中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策研究 畢業(yè)論文

1、<p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（ 論 文）說明書</p><p>　　論文題目 中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對策研究 </p><p>　　2012年 5月 25日</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p

2、>　　AbstractII</p><p><b>　　第一章 緒論1</b></p><p>　　1.1 課題背景1</p><p><b>　　1.2課題目的1</b></p><p>　　1.3 課題意義1</p><p>　　1.4應(yīng)解決的問題以及

3、應(yīng)達(dá)到的技術(shù)要求2</p><p>　　1.5基本理論依據(jù)和主要工作內(nèi)容2</p><p>　　第二章 與審計(jì)相關(guān)的概念4</p><p>　　2.1 審計(jì)的基本概念4</p><p>　　2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念4</p><p>　　2．3中小企業(yè)在審計(jì)上的特殊性6</p><p>

4、;　　第三章中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析7</p><p>　　3.1 中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀7</p><p>　　3.2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題8</p><p>　　3.3 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因9</p><p>　　3.4社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析10</p><p>　　第四章 我國中小企業(yè)

5、應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策分析12</p><p>　　4.1 防范和規(guī)避我國中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)12</p><p>　　4.2 注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施13</p><p><b>　　總 結(jié)13</b></p><p><b>　　致 謝14</b></p>&l

6、t;p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計(jì)的理解和認(rèn)識越來越深刻，同時(shí)對審計(jì)的期望越來越高，致使審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。通過審計(jì)對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的分析，論述了審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一職業(yè)界廣泛關(guān)注的課題，在針對中小企業(yè)的審計(jì)分析過程中描

7、述中小企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型和內(nèi)部審計(jì)中所存在的問題，提出中小企業(yè)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一現(xiàn)象。并從正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識出發(fā)，分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，探討了如何有效地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后找到應(yīng)對我國中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。</p><p>　　為構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部控制機(jī)制，提高治理效率出謀劃策，使企業(yè)能夠健康成長，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌。</p>

8、;<p>　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對策研究</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Along with the development of commodity economy, the people to audit the understanding and knowledge more and more

9、profound, at the same time for audit expectations more and more high, the audit responsibility and audit risk is then increase.Through the audit to maintain the order of the market economy analysis, this paper discusses

10、the audit responsibility and audit risk this profession attention topic,For small and medium-sized enterprises in the audit process analysis is described in the smal</p><p>　　For the construction of a scient

11、ific, rational internal control mechanism, improve the management efficiency plan plan, causes the enterprise to healthy growth, and in the tide of economic globalization in a smooth and integration into the world econom

12、y.</p><p>　　Keywords ：Small and medium-sized enterprises; The audit risk; Countermeasures study</p><p><b>　　第一章 緒論</b></p><p><b>　　1.1 課題背景</b></p>&

13、lt;p>　　伴隨著市場經(jīng)濟(jì)迅速的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷的調(diào)整，政府通過加大扶持、鼓勵(lì)、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的眾多政策，讓我國中小企業(yè)在近些年里得到了快速而健康的發(fā)展。中小企業(yè)良好的發(fā)展勢頭，給我國會計(jì)師事務(wù)所帶來了廣闊的業(yè)務(wù)市場，也給企業(yè)帶來了發(fā)展機(jī)遇。由于中小企業(yè)自身存在著很多局限，加之社會經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境不理想所形成的種種限制，容易給事務(wù)所的審計(jì)活動帶來很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以對中小企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范很有深入剖析和研究的必要。<

14、/p><p><b>　　1.2課題目的</b></p><p>　　中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有十分重要的地位。中小企業(yè)已成為拉動經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)，是緩解就業(yè)壓力保持社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。</p><p>　　從全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，各國中小企業(yè)在發(fā)展中都暴露出一些深層次的問題。尤為突出的是技術(shù)水平落后，勞動生產(chǎn)率低，產(chǎn)品質(zhì)量差，市場競爭力不足，生產(chǎn)消耗高，

15、融資渠道不暢，虧損率高等問題。因此，在限制著中小企業(yè)發(fā)展過程中的諸多問題都指向了一個(gè)關(guān)鍵——審計(jì)，審計(jì)以其保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的作用，其地位的重要性不言而喻。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中經(jīng)常存在的問題，這是由于在審計(jì)的過程中存在著一些體制缺陷和審計(jì)人員的主觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范事關(guān)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此在審計(jì)實(shí)施中必須要由科學(xué)的審計(jì)理念來指導(dǎo)，而科學(xué)的審計(jì)理念的創(chuàng)新，必須以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南。當(dāng)前，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，

16、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。所以如何避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)管理中的一個(gè)重要問題。企業(yè)健康成長，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌，這些己經(jīng)成為我國在新世紀(jì)迫切需要研究解決的重大問題。</p><p>　　現(xiàn)階段，在我國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境并不完善，中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r并不甚佳的眾多條件制約下，中小企業(yè)的經(jīng)營水平仍然相對落后，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料與數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假，造成會計(jì)信

17、息喪失其真實(shí)性，從而給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，加大了他們對中小企業(yè)做出準(zhǔn)確、公正、合理的審計(jì)結(jié)果的難度。</p><p><b>　　1.3 課題意義</b></p><p>　　目前，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過了30％，是我國市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分，本人認(rèn)為，完善中小企業(yè)的審計(jì)制度以及審計(jì)方法，在以下幾個(gè)方面有著重要的作用：</p&

18、gt;<p>　　1. 能在很大程度上加強(qiáng)完善地方金融機(jī)構(gòu)</p><p>　　2.可以降低國家及地方政府的負(fù)擔(dān)。高效的審計(jì)成果可以降低偷稅漏稅的比率，一定程度上增加國家的財(cái)政收入。</p><p>　　3. 有助于投資者增大投資信心。有效的審計(jì)結(jié)果能讓投資者區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，樹立信心。</p><p>　　1.4應(yīng)解決的問題以及應(yīng)達(dá)到的技術(shù)要求&l

19、t;/p><p>　　提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠健康成長，并在經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中順利與世界經(jīng)濟(jì)接軌。</p><p>　　運(yùn)用充足的信息為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制和社會審計(jì)的聯(lián)系進(jìn)行中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，運(yùn)用科學(xué)的程序、合乎邏輯的思考，以及熟練的office word軟件的運(yùn)用，將我國中小企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對策一一闡述。</p><p>　　1.5基本理論

20、依據(jù)和主要工作內(nèi)容</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中經(jīng)常存在的問題，這是由于在審計(jì)的過程中存在著一些體制缺陷和審計(jì)人員的主觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范事關(guān)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。因此在審計(jì)實(shí)施中必須要由科學(xué)的審計(jì)理念來指導(dǎo)，而科學(xué)的審計(jì)理念的創(chuàng)新，必須以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南。當(dāng)前，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的工作。所以如何避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)管理中的一個(gè)重要問題。</p&

21、gt;<p>　　注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則之要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。它包括兩方面的內(nèi)容：一是注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，二是注冊會計(jì)師應(yīng)對審計(jì)報(bào)告的合法性負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師只要嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，按實(shí)際審計(jì)情況和結(jié)果出具規(guī)范的審計(jì)報(bào)告，證明被審單位會計(jì)報(bào)表是否合法、公允及會計(jì)處理方法是否一致，就盡到了自己的責(zé)任。反之，如果注冊會計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)

22、了問題，就要承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。</p><p>　　在我國當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境下，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)逐步感受到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施已經(jīng)成為一個(gè)非常重要的課題。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會責(zé)任的行業(yè)。</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重

23、大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。</p><p>　　即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)

24、報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測應(yīng)考慮以下因素的影響：</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營失敗的原因的同時(shí)，會發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位

25、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評估為高。</p><p>　　審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對非上市公司進(jìn)行審計(jì)。</p><p>　　審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的

26、法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸到一個(gè)模型中。</p><p>　　那么接下來的工作就是查找相關(guān)資料、篩選資料、整理資料、加入自己的思維，確定研究方案，撰寫論文。</p><p>　　第二章 與審計(jì)相關(guān)的概念</p><p>

27、;　　2.1 審計(jì)的基本概念</p><p>　　審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 </p><p>　　審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)

28、濟(jì)監(jiān)督活動，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的對象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動，這就是說審計(jì)對象不僅包括會計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動。審計(jì)的基本工作方式是審查和評價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對

29、照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評價(jià)會計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益性。</p><p>　　2.1.1 審計(jì)關(guān)系人</p><p>　　審計(jì)人與被審計(jì)人是審計(jì)關(guān)系；被審計(jì)人與審計(jì)委托人是經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；審計(jì)人與審計(jì)委托人是委托關(guān)系。</p><p>　　2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念</p>

30、;<p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素。其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)

31、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。</p><p>　　2.2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 </p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)要素進(jìn)行科學(xué)組合，以函數(shù)表達(dá)式的形式予以展現(xiàn)，是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的一種數(shù)學(xué)理解，用以指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)務(wù)，對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的相互關(guān)系、作用方式綜合考量，共同為降低實(shí)務(wù)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率服務(wù)

32、。其形成過程較為復(fù)雜，對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響也比較深遠(yuǎn)。</p><p>　　通過關(guān)注內(nèi)部控制制度的檢查與評價(jià)，在制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步成為主流的情況下，審計(jì)實(shí)務(wù)工作者和理論研究人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系的認(rèn)識越來越深入、也越來越統(tǒng)一，并逐漸產(chǎn)生了對內(nèi)部控制無法及時(shí)防止從而發(fā)生錯(cuò)弊情況的擔(dān)憂，即將控制風(fēng)險(xiǎn)擺在了日益重要的位置，并最終確立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)的模型樣式，該樣式也

33、被業(yè)界普遍稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。該模型的確立具有重要的里程碑意義，為審計(jì)工作者進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試提供了翔實(shí)的理論指引。</p><p>　　在傳統(tǒng)審計(jì)模型的控制之下，審計(jì)工作的效率與成果確實(shí)得到了顯著的提高，審計(jì)質(zhì)量也得到明顯改善。經(jīng)過審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)工作者的不斷研究與實(shí)際驗(yàn)證，2003年1O月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會發(fā)布了一系列的新審計(jì)準(zhǔn)則，并提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，

34、這一模型又被業(yè)界稱為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。這一模型的提出，對審計(jì)工作具有重大意義，它直接推動了制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變。</p><p>　　新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特性與優(yōu)點(diǎn)：新模型中的函數(shù)均為永恒變量，為模型運(yùn)用提供了最廣闊的適用環(huán)境。薪模型涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)因子更為全面，有助于審計(jì)人員更為深入的了解實(shí)際情況。新模型選取的觀察視角更為科學(xué)，有助于被審計(jì)單位更好的進(jìn)行管理決策。</p><p>　　

35、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)選擇及政策建議：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，降低審計(jì)隱形成本。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求對審前的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，首先就要了解被審計(jì)單位情況，如果內(nèi)部控制完善，執(zhí)行有效，那么注冊會計(jì)師就可以信賴控制測試有效性，進(jìn)入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，可以降低審計(jì)成本，直接獲取想要的信息；做好新舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)工作，不完善知識結(jié)構(gòu)。職業(yè)部門應(yīng)加大對新舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會計(jì)師事務(wù)所和社會公眾理解

36、和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法；加大對審計(jì)軟件開發(fā)力度，提高審計(jì)工作效率。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，大量時(shí)間都花費(fèi)到財(cái)務(wù)軟件中的賬套數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出和數(shù)據(jù)分析上，通過職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)，來對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總，并對匯總結(jié)果進(jìn)行綜合評估；進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)網(wǎng)絡(luò)化，從而促使信息系統(tǒng)的資源共享。要積極推動社會建立企業(yè)信用體系在政府、銀行、協(xié)會及會計(jì)師事務(wù)所等單位之間網(wǎng)絡(luò)化，對于不涉及保密內(nèi)容，并且屬于在附注中公開披露的信息實(shí)現(xiàn)資源共享。</p>

37、;<p>　　2.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　自本世紀(jì)80 年代開始,隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,企業(yè)之間的競爭日趨激烈,企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加,企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為也不斷增加,于是社會對審計(jì)人員提出了更高要求,要求審計(jì)人員承擔(dān)更大的責(zé)任———揭露企業(yè)管理人員的欺詐舞弊行為。</p><p>　　2．3中小企業(yè)在審計(jì)上的特殊性

38、</p><p>　　現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境并不完善，在中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r并不甚佳的眾多條件制約下，中小企業(yè)的經(jīng)營水平仍然相對落后，導(dǎo)致一些中小企業(yè)在對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料與數(shù)據(jù)上進(jìn)行造假，造成會計(jì)信息喪失其真實(shí)性，從而給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，加大了他們對中小企業(yè)做出準(zhǔn)確、公正、合理的審計(jì)結(jié)果的難度。綜合考慮中小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其各方面的限制等因素，對中小企業(yè)在審計(jì)上的特殊性主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面

39、：</p><p>　　1. 所有權(quán)以及管理權(quán)太過集中。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征之一，就在于企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，但凡是小企業(yè)，基本上都是一家一戶自主經(jīng)營，而一個(gè)企業(yè)的規(guī)模很大程度上取決于投資的多少，中小企業(yè)的特點(diǎn)就在于其投資遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于大企業(yè)，其投資者往往只有一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)；</p><p>　　2. 自身內(nèi)控制度不完善，財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范。從整體上看，中小企業(yè)規(guī)模較

40、小，從事行業(yè)范圍較為狹窄，企業(yè)流程比較簡單，人力資源不夠強(qiáng)大，所以往往是企業(yè)管理集中，業(yè)務(wù)量低，流程也愈加簡單化，最后導(dǎo)致企業(yè)無法形成嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，制約企業(yè)的整體發(fā)展水平。</p><p>　　3. 聘請注冊會計(jì)師審計(jì)的意圖所在。當(dāng)今社會，似乎企業(yè)賬上作假已成為一種必然趨勢，很多企業(yè)的盈利心得就是所謂的巧妙作帳，而一個(gè)正規(guī)的企業(yè)是不得不接受審計(jì)，接受社會的認(rèn)可的。所以，很多企業(yè)為了證明自己的“真實(shí)、可靠”新

41、出了一招，花錢聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，意圖并不是想讓會計(jì)師做出一個(gè)公平，客觀的報(bào)告給市場，而是花錢買一份他們想要的報(bào)告，他們的最初意圖只是想通過會計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)，職業(yè)資格，買一個(gè)“公平，客觀”的第三方報(bào)告，提供給投資者來滿足自身融資的需求。</p><p>　　4. 與地方政府的關(guān)系復(fù)雜，賬面不清。在對中小企業(yè)的審計(jì)過程中，很多支出以審計(jì)的角度分析并不合理，被審單位也無法提供有力的證據(jù)，但從人情或是其他角度來看卻是

42、必須的。</p><p>　　第三章中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析</p><p>　　現(xiàn)代公司制企業(yè)出現(xiàn)后，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，由于所有者不直接參加企業(yè)的經(jīng)營管理活動，因而產(chǎn)生了對獨(dú)立的主次會計(jì)師審計(jì)的要求，借此第三方力量來對企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。但目前我國大部分的中小企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)，不僅股東人數(shù)少，而且股東大都直接參加經(jīng)營管理，股東（或其親屬）可以擔(dān)任上到企業(yè)的董事、經(jīng)歷、財(cái)

43、務(wù)負(fù)責(zé)人，下至出納、物資保管員、采購與銷售人員等重要職務(wù)，無所不包。股東可以完全控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，因而就不存在所有者監(jiān)督和經(jīng)營者被監(jiān)督的問題，實(shí)際上就不存在對注冊會計(jì)師審計(jì)的真正需求和對高質(zhì)量審計(jì)的需求。</p><p>　　3.1 中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀</p><p>　　在中小企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)中，我國中小企業(yè)會計(jì)核算不健全、造假現(xiàn)象嚴(yán)重、財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，普遍存在著股

44、東隱瞞收入、侵占財(cái)產(chǎn)等嚴(yán)重舞弊現(xiàn)象。中小企業(yè)會計(jì)混亂的根本原因是股東舞弊，會計(jì)核算混論正是為了掩飾股東舞弊，而為了掩飾舞弊，其必定會限制注冊會計(jì)師審計(jì)范圍，使得注冊會計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。</p><p>　　當(dāng)前國有中小企業(yè)雖然大都進(jìn)行了公司化改革， 也從形式上確立了公司制治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)質(zhì)上離完善的公司治理機(jī)構(gòu)還有很大差距，還存在著諸如所有者缺位或越位、多頭管理或監(jiān)督無力等一系列亟待解決的問題，此基礎(chǔ)上建

45、立在的內(nèi)部審計(jì)亦存在諸多問題。</p><p>　　(一)缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境國有中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在先天不足， 后期發(fā)展?fàn)I養(yǎng)不良的問題。由于目前現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識，鮮有積極配合。審計(jì)報(bào)告起草過程中，審計(jì)人員一方面要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，站在外部審計(jì)的立場上監(jiān)督企業(yè)行為；同時(shí)又需平衡企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系，為企業(yè)搞好服務(wù)，這就使內(nèi)部審計(jì)人員陷入兩難境地，承受著極大的壓力。<

46、/p><p>　　(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)的地位較低，獨(dú)立性難以得到保證大部分內(nèi)審部門不是基于企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求設(shè)立的， 而是在政府的推動與主導(dǎo)下設(shè)立的，因此內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的重視，獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，影響了內(nèi)審職能的發(fā)揮。</p><p>　　(三)人員配備單一，知識結(jié)構(gòu)老化由于對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識不足， 國有中小企業(yè)大多沒有配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，而大多由即將退休的會計(jì)人員充任。由于老

47、會計(jì)對處于變革時(shí)期的新制度、新觀念的了解有限，知識結(jié)構(gòu)老化，對內(nèi)部審計(jì)工作需要運(yùn)用的管理會計(jì)及內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等知識技能方面還顯得很不夠， 其知識結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)工作的需要相距甚遠(yuǎn)。</p><p>　　(四)審計(jì)人員數(shù)量不足、工作方法落后，很難適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)工作的需要在越來越多企業(yè)步入業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)流程電算化的今天， 很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作卻還停留在手工操作階段，導(dǎo)致工作效率較低。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)在于預(yù)防，需要做到事前

48、、事中、事后控制相結(jié)合，要把內(nèi)審工作貫穿于企業(yè)運(yùn)營的全過程，這就對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高要求。而目前大部分企業(yè)由于對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識存在偏差、人員不足、知識老化等原因，審計(jì)重心仍在事后，審計(jì)對象是資產(chǎn)和負(fù)債，檢查評價(jià)的是利潤和虧損，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)常是“馬后炮”，難以真正發(fā)揮出應(yīng)有的成效。</p><p>　　3.1.1 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型</p><p>　　(一)體制引發(fā)型

49、風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的這種組織模式在審計(jì)人員的業(yè)務(wù)工作中往往存在沒有自主性和權(quán)威性，企業(yè)體制的不明確，不能有效的保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中有著密切的利益關(guān)系。其內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)、福利等費(fèi)用都是由本企業(yè)解決，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，這就造成了內(nèi)部審計(jì)往往存在一些隱患性的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　(二)業(yè)務(wù)引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)</p><

50、;p>　　社會在發(fā)展，社會的發(fā)展離不開企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭推進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)多元化，利潤最大化地發(fā)展方向，使得企業(yè)業(yè)務(wù)的開展越來越復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自然就變的越來越復(fù)雜，相應(yīng)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會增加。復(fù)雜的審計(jì)對象提供了越來越多的審計(jì)資料．加上高科技交易方式的廣泛利用，使得內(nèi)部審計(jì)出差錯(cuò)或者虛假信息也越來越多，這種失察的責(zé)任感就越來越大，這種因業(yè)務(wù)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。</p><

51、;p>　　(三)方法引發(fā)型風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁基礎(chǔ)審計(jì)方法為主， 已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念，抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，易使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還應(yīng)用較少。</p><p>　　3.1.2 社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)

52、表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào), 而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了不適當(dāng)意見, 使其和所在的社會審計(jì)組織遭受損失的可能性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和注冊會計(jì)師事業(yè)的發(fā)展, 訴訟注冊會計(jì)師的案件逐年增多, 社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為實(shí)際損失的比重也逐年上升。</p><p>　　由社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義可以看出, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是審計(jì)實(shí)際結(jié)果同審計(jì)目標(biāo)的一種偏差程度, 只要存在審計(jì)活動, 并且這種審計(jì)活動有一定的目標(biāo), 當(dāng)這種審計(jì)活動的實(shí)際結(jié)果

53、同目標(biāo)有偏差或不一致時(shí), 就會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。偏差或不一致的程度越大,風(fēng)險(xiǎn)越大； 反之, 則越小。因此說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著審計(jì)活動而存在的一種客觀事實(shí)。</p><p>　　3.2我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制。大部分內(nèi)部審計(jì)工作僅局限在事后對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證上，很少了解、咨詢、調(diào)查經(jīng)濟(jì)活動的前沿，難以從經(jīng)營層面上發(fā)現(xiàn)問題，當(dāng)涉

54、及下屬經(jīng)營單位的績效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時(shí)，易淡化管理活動審計(jì)，具有片面性。</p><p>　?。ǘ┕绢I(lǐng)導(dǎo)不能充分重視內(nèi)部審計(jì)工作。對內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，沒有提到其應(yīng)有的高度，出于節(jié)約成本等原因縮小內(nèi)部審計(jì)的范圍，在財(cái)務(wù)部門中設(shè)置審計(jì)崗位，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對財(cái)務(wù)會計(jì)的監(jiān)督，甚至隨意精簡內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員。</p><p>　　（三）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人員素質(zhì)較低內(nèi)部

55、審計(jì)部門與其他職能部門平行設(shè)置，無法對同級部門進(jìn)行審計(jì)，只能審計(jì)下屬單位。較少重視內(nèi)審人員自身發(fā)展的內(nèi)在要求，高素質(zhì)、復(fù)合型的審計(jì)人才較少，專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，對經(jīng)營活動全局的把握、洞察力和判斷力亟待提高，難以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。</p><p>　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)不夠健全。有關(guān)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)相當(dāng)零散，缺少系統(tǒng)的管理體系。國家對中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也缺乏政府指導(dǎo)及必要的法律支持，導(dǎo)致中小企

56、業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度上的缺位和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范。</p><p>　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意性較大。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，被動地服務(wù)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，按照領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，人員的配備、使用存在很大的隨意性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自主性很難發(fā)揮。</p><p>　　3.3 我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因</p><p>　　3.3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

57、形成的客觀原因</p><p>　　第一，審計(jì)活動所處的不斷變化的法律環(huán)境，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要因素。</p><p>　　審計(jì)活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效的進(jìn)行審計(jì)活動。</p><p>　　第二，現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣

58、泛性，也在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)范圍是一個(gè)隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷擴(kuò)大的過程。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任。</p><p>　　第三．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。早期審計(jì)是檢查被審計(jì)單位個(gè)人的正直性，而對會計(jì)帳簿的質(zhì)量關(guān)注較少。然而當(dāng)社會步入l9世紀(jì)下半葉，英國的一些企業(yè)相繼倒閉，使人們對審計(jì)產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示：審計(jì)人員的職

59、責(zé)是檢查管理者的編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”。而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性。</p><p>　　第四，被審單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景的影響。可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響。</p><p>　　3.3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因</p><p>　　第一，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。我

60、國審計(jì)人員中，一部分以前沒有經(jīng)過審計(jì)專業(yè)訓(xùn)練。一部分人學(xué)歷太低，審計(jì)專業(yè)知識欠缺，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，因而識別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力十分有限，他們作出的職業(yè)判斷就很難與事實(shí)完全一致而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第二，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足。自1983年我國恢復(fù)審計(jì)制度以來，無論是國家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)還是民問審計(jì)，開始幾乎沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，后來隨著審計(jì)訴訟案件的發(fā)生，人們也只是認(rèn)為民間審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)．國家審計(jì)沒有風(fēng)險(xiǎn)。近幾

61、年國家遭受行政訴訟的客觀事實(shí)才使人們意識到．國家審計(jì)與民間審計(jì)一樣具有風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第三，審計(jì)人員工作應(yīng)具有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計(jì)是一種專門的技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。</p><p>　　第四．審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)

62、調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中．因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。</p><p>　　3.4社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析</p><p>　　3.4.1 社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因</p><p>　　客觀原因是指審計(jì)活動所處環(huán)境方面的原因。它具體包括以下幾方面情況：&

63、lt;/p><p>　　1、法律環(huán)境的變化。</p><p>　　在我國社會審計(jì)成立的80年代初期, 相應(yīng)的配套法規(guī)還很不健全, 對社會審計(jì)和注冊會計(jì)師在一些條文中只規(guī)定有職權(quán), 而沒有相應(yīng)的責(zé)任或責(zé)任不明確, 社會公眾追究審計(jì)人員責(zé)任的意識不強(qiáng)。隨著我國公司法和注冊會計(jì)師法等一系列法規(guī)的出臺, 對社會審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任逐漸明確,人們在了解社會審計(jì)地位和作用的同時(shí), 對社會審計(jì)和注冊會計(jì)

64、師責(zé)任的了解也在加強(qiáng), 一但注冊會計(jì)師沒有履行職責(zé)造成損失, 他們便會起訴, 要求得到補(bǔ)償。這種法律環(huán)境的變化,是造成社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的重要原因之一。</p><p>　　2.審計(jì)內(nèi)容和目的的變化。</p><p>　　早期的審計(jì)重點(diǎn)是對現(xiàn)金審查, 主要目的是查看管理現(xiàn)金的職員是否忠于職守, 有無貪污舞弊行為。后來發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)

65、狀況和經(jīng)營成果發(fā)表意見。這種審計(jì)內(nèi)容和目的的變化, 使得如沒能檢查出重大錯(cuò)弊行為成為審計(jì)人員面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。再后來又發(fā)展為對企業(yè)全部經(jīng)營活動以及管理政策等諸問題的審查。主要目的是對企業(yè)全部經(jīng)營活動結(jié)果、持續(xù)經(jīng)營能力及管理狀況作出研究和評價(jià)等。在這種狀況下, 社會公眾對審計(jì)的作用和責(zé)任認(rèn)識急劇增加, 社會公眾要求審計(jì)人員既要揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊事項(xiàng), 又要對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià), 對企業(yè)的財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告, 由于有關(guān)這方

66、面的信息不確定性很大, 審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論的難度增加, 使得風(fēng)險(xiǎn)必然加大</p><p>　　3.同企業(yè)有利害關(guān)系的各方對審計(jì)意見依賴性增強(qiáng)的變化。</p><p>　　不論是企業(yè)的投資者、債權(quán)人, 還是銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu), 都需要了解會計(jì)信息，通過會計(jì)信息作出相應(yīng)的決策。而會計(jì)信息是否真實(shí)正確, 又必須通過審計(jì)人員審查發(fā)表意見后才能證實(shí)。由于社會審計(jì)是社會中介組織, 它能站在客觀公

67、正的立場上對企業(yè)會計(jì)報(bào)表審查、鑒證, 發(fā)表意見, 因此, 對審計(jì)人員審查會計(jì)報(bào)表后發(fā)表審計(jì)意見的信任逐漸增強(qiáng)。這種依賴審計(jì)信息增強(qiáng)的情況, 便使得社會審計(jì)人員責(zé)任增強(qiáng)。</p><p>　　4.被審單位經(jīng)營環(huán)境的變化。</p><p>　　經(jīng)營環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響, 從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量,

68、形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3.4.2 社會審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因</p><p>　　主觀原因是指審計(jì)人員自身的因素對風(fēng)險(xiǎn)形成的影響, 具體有以下幾個(gè)方面#</p><p>　　1.審計(jì)人員未嚴(yán)格按規(guī)定操作。由于注冊會計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎, 操作不規(guī)范等原因, 往往會使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加, 給其和所在的社會審計(jì)組織帶來損失。如在審查過程中,未能適當(dāng)運(yùn)用分析性

69、復(fù)核程序, 詢問技巧不足, 使作出的審計(jì)結(jié)論同實(shí)際情況不符, 形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.審計(jì)人員專業(yè)知識和能力不能適應(yīng)需要。目前我國注冊會計(jì)師由于部分年齡偏大以及相當(dāng)一部分不是通過考試取得資格, 其知識水平和能力很難都達(dá)到這一要求, 必然就有一部分不能適應(yīng)情況復(fù)雜而又變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)需要, 由他們執(zhí)業(yè)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)必然就會增高。</p><p>　　3.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足。審計(jì)

70、經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)擁有的一種實(shí)踐技能, 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富 作出的審計(jì)結(jié)論, 發(fā)表的審計(jì)意見可靠性就大, 相反, 可靠性程度就差。</p><p>　　4.審計(jì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)。審計(jì)人員的工作責(zé)任心, 要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬? 必須具有高尚的品德, 正直的人格；必須有認(rèn)真負(fù)責(zé),一絲不茍的工作態(tài)度；必須保持職業(yè)關(guān)注和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識。</p><p>　　5.審計(jì)方法缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方

71、法的運(yùn)用, 雖然大大提高了審計(jì)工作的效率, 但由于方法的局限性,因而審計(jì)結(jié)果也必然帶有一定的誤差。如抽樣審計(jì)是以樣本審查結(jié)果來推斷總體的性質(zhì), 因此樣本與總體之間必然會形成一定的誤差,造成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第四章 我國中小企業(yè)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策分析</p><p>　　4.1 防范和規(guī)避我國中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　4.1.1 對客

72、觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范</p><p>　　第一，創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只要有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。注冊會計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，而良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的培育應(yīng)從以下幾個(gè)方面人手:加強(qiáng)審計(jì)法規(guī)建設(shè)，完善審計(jì)法規(guī)體系；強(qiáng)化法制觀念；提高審計(jì)的獨(dú)立性;擴(kuò)展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。</p><

73、p>　　第二，進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容的變革。傳統(tǒng)的審計(jì)主要是對審計(jì)的財(cái)務(wù)收支或收支活動進(jìn)行審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。僅對這些內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)已不能滿足信息使用者的需要，審計(jì)對象內(nèi)容已大大擴(kuò)展。知識、信息、人力資源等在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中比重的提高及其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起的決定作用使得無形資產(chǎn)審計(jì)逐漸成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。</p><p>　　第三，促進(jìn)審計(jì)市場國際化。隨著世界范圍經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化和高級化，社會各方面對審計(jì)公正服務(wù)的要求

74、越來越強(qiáng)，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域也越來越寬。經(jīng)濟(jì)活動的日益國際化對審計(jì)服務(wù)的國際化提出了要求，要防范經(jīng)濟(jì)活動國際化引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須促進(jìn)審計(jì)市場國際化．</p><p>　　第四，更新審計(jì)監(jiān)督觀念，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“助推器”作用。審計(jì)監(jiān)督對宏觀經(jīng)濟(jì)管理和微觀經(jīng)濟(jì)管理起著制約和促進(jìn)作用。具有中國特色的社會主義審計(jì)監(jiān)督在我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占有特殊地位．在促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡中起著“助推器”作用。</p>

75、<p>　　第五，建立健全內(nèi)部控制制度。由于現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用和會計(jì)電算化的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計(jì)崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更和轉(zhuǎn)移，產(chǎn)生新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.1.2 對主觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范</p><p>　　第一．提高審計(jì)人員素質(zhì)。努力建設(shè)一支業(yè)務(wù)素質(zhì)好、政治素質(zhì)高的并能適應(yīng)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)要求的審計(jì)隊(duì)伍是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保證。</p

76、><p>　　第二，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)輿論宣傳，不斷提高社會各界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識</p><p>　　第三。革新審計(jì)技術(shù)方法，保持較高的職業(yè)水準(zhǔn)。要求審計(jì)人員具有綜合運(yùn)用多門學(xué)科的基礎(chǔ)知識，需要牢固掌握多門學(xué)科的基本原理，只有掌握這些知識，才有可能有效地防止風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)未來經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展。</p><p>　　第四，更新審計(jì)方法，遵守必要的審計(jì)程序。以知識、

77、信息、人力資源等資產(chǎn)為主的無形資產(chǎn)將成為審計(jì)的重點(diǎn)，財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向延伸，社會審計(jì)日益提上日程，對媒體空間中的“網(wǎng)絡(luò)實(shí)體”的審計(jì)監(jiān)督勢在必行，審計(jì)主體和客體通過媒體進(jìn)行審計(jì)，可以大力提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，事后審計(jì)將逐漸被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替。</p><p>　　4.2 注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　(一)全面提高個(gè)人素質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力。嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，提高職業(yè)操守

78、的同時(shí)，也要提高自身的專業(yè)勝任能力與保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)踐工作中不斷積累、總結(jié)和創(chuàng)新，并加強(qiáng)對新知識的學(xué)習(xí)，做到理論和實(shí)踐相結(jié)合。</p><p>　　(二)建立、健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與自保制度</p><p>　　1．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書</p><p>　　2．建立健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度</p><p>

79、　　3．提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)</p><p>　　4．聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師</p><p>　　(三)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位</p><p>　　注冊會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)客戶時(shí)，必須對上市公司治理層和管理層的道德誠信記錄進(jìn)行認(rèn)真審查和分析，對經(jīng)營狀況不佳、財(cái)務(wù)狀況不合理、現(xiàn)金流量緊張和經(jīng)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的上市公司應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。</p>&

80、lt;p><b>　　總 結(jié)</b></p><p>　　經(jīng)過對我國中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，發(fā)現(xiàn)了我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾種類型，并且找到了我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題。在對這些問題進(jìn)行研究的過程中，通過談究其原因，分析出了防范和控制中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。在中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀的描述方面用幾種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行描述，非常易于非專業(yè)人士理解；在探究中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題方面和原因的研

81、究過程中，從主觀原因和客觀原因兩個(gè)角度來闡述，體現(xiàn)了文章的全面性。特別是在文章最后對防范和控制我國中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)部分，以對現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析將其應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)，提出可行性的建議。最后針對不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出具有針對性的防范措施，不失為中小企業(yè)控制盒防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的借鑒材料。</p><p>　　存在對社會審計(jì)研究的不夠不全面的問題，今后要多多閱覽社會審計(jì)的資料和文獻(xiàn)，將中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的更深刻、對其的對策研究得

82、更透徹。</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　首先，感謝院領(lǐng)導(dǎo)的支持！這篇畢業(yè)論文的完成少不了我的指導(dǎo)老師冀紅梅老師的指導(dǎo)和同學(xué)們的幫助。在此我謝謝我敬愛的冀老師和同學(xué)們，特別是我的冀老師，謝謝她無私的教導(dǎo)和耐心的批改。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>&

83、lt;p>　　[1]曹明艷．《對注冊會計(jì)師升級責(zé)任的思考》[J]．財(cái)會審計(jì)，2011.6（下）：21-22．</p><p>　　[2]左洪波．《加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理》[J]．商業(yè)文化，201105:330．</p><p>　　[3]顧小龍.《論加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)》．[J]．刊財(cái)會審計(jì).201106:20．</p><p>　　[4]董麗英.《內(nèi)部控制

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