商譽(yù)核算相關(guān)問題的探討畢業(yè)論文

1、<p>　　畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) (論 文)</p><p>　　專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班 級(jí) 　</p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　學(xué) 號(hào)

2、 </p><p>　　課 題 商譽(yù)核算相關(guān)問題的探討 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　2012 年 06 月 06 日</p><p>　　商譽(yù)核算相關(guān)問題的探討</p><

3、p>　　【摘要】 商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)理論界的難題之一，但是他在社會(huì)中的地位卻是越來越重要。本文首先闡述了商譽(yù)的產(chǎn)生、含義以及特點(diǎn)，從此方面對(duì)商譽(yù)進(jìn)行分析。其次，分析了商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量的問題，因?yàn)樵谶@個(gè)問題上自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)存在著不同的處理方法，所以在此從自創(chuàng)商譽(yù)與外購商譽(yù)兩個(gè)方面進(jìn)行說明。接下來對(duì)國內(nèi)外在商譽(yù)的攤銷問題上不同的認(rèn)識(shí)進(jìn)行對(duì)比，然后根據(jù)目前國內(nèi)的形式對(duì)這個(gè)問題提出一些想法和建議。最后，負(fù)商譽(yù)的問題也是這些年商譽(yù)

4、會(huì)計(jì)中存在的一個(gè)比較難以解決的問題，特別是在是否對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)的問題上，仍然存在著一些分歧，但是我們?nèi)匀灰幸恍┓椒▽?duì)其進(jìn)行處理，所以對(duì)其提出幾點(diǎn)建議。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】 商譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù) 外購商譽(yù) 商譽(yù)攤銷 負(fù)商譽(yù)</p><p>　　On the Relevant problems of Accounting</p><p>　　f

5、or Goodwill</p><p>　　【Abstract】 The question of Goodwill accountant always is accountant one of theorists difficult problems, but in society's status it is more and more important actually. This article

6、first elaborated the goodwill production, the meaning as well as the characteristic, and I analysis the goodwill in this aspects. Next, has analyzed the question of the goodwill’s confirmation and the measurement, becaus

7、e the internally developed goodwill and purchased goodwill have the different processing method in</p><p>　　[Key words] Goodwill Developed goodwill Purchased goodwill Amortization of goodwill

8、Negative Goodwill </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　引言1</b></p><p>　　1 商譽(yù)的含義及其特點(diǎn)1</p><p>　　1.1 商譽(yù)的產(chǎn)生及其含義1</p><p>　　1.1.1商譽(yù)是

9、一項(xiàng)資產(chǎn)1</p><p>　　1.1.2商譽(yù)是無法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)1</p><p>　　1.1.3商譽(yù)是能夠使企業(yè)獲得超額利潤的一種資產(chǎn)1</p><p>　　1.2 商譽(yù)的特點(diǎn)2</p><p>　　1.2.1商譽(yù)是由企業(yè)或個(gè)人所創(chuàng)造的2</p><p>　　1.2.2商譽(yù)總是與特定主體相聯(lián)系2<

10、/p><p>　　1.2.3商譽(yù)具有可轉(zhuǎn)讓性2</p><p>　　1.2.4商譽(yù)可以用貨幣計(jì)量2</p><p>　　1.2.5商譽(yù)沒有法定有效期3</p><p>　　2 商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量3</p><p>　　2.1 商譽(yù)的確認(rèn)3</p><p>　　2.1.1 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)3

11、</p><p>　　2.1.2 外購商譽(yù)的確認(rèn)3</p><p>　　2.1.3 對(duì)商譽(yù)確認(rèn)的看法4</p><p>　　2.2 商譽(yù)的計(jì)量5</p><p>　　2.2.1 自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量5</p><p>　　2.2.2 外購商譽(yù)的計(jì)量6</p><p>　　3 商譽(yù)核算的相關(guān)

12、問題及建議8</p><p>　　3.1商譽(yù)攤銷的問題及建議8</p><p>　　3.3.1商譽(yù)攤銷的問題8</p><p>　　3.3.2對(duì)商譽(yù)攤銷的問題的建議8</p><p>　　3.2對(duì)負(fù)商譽(yù)問題的認(rèn)識(shí)9</p><p>　　3.2.1負(fù)商譽(yù)的問題9</p><p>　　3

13、.2.2對(duì)負(fù)商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理上的建議10</p><p><b>　　結(jié)束語10</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　后記12</b></p><p>　　商譽(yù)核算相關(guān)問題的探討</p><p>　

14、　【引言】商譽(yù)的會(huì)計(jì)問題一直是會(huì)計(jì)理論界的難題之一，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展，商譽(yù)會(huì)計(jì)問題在企業(yè)發(fā)展中的地位變得越來越重要，在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重越來越大，因此也引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注與重視。商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問題是目前急待解決的主要問題之一，各國的會(huì)計(jì)界對(duì)此也有不同的認(rèn)識(shí)和看法。對(duì)于商譽(yù)的攤銷問題與負(fù)商譽(yù)的問題也是一直爭論不休。我們應(yīng)該通過實(shí)踐和理論研究使商譽(yù)的問題能夠得到更加合理的處理。 </p><p&g

15、t;　　1． 商譽(yù)的含義及其特點(diǎn)</p><p>　　1.1 商譽(yù)的產(chǎn)生及其含義</p><p>　　商譽(yù)是企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)未來獲得超額利潤的無法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)。</p><p>　　商譽(yù)一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期，英國會(huì)計(jì)學(xué)家Leake在“Commercial Goodwill”一文中，出現(xiàn)商譽(yù)的最早記錄；由于審理案件的需要，法官首先對(duì)商譽(yù)的定義是：商

16、譽(yù)指企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)中所取得的一切有利條件，包括地理位置、商號(hào)等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件。 在英國，1901年的稅收專員案中，法院將商譽(yù)定義為“形成習(xí)慣的吸引人的力量”，“企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來關(guān)系帶來的優(yōu)勢(shì)?！?19世紀(jì)末(1888年)，英國一篇會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文將商譽(yù)定義為“……一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處”。這個(gè)概念在當(dāng)時(shí)很有代表性。即認(rèn)為商譽(yù)是指

17、業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。</p><p>　　1.1.1商譽(yù)是一項(xiàng)資產(chǎn)</p><p>　　是資產(chǎn)才能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此才引起了人們的重視。所以，商譽(yù)的定義必須首先符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。商譽(yù)既然是一項(xiàng)資產(chǎn)，當(dāng)然就是一種資源，那么它就與機(jī)器、設(shè)備、現(xiàn)金、原材料和有價(jià)證券是一樣的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。

18、</p><p>　　1.1.2商譽(yù)是無法具體辨認(rèn)的資產(chǎn)</p><p>　　商譽(yù)雖然是一項(xiàng)資產(chǎn)，但是卻與我們認(rèn)識(shí)的機(jī)器、設(shè)備、現(xiàn)金、原材料和有價(jià)證券所表現(xiàn)的形態(tài)是不同的。因?yàn)闃?gòu)成商譽(yù)的因素是我們看不見摸不著的，如良好的職工素質(zhì)、良好的企業(yè)形象、融洽的社會(huì)公共關(guān)系、優(yōu)越的地理位置、卓越的管理隊(duì)伍、龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)等，所以商譽(yù)是無形的，是一項(xiàng)企業(yè)長期擁有的非貨幣性資產(chǎn)、無法辨認(rèn)具體形態(tài)，持有的

19、目的是為了在正常經(jīng)營過程中使用帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。</p><p>　　1.1.3商譽(yù)是能夠使企業(yè)獲得超額利潤的一種資產(chǎn)</p><p>　　這一點(diǎn)是毫無疑問的，也就是說獲得超額利潤是商譽(yù)的最明顯特征。超額利潤指超過同行業(yè)正常利潤的那部分利潤。超額利潤是相對(duì)于正常利潤而言的。商譽(yù)從以下幾種方式為企業(yè)帶來超額利潤的：第一，企業(yè)在創(chuàng)新活動(dòng)中擁有了不少生產(chǎn)某種產(chǎn)品的訣竅，掌握了生產(chǎn)某種產(chǎn)品的先進(jìn)

20、生產(chǎn)技術(shù)或研制出了某種新產(chǎn)品的配方，從而使企業(yè)提高生產(chǎn)效率，具有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，獲得超額利潤；第二，企業(yè)在創(chuàng)新活動(dòng)中重新創(chuàng)建出一種新的高效的生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，能夠充分發(fā)揮職工和各級(jí)管理人員的積極性和主觀能動(dòng)性，從而使企業(yè)提高生產(chǎn)效率，獲得超額利潤；第三，企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中與各方面建立了良好關(guān)系，或占據(jù)有利的地理位置，從而使企業(yè)獲得某種獨(dú)家占有權(quán)，得到超額利潤。所以商譽(yù)是預(yù)期的超額收益按照一定時(shí)期貼現(xiàn)的現(xiàn)值，唯此，“超額盈利觀”和“剩余價(jià)值

21、觀”才能成立。</p><p>　　一般情況下，我們又把商譽(yù)分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)來具體分析。</p><p><b>　　1.2 商譽(yù)的特點(diǎn)</b></p><p>　　1.2.1商譽(yù)是由企業(yè)或個(gè)人所創(chuàng)造的</p><p>　　商譽(yù)是企業(yè)在經(jīng)營過程中所創(chuàng)造和擁有的一些有利條件，比如說優(yōu)越的地理位置、著名的商號(hào)、精湛的工

22、藝技術(shù)、良好的信譽(yù)等。并且，當(dāng)初企業(yè)或個(gè)人創(chuàng)造這些商譽(yù)時(shí)都需花費(fèi)一定的成本，是絕不可能從天上掉下來的。通常情況下我們都知道，取得優(yōu)越的地理位置需要支付較高的地價(jià)，獲得著名的商號(hào)往往是幾代人不懈努力；精湛的工藝訣竅需要較多的投入。諸如此類，商譽(yù)的創(chuàng)建過程就是一個(gè)積累與創(chuàng)造的歷程。</p><p>　　1.2.2商譽(yù)總是與特定主體相聯(lián)系</p><p>　　商譽(yù)不能脫離主體而單獨(dú)存在，也不能脫

23、離主體而單獨(dú)用于交換。無論自創(chuàng)商譽(yù)，還是外購商譽(yù)，總是與特定的主體如企業(yè)、業(yè)主相聯(lián)系。自創(chuàng)商譽(yù)是與創(chuàng)造主體相伴存在；外購商譽(yù)也是將舊企業(yè)購買進(jìn)來，承繼原企業(yè)優(yōu)越的地理位置、商號(hào)或其他優(yōu)勢(shì)，原企業(yè)不再擁有。擁有商譽(yù)的企業(yè)或業(yè)主一旦消亡，商譽(yù)也就不存在了。在企業(yè)資產(chǎn)中，除了商譽(yù)外都是可以與企業(yè)主體脫離并且用于單獨(dú)交換的。這也是商譽(yù)與其他無形資產(chǎn)的最大區(qū)別。</p><p>　　1.2.3商譽(yù)具有可轉(zhuǎn)讓性</p&

24、gt;<p>　　最初商譽(yù)能夠引起我們的高度重視，歸其主要原因還是由于商譽(yù)的可轉(zhuǎn)讓的屬性，許多公司和企業(yè)在轉(zhuǎn)讓中或轉(zhuǎn)讓后出現(xiàn)糾紛往往訴諸法庭，慢慢的法庭才對(duì)這一問題重視起來并進(jìn)行深究，然后商譽(yù)的問題在會(huì)計(jì)中也就成為了一項(xiàng)重要問題。所以說可轉(zhuǎn)讓性是商譽(yù)的一個(gè)重要的特點(diǎn)。 1.2.4商譽(yù)可以用貨幣計(jì)量</p><p>　　因?yàn)樯套u(yù)的特點(diǎn)商譽(yù)是可以轉(zhuǎn)讓的，所以其必須是能以貨幣計(jì)量的。但從表面上看，

25、企業(yè)與顧客之間的友好關(guān)系等是看不見摸不著的，非常抽象，究竟價(jià)值是多少是很難衡量的，但實(shí)際上卻可以通過那些與企業(yè)關(guān)系友好的顧客對(duì)企業(yè)交易數(shù)量的影響，或推銷技巧、精湛的工藝訣竅、優(yōu)越地理位置對(duì)企業(yè)交易數(shù)量的影響，或企業(yè)工人之好感對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的影響來把這部分商譽(yù)的價(jià)值給大致上估計(jì)出來。事實(shí)上也正是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各種事實(shí)進(jìn)行分析，建立起健全的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行估價(jià)的。轉(zhuǎn)讓商譽(yù)時(shí)即以此做為確定商譽(yù)價(jià)值的重要參考。企業(yè)在這些方面的優(yōu)勢(shì)：如優(yōu)

26、越的地理位置、優(yōu)秀的管理人員、高素質(zhì)的生產(chǎn)工人、龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)狀況都會(huì)使企業(yè)獲得較同行業(yè)更高的利潤，即超額利潤，因此這樣的企業(yè)也就有更高價(jià)值的商譽(yù)。</p><p>　　1.2.5商譽(yù)沒有法定有效期</p><p>　　其他產(chǎn)權(quán)性無形資產(chǎn)都有法定的有效期，而商譽(yù)則不同，他沒有法定的有效期。商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)等都有法定的有效期，有些項(xiàng)目在法定有效期滿前可以續(xù)展，續(xù)展

27、期滿前權(quán)利自動(dòng)終止，進(jìn)入公知公用階段，法律不再保護(hù)其獨(dú)享權(quán)益。在任何時(shí)候和任何情況下，法律都無法規(guī)定商譽(yù)的有效限期。</p><p>　　2． 商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量</p><p><b>　　2.1 商譽(yù)的確認(rèn)</b></p><p>　　2.1.1 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)</p><p>　　自創(chuàng)商譽(yù)在美國被稱為Internal

28、 developed goodwill，而在英國被叫做Non-purchased goodwill，我們把它直接可理解為是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)過程中積累起來的，不需要一次性支付任何款項(xiàng)給某人的能使企業(yè)獲得未來超額盈利的無形經(jīng)濟(jì)資源。然而他的形成具有相當(dāng)大的不確定性，因?yàn)橹С鲆豁?xiàng)費(fèi)用的時(shí)候有可能使企業(yè)形成商譽(yù)，但是也有可能是白費(fèi)的，對(duì)形成商譽(yù)一點(diǎn)用處也沒有。就是因?yàn)檫@一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)上都習(xí)慣將與形成自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的所有支出多當(dāng)作期間費(fèi)用來處理，并不把他

29、們當(dāng)作商譽(yù)的成本來處理。總的來說，各國都因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的認(rèn)識(shí)和對(duì)穩(wěn)健性原則的考慮，且因?yàn)樽詣?chuàng)商譽(yù)的不確定性，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)該確認(rèn)入賬。</p><p>　　但是，從自創(chuàng)商譽(yù)的定義及在現(xiàn)實(shí)中所起到的作用來看，是應(yīng)該確認(rèn)入賬的。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的各種無形資源，這些資源同外購商譽(yù)一樣，可使企業(yè)獲得比其他企業(yè)更多的收益。葛家澍教授認(rèn)為：“外購商譽(yù)屬于收購企業(yè)之后，它就變成收購企業(yè)整體盈利能力的組

30、成部分，也就是說，它轉(zhuǎn)化為企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)”。無論是在哪個(gè)國家，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題其實(shí)是強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)要點(diǎn)問題，既確認(rèn)的事項(xiàng)應(yīng)符合會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)的事項(xiàng)應(yīng)具有可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。首先來說，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，它不但給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而且?guī)淼氖浅~利潤；其次，能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，自創(chuàng)商譽(yù)中的人員狀況、管理狀況、企業(yè)的市場(chǎng)占有份額、良好的地理位置選擇與企業(yè)管理者的決策有著密切的關(guān)系，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)不僅可用來評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)

31、濟(jì)責(zé)任的履行情況，而且還可以增強(qiáng)決策相關(guān)性。其實(shí)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)也是符合其他幾個(gè)會(huì)計(jì)基本原則的要求：</p><p>　　(1) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求:自創(chuàng)商譽(yù)形成于企業(yè)長期經(jīng)營過程中，是過去若干活動(dòng)的綜合結(jié)果，企業(yè)平時(shí)應(yīng)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)予以確認(rèn)并反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。</p><p>　　(2) 一致性原則的要求:外購商譽(yù)實(shí)際上就是被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，相當(dāng)于在合并時(shí)確認(rèn)了被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，如果不確認(rèn)

32、被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，不符合一致性原則。</p><p>　　(3) 可比性原則的要求:在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中只確認(rèn)外購商譽(yù)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，對(duì)于同樣具有超額盈利的兩個(gè)企業(yè)來說，其中一個(gè)企業(yè)是通過購并產(chǎn)生的，相應(yīng)地就在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出外購商譽(yù)的價(jià)值，而另一企業(yè)由于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易，自然也就無法在報(bào)表上披露商譽(yù)信息。這樣損害了會(huì)計(jì)信息的可比性，不利于信息使用者據(jù)以做出正確決策[3]。</p><p>　

33、　所以說我們應(yīng)該積極穩(wěn)妥地確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。</p><p>　　2.1.2 外購商譽(yù)的確認(rèn)</p><p>　　外購商譽(yù)在英文中被稱作Purchased Goodwill，是企業(yè)實(shí)行控股聯(lián)合時(shí)，預(yù)期被購并企業(yè)存在的優(yōu)越條件和無形資源在未來能使控股企業(yè)獲得超額利潤而由購并企業(yè)確認(rèn)的，從數(shù)量上看，它是購并企業(yè)支付的款項(xiàng)高于被購并企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的差額。目前對(duì)于外購商譽(yù)的確認(rèn)有以下幾種方法：<

34、/p><p>　　（1）將購買商譽(yù)視為資本性支出，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，但以后各期均不攤銷，始終保持一定數(shù)額掛在帳上。這種做法看似避免了攤銷的主觀隨意性；但商譽(yù)并非一種永恒不變的資產(chǎn)，它會(huì)隨著時(shí)間和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表有違謹(jǐn)慎性原則，在市場(chǎng)條件變化下其提供的會(huì)計(jì)信息同樣缺乏可靠性。所以這種方法被排除在公認(rèn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，在各國的應(yīng)用比較罕見。</p><p&

35、gt;　?。?）將外購商譽(yù)資本化為企業(yè)的無形資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期內(nèi)系統(tǒng)分期攤銷。這種方法是將商譽(yù)支出視同購買固定資產(chǎn)支出，在受益期內(nèi)或法定期限內(nèi)予以攤銷。科技進(jìn)步與同行業(yè)的競(jìng)爭使得企業(yè)商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在，因此，企業(yè)外購商譽(yù)的成本應(yīng)在以后的各收益期內(nèi)合理分配，使成本與收入相配比。但是，由于商譽(yù)價(jià)值的不確定性，難以準(zhǔn)確確定受益期，仍避免不了攤銷的主觀性，與客觀情況不符合。</p><p>　?。?）外購商譽(yù)不資本化為

36、企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目，而是從企業(yè)的所有者權(quán)益中立即注銷(即沖減資本公積)。也就是在會(huì)計(jì)上沒設(shè)立商譽(yù)帳，不論是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理上都不作為商譽(yù)確認(rèn)入帳。采用這種處理方法可以保證與當(dāng)前對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理的一致性。但是，將商譽(yù)這一特殊資產(chǎn)直接沖抵資本公積，與對(duì)其他資產(chǎn)的處理不一致，沒有合理的理論依據(jù)，并且難以準(zhǔn)確的反映購并交易的客觀情況和提供有用信息。</p><p>　　其實(shí)三種處理方法的分歧在于是否將外購商

37、譽(yù)資本化，也歸納為兩種模式：可攤銷資產(chǎn)模式和靈活的處理模式。從我國企業(yè)購并商譽(yù)的實(shí)質(zhì)和會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，本文認(rèn)為我國企業(yè)購并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)選擇成本與市價(jià)孰低法。即企業(yè)逐期(年)對(duì)購并商譽(yù)未來獲得超額收益的能力進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)購并商譽(yù)的期末公允價(jià)值；為進(jìn)一步體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)購并商譽(yù)按照成本(賬面價(jià)值)與市價(jià)(公允價(jià)值)孰低計(jì)量，對(duì)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，予以沖銷減值，對(duì)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額，則不做任何會(huì)計(jì)處理，

38、即只確認(rèn)企業(yè)購并商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理方法。這不僅符合我國目前會(huì)計(jì)信息使用者的素質(zhì)及利用信息的能力，更重要的是這樣處理符合合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的國際發(fā)展趨勢(shì)，也更符合謹(jǐn)慎性原則。</p><p>　　2.1.3對(duì)商譽(yù)確認(rèn)的看法</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展態(tài)勢(shì)下，商譽(yù)對(duì)企業(yè)及市場(chǎng)運(yùn)營的影響也將越來越廣泛和深遠(yuǎn)?？梢灶A(yù)見在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以商譽(yù)這種特殊無形資產(chǎn)為核心的無形的資產(chǎn)在市場(chǎng)競(jìng)爭中所

39、起的作用將會(huì)大大超過有形資產(chǎn)，成為決定市場(chǎng)競(jìng)爭成敗的關(guān)鍵因素。</p><p>　　企業(yè)合并后，外購商譽(yù)將和自創(chuàng)商譽(yù)緊密結(jié)合、融為一體，共同為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值?？梢哉f，自創(chuàng)商譽(yù)是外購商譽(yù)的前提和來源，外購商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)在某一時(shí)點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)，二者在本質(zhì)上是一致的。同時(shí)，商譽(yù)是隨著企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張逐步積淀形成，時(shí)刻在為凈收益的提升做出潛移默化的貢獻(xiàn)，而將一個(gè)長期經(jīng)營積累的無形資源在合并這樣一個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)未免有失偏頗

40、。</p><p>　　因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，要將自創(chuàng)商譽(yù)及時(shí)確認(rèn)。這不但符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而且和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性、可比性要求保持了一致，同時(shí)便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的理解。</p><p><b>　　2.2 商譽(yù)的計(jì)量</b></p><p>　　2.2.1 自創(chuàng)商譽(yù)的

41、計(jì)量</p><p>　　對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量確實(shí)有一定的困難，因?yàn)椴淮_定因素太多，但是目前對(duì)其的計(jì)量有以下幾種方法：</p><p><b>　?。?）直接計(jì)量法</b></p><p>　　自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)內(nèi)部在持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但其效用卻能覆蓋以后若干個(gè)經(jīng)營期間，即表現(xiàn)為未來期間賺取超額盈利的能力。針對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的這一特性，采用直接計(jì)量法

42、其基本計(jì)量模型如下:</p><p>　　企業(yè)總價(jià)值(含商譽(yù))=預(yù)期企業(yè)未來年平均利潤總額(含超額利潤)/同行業(yè)企業(yè)平均投資報(bào)酬率</p><p>　　自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)總價(jià)值－企業(yè)凈資產(chǎn)=企業(yè)凈資產(chǎn)×(企業(yè)投資報(bào)酬率－同行業(yè)企業(yè)平均投資報(bào)酬率)/同行業(yè)企業(yè)平均投資報(bào)酬率。</p><p>　　這種計(jì)量模型有一定的先決條件，即在可預(yù)見的將來企業(yè)獲取未來超額

43、盈利的能力將一貫的保持下去。如果在幾年以后能使企業(yè)獲得超額盈利的條件消失，那么自創(chuàng)商譽(yù)就不能用這種計(jì)量方法了。這種計(jì)量方法也有明顯的缺陷：首先是許多數(shù)據(jù)需要估計(jì)，有較大的主觀性和不確定性；其次，預(yù)計(jì)企業(yè)的年平均稅后利潤時(shí)通常根據(jù)歷年的歷史數(shù)據(jù)和未來年限的變化因素來調(diào)整計(jì)算，而歷史成本是一項(xiàng)沉沒成本，難以具有代表性；再次，這種計(jì)量方法也不考慮時(shí)間價(jià)值，在各個(gè)國家通貨膨脹的情況下就更加值得懷疑了。</p><p>　

44、?。?）從理論出發(fā)計(jì)量</p><p>　　如果構(gòu)成商譽(yù)的每項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，如良好的信譽(yù)、優(yōu)秀的員工素質(zhì)龐大的銷售網(wǎng)絡(luò)等等都可以一一計(jì)價(jià)的話，則將估價(jià)結(jié)果加總便是商譽(yù)的價(jià)值。商譽(yù)的價(jià)值即為單獨(dú)計(jì)價(jià)使企業(yè)獲得未來超額盈利的每項(xiàng)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值的加總。</p><p>　　但是，在現(xiàn)實(shí)中單獨(dú)計(jì)量構(gòu)成商譽(yù)的各種有利因素的價(jià)值是不可能的。首先來說，構(gòu)成商譽(yù)的各項(xiàng)因素就無法具體辨認(rèn)。商譽(yù)有一個(gè)特點(diǎn)就是與一個(gè)特定主

45、體相聯(lián)系，即與企業(yè)、業(yè)主等是不可分割的，而導(dǎo)致企業(yè)獲得超額盈利的因素村在于企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之中，無法具體判斷。其次，即使產(chǎn)生商譽(yù)的每項(xiàng)有利因素能夠具體辨認(rèn)出來，那么計(jì)量這些有利因素也是相當(dāng)困難的。所以說這樣不能計(jì)量出商譽(yù)的結(jié)果。</p><p><b>　?。?）從數(shù)量上衡量</b></p><p>　　商譽(yù)是企業(yè)整體重估價(jià)值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差額。確定了可辨

46、認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值之后，只要能夠準(zhǔn)確地確定企業(yè)整體重估價(jià)值，很容易就能解決自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問題。</p><p>　　大多情況下，對(duì)企業(yè)整體價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不同的企業(yè)采用不同的估計(jì)方法。非上市企業(yè)一般采用未來盈利的貼現(xiàn)值或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值作為企業(yè)的整體價(jià)值；上市企業(yè)可用股票時(shí)價(jià)總額作為企業(yè)的整體價(jià)值。</p><p>　?、?用未來盈利的貼現(xiàn)值作為企業(yè)整體價(jià)值計(jì)量企業(yè)商譽(yù)。計(jì)算未來盈利貼現(xiàn)

47、值，即要解決未來盈利的計(jì)算、貼現(xiàn)率的選擇和貼現(xiàn)期的估計(jì)等問題。計(jì)算模型即為：</p><p>　　自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)總體價(jià)值（每年超額利潤×年金現(xiàn)值系數(shù)）－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值</p><p>　　② 用未來現(xiàn)金凈流量的貼現(xiàn)值作為企業(yè)整體價(jià)值計(jì)量企業(yè)商譽(yù)。</p><p>　　未來現(xiàn)金流量是從現(xiàn)金流入、流出角度考核企業(yè)的經(jīng)營成果，而未來盈利是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的

48、原則出發(fā)考核企業(yè)的經(jīng)營成果。投資者投資的最終目的是為了用最少的現(xiàn)金投入獲得最大的現(xiàn)金收益，與他的緊急資源相比現(xiàn)金的不確定性小得多，企業(yè)股利的支付和投資者資本的收回都需要借助于現(xiàn)金來實(shí)現(xiàn)；對(duì)于債權(quán)人、供應(yīng)商和企業(yè)內(nèi)部職工而言，借款本息的清償、商品或勞務(wù)價(jià)款的償付、工薪的支付等，都是以現(xiàn)金為直接來源的；對(duì)于企業(yè)管理當(dāng)局來說，如何合理運(yùn)用資金，創(chuàng)造適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流量，使其管理決策的重要內(nèi)容，也是其管理業(yè)績的體現(xiàn)。所以說現(xiàn)金流量指標(biāo)在一定程度上代表

49、了企業(yè)的整體價(jià)值，是可以用來計(jì)量企業(yè)商譽(yù)的。計(jì)算模型即為：</p><p>　　自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)總體價(jià)值（企業(yè)為來年現(xiàn)金凈流量×年金現(xiàn)值系數(shù)）－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值</p><p>　?、?用股票市價(jià)總額作為企業(yè)整體價(jià)值計(jì)量企業(yè)商譽(yù)。</p><p>　　對(duì)于股份公開上市企業(yè)，每個(gè)投資者都會(huì)依據(jù)其對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀和未來盈利前景的估計(jì)作出購進(jìn)、持有或拋售該公司股

50、票的決策，而持有該公司股票的所有投資者的買賣醒悟額定該企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)格。所以說上市企業(yè)股票的市場(chǎng)價(jià)格在一定程度上反映了全體股東對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的判斷，企業(yè)全部股票的市場(chǎng)總額也近似地反映了企業(yè)的總體價(jià)值。但是股票市場(chǎng)上影響股票市價(jià)的因素太多，所以以股票市價(jià)作為業(yè)總體價(jià)值的可靠性向當(dāng)?shù)?，與未來的經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性也不大，不太適用，即使要用，也要持謹(jǐn)慎的態(tài)度[3]。</p><p>　　2.2.2 外購商譽(yù)的計(jì)量<

51、/p><p>　　外購商譽(yù)的計(jì)量與自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量相比是相當(dāng)容易的，有間接計(jì)量法與直接計(jì)量法兩種計(jì)量方法。</p><p><b>　?。?）間接計(jì)量法</b></p><p>　　幾乎各個(gè)國家的會(huì)計(jì)界都認(rèn)為：當(dāng)企業(yè)購并雙方對(duì)購并價(jià)格達(dá)成一致意見時(shí)，就可認(rèn)為這個(gè)價(jià)格是被購并企業(yè)的公允價(jià)值，若這個(gè)價(jià)格高于被購并企業(yè)各單項(xiàng)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之和，則將差額確認(rèn)

52、為商譽(yù)。即商譽(yù)=購買成本-可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)格（取得的有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值總和—承受之負(fù)債公允價(jià)值總額），這種計(jì)量方法被稱為間接計(jì)量法。也就是收購企業(yè)不僅取得對(duì)方的單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，同時(shí)也獲得了被購企業(yè)的產(chǎn)品品牌、銷售渠道、市場(chǎng)占有率等可以帶來超額贏利的商譽(yù)。購買成本是并購雙方通過討價(jià)還價(jià)達(dá)成的公平交易的結(jié)果，是確定的，因此確定外購商譽(yù)價(jià)值的關(guān)鍵是正確計(jì)算被購企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)格。例如：</p><p&

53、gt;　　A公司決定收購B公司，經(jīng)評(píng)估，收購日B公司全部資產(chǎn)的公允價(jià)值為28700萬元，其中，流動(dòng)資產(chǎn)9500萬元，固定資產(chǎn)18000萬元，專利權(quán)1200萬元；B公司負(fù)債的公允價(jià)值為6500萬元，其中流動(dòng)負(fù)債5000萬元，長期負(fù)債1500萬元；則B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22200萬元(28700－6500)?！　〖僭O(shè)經(jīng)過產(chǎn)權(quán)交易談判，雙方確定的收購價(jià)格為25000萬元，則可確認(rèn)B公司商譽(yù)價(jià)值為2800萬元(25000－22200)。&l

54、t;/p><p><b>　?。?）直接計(jì)量法</b></p><p>　　直接計(jì)量法是“超額收益論”，即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物。是指通過估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的一種方法。該方法根據(jù)被評(píng)估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。</p><p>　?、?超額收益資本化

55、法</p><p>　　超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”的原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對(duì)應(yīng)的資本（資產(chǎn)）在起著一種積極作用，只是賬面上沒有反映出來罷了，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價(jià)值。</p><p>　　超額收益＝實(shí)際收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×同行業(yè)平均投資報(bào)酬率 商

56、譽(yù)價(jià)值＝超額收益÷選定的投資報(bào)酬率（正常的投資報(bào)酬率或預(yù)期投資報(bào)酬率）</p><p>　　如上例中，假設(shè)B公司所在行業(yè)的平均投資報(bào)酬率為15%，根據(jù)近三年的經(jīng)營實(shí)績及對(duì)未來的盈利預(yù)測(cè)，該公司投資報(bào)酬率為20%，則B公司商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算過程為：　　超額收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（萬元） 商譽(yù)價(jià)值＝1110÷15%=74

57、00（萬元）（假設(shè)按同行業(yè)平均收益率資本化）</p><p>　　② 超額收益折現(xiàn)法　　超額收益折現(xiàn)法是指把企業(yè)可預(yù)測(cè)的若干年預(yù)期超額收益依次進(jìn)行折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，一般適用于此種方法?！　∩套u(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益×各年的折現(xiàn)系數(shù)　　商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益×年金現(xiàn)值系數(shù)（如果各年預(yù)期超額收益相等）

58、例如： 仍用B公司的資料，假設(shè)經(jīng)分析評(píng)估B公司的超額盈利水平將持續(xù)5年，其他條件與上面例子相同，則　　B公司商譽(yù)價(jià)值＝1110×3.3521（利率為15%，期限為5年的年金現(xiàn)值系數(shù)）=3720（萬元）</p><p>　　間接計(jì)量法的優(yōu)點(diǎn)顯而易見，那就是簡便可行，并且具有客觀性、可驗(yàn)證性和公允性。因此，間接計(jì)量法幾乎成為目前各國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的計(jì)量商譽(yù)的唯一方法。但是，這種計(jì)量方法的缺點(diǎn)也是

59、很明顯的，由于商譽(yù)的價(jià)值是通過差額倒算出來的，企業(yè)收購時(shí)對(duì)單個(gè)可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值估算的誤差（高估或低估）、雙方談判技巧對(duì)商譽(yù)價(jià)格的影響等非商譽(yù)因素，可能都會(huì)影響到商譽(yù)的計(jì)價(jià)。并且只有在商譽(yù)合并時(shí)才能用這種方法，有一定的局限性。直接計(jì)量法的優(yōu)點(diǎn)是運(yùn)用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運(yùn)用。直接計(jì)量法計(jì)算依據(jù)的行業(yè)投資報(bào)酬率是客觀的，經(jīng)營業(yè)績也可以從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到驗(yàn)證，因此計(jì)算出來的商譽(yù)價(jià)值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì)的廣

60、泛認(rèn)同。但是企業(yè)能夠取得超超收益的持續(xù)時(shí)間較難測(cè)定，使得這種方法在操作上有一定的難度。</p><p>　　3．商譽(yù)核算的相關(guān)問題及建議</p><p>　　3.1 商譽(yù)攤銷的問題及建議</p><p>　　3.1.1商譽(yù)攤銷的問題</p><p>　　商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)被確認(rèn)以后，是否應(yīng)該在以后的期間予以攤銷呢？美國前會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的第17號(hào)

61、意見書要求企業(yè)的商譽(yù)在最長不超過40年的時(shí)間內(nèi)予以攤銷。而澳大利亞、中國等也都要求商譽(yù)在一定的年限內(nèi)予以攤銷。但是目前國內(nèi)許多學(xué)者認(rèn)為商譽(yù)不應(yīng)該攤銷。</p><p>　　商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的攤銷問題和攤銷方法是目前會(huì)計(jì)理論界爭執(zhí)不下的問題。理論界就商譽(yù)該不該攤銷有兩種意見：</p><p>　　一種認(rèn)為該攤銷，理由是：</p><p>　　1．由于企業(yè)的發(fā)展不可能永遠(yuǎn)輝

62、煌，加上科技的進(jìn)步和同行業(yè)的競(jìng)爭，使得企業(yè)商譽(yù)不可能永遠(yuǎn)存在。因此，商譽(yù)應(yīng)合理攤銷。</p><p>　　2．對(duì)外購商譽(yù)而言，企業(yè)為外購商譽(yù)支付了代價(jià)，故按配比原則，以與其收益相配比。</p><p>　　另一種就是認(rèn)為不該攤銷，理由是若按期攤銷，那么，攤銷完畢后，是否應(yīng)重新將企業(yè)擁有的商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬？如不計(jì)價(jià)入賬，顯然與會(huì)計(jì)的一貫性原則不符；如計(jì)入賬戶，則使得以前的攤銷沒有任何意義。<

63、;/p><p>　　3.1.2對(duì)商譽(yù)攤銷的問題的建議</p><p>　　我們從商譽(yù)的定義、特點(diǎn)和性質(zhì)等方面可以看出，商譽(yù)與其他資產(chǎn)是不相同的，隨著時(shí)間的推移，其價(jià)值（創(chuàng)造超額收益的能力）可能不僅不會(huì)減少，還有可能增加。即使商譽(yù)會(huì)消耗，他的壽命也很難確定。商譽(yù)更多地是非消耗性的，即使消耗，也不同于一般的消耗性資產(chǎn)，主觀的系統(tǒng)攤銷并不能反映商譽(yù)價(jià)值的消耗。按一定年限系統(tǒng)攤銷的做法是武斷的，而關(guān)于

64、構(gòu)成商譽(yù)的因素一定會(huì)減損的看法也是不符合客觀事實(shí)的。</p><p>　　從理論上講，資產(chǎn)應(yīng)該按照其未來經(jīng)濟(jì)利益來計(jì)量。如果資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益（現(xiàn)金流量）增加或減少，就應(yīng)當(dāng)增加或減少資產(chǎn)的價(jià)值。就商譽(yù)而言，如果其能給企業(yè)創(chuàng)造超額剩余能力提高，就不應(yīng)當(dāng)攤銷而應(yīng)當(dāng)提高其價(jià)值，如果其能給企業(yè)帶來超額收益的能力降低，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)降低的程度而不是根據(jù)系統(tǒng)的攤銷降低其賬面價(jià)值。因此，攤銷、立即注銷或永久保留都不符合

65、資產(chǎn)的定義。所以說較為理想的方法是逐期對(duì)商譽(yù)創(chuàng)造超額收益的能力進(jìn)行評(píng)估，以確認(rèn)商譽(yù)的期末價(jià)值，從而確定商譽(yù)是減值還是增值。雖然確認(rèn)商譽(yù)減值的做法能夠避免攤銷商譽(yù)對(duì)股價(jià)可能的一些不利影響，但是只確認(rèn)商譽(yù)減值不確認(rèn)商譽(yù)增值似乎又不符合一致性原則。不過從穩(wěn)健的角度出發(fā)，在能夠可靠地確定商譽(yù)的公允價(jià)值的前提下，只確認(rèn)商譽(yù)減值的做法又是可行的，如果不具備可靠地確定商譽(yù)的公允價(jià)值的條件，則減值的處理方法就又不是太可行。</p><

66、;p>　　在我國目前的條件下，從可靠性和可操作性考慮，對(duì)合并商譽(yù)采用一定期限（如20年）內(nèi)系統(tǒng)攤銷的方法可能更為合適，另外，在商譽(yù)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失（每年至少評(píng)估一次）。但是，商譽(yù)減值的測(cè)試基礎(chǔ)，是采用公允價(jià)值還是可收回金額，以及商譽(yù)測(cè)試的水平（企業(yè)水平、報(bào)告單位水平還是資產(chǎn)組水平），則應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來研究確定。</p><p>　　3.2 對(duì)負(fù)商譽(yù)問題的認(rèn)識(shí)</p><p&

67、gt;　　3.2.1負(fù)商譽(yù)的問題</p><p>　　負(fù)商譽(yù)是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)久而未決的難題。迄今為止，研究者們?cè)谪?fù)商譽(yù)是否客觀存在、其性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理等問題上仍未達(dá)成共識(shí)。所謂負(fù)商譽(yù)，一般是指企業(yè)合并時(shí)購并方所支付的投資成本小于被購并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。</p><p>　　目前會(huì)計(jì)學(xué)界不少學(xué)者認(rèn)為負(fù)商譽(yù)根本不存在，其中亨德里克森(E.S.Herdrisksvn)在其《會(huì)計(jì)理論》中認(rèn)為負(fù)

68、商譽(yù)在邏輯上不可能存在，如果被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)高于其售價(jià)，那么，企業(yè)的業(yè)主就會(huì)將其資產(chǎn)分開出售，從而實(shí)現(xiàn)其全部公允市價(jià)。還有些學(xué)者認(rèn)為理由主要是：</p><p>　　1．負(fù)商譽(yù)不符合邏輯。因?yàn)槿绻毁彶⒎絻糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值高于其售價(jià)，企業(yè)的所有者就會(huì)將其資產(chǎn)分拆出售，而不會(huì)將其整體售出了。</p><p>　　2．負(fù)商譽(yù)與商譽(yù)的性質(zhì)相矛盾。商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是一種資產(chǎn)，而負(fù)商譽(yù)就是負(fù)資產(chǎn)。

69、因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)中不存在負(fù)資產(chǎn)，商譽(yù)自然也就不可能存在。但是目前也有相當(dāng)多的學(xué)者認(rèn)為負(fù)商譽(yù)應(yīng)該確認(rèn)。</p><p>　　但是也有許多專家認(rèn)為負(fù)商譽(yù)是存在的，應(yīng)予以確認(rèn)的，其主要原因是：</p><p>　　1．被購并企業(yè)因急需解決面臨的經(jīng)濟(jì)或其他難題，如急需資金，而不得不將企業(yè)所有資產(chǎn)整體低價(jià)售出，以達(dá)到盡快脫手的目的。</p><p>　　2．企業(yè)許多資產(chǎn)實(shí)際上不可能分

70、割。如果分開出售，其價(jià)值或使用價(jià)值反而大為降低。企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)不同，對(duì)其他資產(chǎn)的要求也各不相同，分割出售未必能找到買主。分割出售，費(fèi)用可能大大增加。</p><p>　　3．一個(gè)經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實(shí)際上已表明了負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生。因?yàn)樗辉倬邆涑~盈利能力，連平均收益水平都沒有，若繼續(xù)經(jīng)營虧損會(huì)更大。故企業(yè)寧可以低于其公允市價(jià)的價(jià)格出售。</p><p>　　4．從我國現(xiàn)階

71、段的企業(yè)購并實(shí)踐看，其購并的主要目的是為困難重重的國有企業(yè)尋找出路。國家為了盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，安置下崗職工，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，往往鼓勵(lì)和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并經(jīng)營管理不善的臨危企業(yè)，同時(shí)，將臨危企業(yè)的凈資產(chǎn)低價(jià)出售，所以，負(fù)商譽(yù)的出現(xiàn)也可能是某一社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。由此可見，負(fù)商譽(yù)在理論上是成立的，而在實(shí)際工作中，也是存在的。</p><p>　　3.2.2對(duì)負(fù)商譽(yù)在會(huì)計(jì)處理上的建議</p><

72、p>　　負(fù)商譽(yù)目前在各個(gè)國家的會(huì)計(jì)處理中雖然存在一些爭議的問題，但是我們還是有一些方法對(duì)其進(jìn)行處理：</p><p>　　1．負(fù)商譽(yù)全部作為遞延收益處理。購買企業(yè)的購買成本低于所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額全部作遞延收益處理，并在一定的年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入收益。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第Ｘ號(hào)———企業(yè)合并(征求意見稿)》中采用的就是這種方法，并規(guī)定攤銷期限。</p><p>　　2．將負(fù)商譽(yù)等比

73、例分?jǐn)?，沖抵非流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值這種方法雖然在一定程度上貫徹了穩(wěn)健性原則，低估了資產(chǎn)的價(jià)值，但這種方法歪曲了各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值，使報(bào)表上所列示的數(shù)據(jù)失真，易引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解。另一方面，由于被沖抵資產(chǎn)每年計(jì)提的折舊數(shù)額減少，從而使各期收益增大，同樣使企業(yè)在沒有現(xiàn)金流入的情況下，多交所得稅，于企業(yè)無利。</p><p>　　3．負(fù)商譽(yù)的處理應(yīng)將其直接做為股東權(quán)益（資本公積）入帳這種處理方法，一方面客觀地反映了可辯

74、認(rèn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，另一方面減少了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，在平時(shí)，亦不用再對(duì)負(fù)商譽(yù)進(jìn)行按期攤銷，簡化核算，只是欠缺理論依據(jù)，有失妥當(dāng)。</p><p>　　從根本上來說，對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)從負(fù)商譽(yù)形成的原因和性質(zhì)出發(fā)，然后根據(jù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的后果進(jìn)行不同的處理。如果負(fù)商譽(yù)是由于被購并企業(yè)存在著隱形負(fù)債等不利因素形成的，則負(fù)商譽(yù)應(yīng)作為“一種負(fù)債”， 而不能作為遞延收益處理，以備在將來發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)抵減費(fèi)用；如果負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生

75、是高估被購并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值所導(dǎo)致的，那么應(yīng)該先將負(fù)商譽(yù)等比例沖銷非貨幣資產(chǎn)的價(jià)值直到與購買成本相等后，再將其余額列為某項(xiàng)負(fù)債，以便沖減購買企業(yè)未來發(fā)生的損失。所以說我們不應(yīng)該死板的去看問題，而是應(yīng)該根據(jù)不同的情況作不同的相關(guān)處理。</p><p>　　【結(jié)束語】直到今天，商譽(yù)的一些相關(guān)問題仍然沒有得到統(tǒng)一的解決，如商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量、攤銷以及負(fù)商譽(yù)的問題，但是我們可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，使之達(dá)到相對(duì)合理

76、的狀態(tài)。我相信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的繼續(xù)發(fā)展，關(guān)于商譽(yù)的問題會(huì)更加得到重視，那么，這些問題也就會(huì)得到統(tǒng)一的解決。</p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　[1] 鄭俊敏.關(guān)于商譽(yù)及其會(huì)計(jì)問題的反思[J]. 中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢，2010年，第04期：20-23</p><p>　　[2] 張?zhí)沼?對(duì)商譽(yù)會(huì)計(jì)幾個(gè)問題的再認(rèn)識(shí)

77、[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005年，第05期：49-60</p><p>　　[3] 閻紅玉.商譽(yù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2009</p><p>　　[4] 喬蘭清.淺議商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2005年，第01期：107-110</p><p>　　[5] 李慧惠.商譽(yù)會(huì)計(jì)問題的再思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，第04期：25-50 &

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79、t;<p>　　[9] 喬彩英.商譽(yù)探微[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2004年，第23期：52</p><p>　　[10] Zeff, Stephen A .The Rise of Economic Consequences , Journal of Accountancy, 1978.</p><p>　　[11] 常勛.也談商譽(yù)會(huì)計(jì)[J]. 會(huì)計(jì)之友，2005年，第02期：7

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82、t;/p><p><b>　　后 記</b></p><p>　　2012年6月6日，我的畢業(yè)論文終于結(jié)稿了。</p><p>　　這篇論文得以順利完成，要感謝的人實(shí)在太多了。首先要衷心地感謝我的指導(dǎo)老師徐老師，您嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開闊的思維，循循善誘的指導(dǎo)給了我很大的幫助。當(dāng)我對(duì)論文的思路感到迷茫時(shí)，您為我理清思路，指導(dǎo)我往一條比較清晰的思路

83、上進(jìn)行修改。在論文的不斷修改中，我也努力做到及時(shí)積極地跟徐老師交流，因?yàn)槲矣X得這樣可以使得我的論文更加完善。在這里還要深深的對(duì)您說上一句抱歉，因?yàn)槲业膽猩⒑托傅?，令您費(fèi)盡苦心并且?guī)捉?。論文的最終完成，也是一波三折。在不斷完善和修改的過程中，也讓我更加懂得“一分耕耘才有一分收獲”的道理。在此再次表示衷心的感謝。</p><p>　　然后還要感謝所有在大學(xué)期間傳授我知識(shí)的老師，每一位老師的悉心教導(dǎo)都是我完成這篇論

84、文的基礎(chǔ)。大學(xué)期間，恩師們以及同學(xué)們給予細(xì)心的指導(dǎo)解答，讓我倍受感動(dòng)，也就是這里，讓我的生活充滿陽光，讓我每天醒來都感覺渾身充滿力量，給我的大學(xué)生涯設(shè)計(jì)點(diǎn)上了第一個(gè)逗號(hào)。有理想就有希望，有希望就能看到理想實(shí)現(xiàn)的那一天。人生是那么的不確定，我絕不會(huì)甘于平庸和妥協(xié)。</p><p>　　最后要感謝的是我的父母和家人，我永遠(yuǎn)都不會(huì)忘記你們的良苦用心和一如既往的支持與鼓勵(lì)。四年來，快樂的事情因?yàn)橛心銈兊姆窒矶鞓?，失?/p>