀。少數企業(yè)領導思想不夠端正, 為了騙取榮譽, 撈取政治資本,或為了應付承包考核, 置國家集體利益于不顧, 指使財會人員弄虛作假, 搞假決算、假報表、

58、兩套帳等, 肆意違反財經紀律。會計人員的切身利益得不到有效保障, 削弱了會計監(jiān)督職能。會計監(jiān)督是企業(yè)自我約束機制中的重要一環(huán), 但對企業(yè)領導缺乏有效的制約, 而會計人員既是企業(yè)中的一員, 又要監(jiān)督企業(yè)經濟行為的雙重身份使其在執(zhí)行財經紀律時常處于兩難境地, 會計監(jiān)督職能無法落實。</p><p>　　6 現代企業(yè)制度下完善會計監(jiān)督的基本對策</p><p>　　6.1.企業(yè)內部會計監(jiān)督<

59、;/p><p>　　企業(yè)內部會計監(jiān)督是單位為了保護其資產的完整, 保證其經營活動符合國家法律、法規(guī), 提高經營管理效率, 防止舞弊, 控制風險等目的, 在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。新修訂后的《會計法》規(guī)定各單位必須建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度, 對內部會計監(jiān)督制度提出了具體的要求, 把單位建立內部會計監(jiān)督制度的問題提到了法律的高度來規(guī)范。企業(yè)內部會計監(jiān)督的基本內容和要求必須體現以下方面:&

60、lt;/p><p>　　（1） 會計事項相關人員的責權應當明確。經濟業(yè)務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員、記賬人員應做到責權明確, 程序規(guī)范, 避免因職責不清相互扯皮、推諉, 甚至越權行事, 造成管理失控。記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離, 以便相互制約, 防止因權限集中、職務重疊而造成貪污、侵占、舞弊和決策失誤等問題的產生。</p>&l

61、t;p>　　( 2) 重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確。單位重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業(yè)務事項, 既是本單位重大的經濟活動, 更是極為重要的財務管理問題, 明確這些事項的決策和執(zhí)行程序,能強化財務管理職能, 保護國家、單位和社會公眾利益。單位重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序要做到制度化、規(guī)范化, 體現決策人員和執(zhí)行人員之間相互監(jiān)督和制約的機制。</p><p>　　( 3) 財產清查的范

62、圍、期限和組織程序應當明確</p><p>　　單位內部不僅要建立財產清查制度, 而且要明確財產清查的范圍、期限、組織程序, 以保證財產清查制度得以落實, 實現賬實相符, 保證財產物資的安全完整, 保證會計資料的真實可靠。</p><p>　　( 4) 單位會計機構內部應當建立監(jiān)督制度</p><p>　　建立單位會計機構內部的稽核制度和內部牽制制度, 是為了防止會

63、計核算上的差錯和有關人員的舞弊。內部牽制制度必須體現錢賬分管原則, 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務的登記工作。</p><p>　　內部會計監(jiān)督制度即單位內部控制制度, 它是單位內部為保護其財產安全對經濟活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的總稱嚴密有效的內部控制制度是其他會計監(jiān)督的基礎假使一個單位管理松弛、經濟活動失控, 將使其他監(jiān)督控制失去基礎, 其他監(jiān)督措施也就失去了作用那么如何完善企業(yè)

64、的內部監(jiān)督制度呢？可以從以一方面著手真正做到不相容職務相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣, 才能有效地堵塞漏洞、消除隱患、保護財產、防止舞弊, 遏制和打擊經濟犯罪行為,促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展.構筑嚴密的內控體系。</p><p>　　具體包括三個防線：第一, 建立以“ 防” 為主的監(jiān)控防線這是要求有關人員在從事業(yè)務時, 必須明確業(yè)務處理權限和承擔的責任, 一般性業(yè)務要進行復核, 重要業(yè)務應實行雙簽制,

65、 禁止一個人獨立處理業(yè)務。第二, 建立以“ 堵為主的監(jiān)控防線事后監(jiān)督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位, 配備責任心強、具有很強工作能力的人, 實施程序化、規(guī)范化管理, 將監(jiān)督的過程和結果定期反映給財務部門負責人。第三, 建立有效的以“ 查” 為主的監(jiān)督防線?？梢猿闪⒁粋€直接歸董事會管理的審計委員會, 通過監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等, 對會計部門實施內部控制。這三個遞進式監(jiān)督控制, 對于及時發(fā)現問題, 防范和化解企業(yè)經營風險和

66、會計風險有著重要作用。建立良好的信息溝通系統(tǒng), 提高企業(yè)內部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)掌握營運動態(tài), 及時、全面、準確地掌握信息資料。</p><p>　　目前, 我國多數大中型企業(yè)實現了會計電算化, 基本上脫離了手工操作的處理過程, 既節(jié)省時間又提高了工作效率, 同時又減少了人為因素對內部控制效果的影響。企業(yè)應該注意開發(fā)與引進先進的企業(yè)財務管理軟件, 逐步建立高質量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。強化對內部控制

67、制度實施情況的檢查與考核, 建立有效的激勵機制。為了保證企業(yè)內部控制制度能夠有效的發(fā)揮作用, 并使之不斷地得到完善,企業(yè)應定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核, 確定企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行情況是否良好。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的, 給予精神鼓勵和物質獎勵, 對于違規(guī)的, 堅決給予行政處分或經濟處罰, 并與職務升降掛鉤, 讓動力與壓力相結合, 只有這樣, 才能最終達到內部控制的目的。</p><p>　　6.

68、2. 外部監(jiān)督應從以下幾方面加強:</p><p>　　6.2.1加強國家監(jiān)督。</p><p>　　國家監(jiān)督主要指財政、審計、稅務機關監(jiān)督。必須從轉變傳統(tǒng)觀念、改變習慣方法、提高執(zhí)法隊伍素質等方面下大力氣, 逐步強化監(jiān)督職能。從產權角度看, 國家有關職能部門必須代表國家以所有者身份對企業(yè)經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督, 以利于國有資產的保值和增值。從效益考核角度看, 國家作為產

69、權所有者, 自然注重它的權益、投資報酬率。因此迫使它必須關注企業(yè)的經營管理、利潤情況, 以及分配情況。同時要驗證它的真實性、可靠性。所有者權益最大化的利益驅動, 也會使國家強化監(jiān)督職能。政府監(jiān)督應明確責任、合理分工從實際情況來看, 政府監(jiān)督檢查重復較多, 因此各部門應合理分工, 各負其責, 建立責任制。</p><p>　　首先, 財政監(jiān)督應該以會計信息質量為主要對象。各單位會計信息的好壞, 直接影響整體上的社會

70、經濟秩序, 財政部門作為管理會計工作的職能部門, 應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。監(jiān)督方式的選擇上有兩種：一是財政部門以國有資產代表者的身份, 有選擇地向部分國有單位委派會計責任人, 通過會計負責人對國有單位的財務會計活動實行有效的控制和監(jiān)督> 二是以社會經濟管理者身份委托注冊會計師審計各單位的會計報表, 財政部門保留對各單位會計報表質量和注冊會計師審計報告質量進行再監(jiān)督的權利。</p><p>　　其次, 稅

71、務監(jiān)督是政府對各單位會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅義務人的依法納稅情況, 財務報告、會計資料等都是其監(jiān)督的基本內容。</p><p>　　再次,審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作中, 針對我國實際情況各部門應該有明確的分工,理順關系, 建立良好的協(xié)調機制, 加強部門的溝通與合作, 避免重復同時, 應當加大處罰力度, 樹立監(jiān)督權威, 以切實保障監(jiān)管有力、有效同時為了解決重復查賬的問題, 減

72、輕企業(yè)負擔, 政府部門可盡量利用注冊會計師的檢查結論, 減少直接檢查監(jiān)督, 將主要精力放到對注冊會計師檢查的監(jiān)督上, 由此形成一個高效率、低成本的會計監(jiān)督運行機制將會計內外監(jiān)督協(xié)調高效地結合起來。</p><p>　　6.2.2加強社會監(jiān)督。</p><p>　　社會監(jiān)督主要指會計師事務所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展注冊會計師事業(yè), 是轉變政府職能, 建立健全宏觀調控體系的重要組成部分, 是培育和

73、發(fā)展社會主義市場經濟體系的必要手段。要借鑒國際慣例與國際會計制度接軌, 逐步改革會計師事務所的管理體制。應當通過深化改革,逐步實行現有的會計師事務所同掛靠單位脫鉤, 使會計師事務所真正成為依法經營、自主管理、獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織。會計師事務所管理體制的改革, 是發(fā)展注冊會計師事業(yè)的決定因素。</p><p>　　6.2.3加強法制建設, 提高企業(yè)法人的素質。</p><p>

74、;　　加強法制建設, 是強化國家和社會監(jiān)督的重要保證, 建立健全各項法律法規(guī), 為國家執(zhí)法部門和注冊會計師事務所創(chuàng)造良好的環(huán)境, 有利于強化監(jiān)督職能, 加強法制建設; 有利于加強對企業(yè)法人的法律約束。</p><p>　　6.2.4加強會計隊伍建設, 提高財會人員素質。</p><p>　　會計隊伍素質狀況很大程度上決定和影響著會計工作整體水平。會計專業(yè)技術職稱的評聘在職稱評定的改革中走在

75、了前列。這種方法克服了許多人為因素造成的不公平競爭等弊端。同時對會計隊伍業(yè)務素質的提高起到了不可低估的作用。但是, 還應考慮到, 一些會計人員在片面追求職稱的同時, 忽視了自身政治素質的提高, 工作責任心不強, 工作熱情不高, 對實際業(yè)務鉆研精神差, 職業(yè)道德修養(yǎng)差, 這種現象對于會計監(jiān)督作用的發(fā)揮極為不利。因此要在提高業(yè)務素質的同時, 強調樹立良好的職業(yè)道德, 培養(yǎng)會計人員樹立敬業(yè)愛崗、遵紀守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的社會主義

76、職業(yè)道德。</p><p><b>　　7總結</b></p><p>　　強化會計監(jiān)督已成為建立現代企業(yè)制度中的一項重要內容，應端正對會計監(jiān)督的認識，并為強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督權利，有利于企業(yè)經濟活動更加符合國家的法律法規(guī)；有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息；有利于約束財產所有者、企業(yè)經營者的經濟行為；有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經營

77、效益。從宏觀上講，合理利用會計監(jiān)督權利，可以促進社會經濟運行的規(guī)范化和合理化，也能推進廉政建設，節(jié)約使用資金，使社會經濟運行更加秩序化，并能提高整個社會的經濟效益。會計監(jiān)督權利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義，在新經濟時代，我們應該重視會計監(jiān)督的作用意義，大力加強會計監(jiān)督，以保證正常的經濟運行秩序，使國家的財產不受損失</p><p><b>　　謝 辭</b></p>&l

78、t;p>　　本文是在指導教師xx老師的悉心指導下完成的，從論文選題、課題調研、試驗指導、理論分析到論文撰寫，無不傾注了老師的心血和汗水。xx老師一絲不茍，認真嚴謹的治學風范和對學術的執(zhí)著鉆研精神深深地教育了我，為我在今后人生道路上樹立了學習的榜樣。感謝同學給予我的幫助，在我遇到問題時不厭其煩的講解。向所有曾經關心和幫助過我的老師、同學和朋友致以誠摯的謝意！</p><p><b>　　參考文獻&l

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