會計專業(yè)畢業(yè)論文--大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究(含外文翻譯）

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）</b></p><p>　　大型超市商品成本內(nèi)部控制的研究</p><p>　　姓 名 </p><p>　　學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè) 會計學(xué) </p><p>

2、;　　學(xué) 號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　職 稱 </p><p><b>　　2012年6月</b></p><p>　　xx畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書

3、 </p><p>　　院長 系主任 指導(dǎo)教師 </p><p>　　畢業(yè)設(shè)計（論文）開題報告表</p><p>　　2012年3月30日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　自20

4、世紀(jì)90年代中期以來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，大型超市如雨后春筍般出現(xiàn)在世界各地。大型超市規(guī)模大、商品數(shù)量繁多，自然地成本的核算也比較復(fù)雜，伴隨著商品的成本出現(xiàn)的問題也諸多。想在市場競爭中取得優(yōu)勢并得到長遠發(fā)展，大型超市就必須建立起適合于自身發(fā)展特點的成本內(nèi)部控制體系，從而達到控制成本支出，提高經(jīng)濟效益的目的。</p><p>　　本文主要遵循了從提出問題、分析問題到解決問題的邏輯思維進行了探討研究。首先，從內(nèi)部控

5、制制度的相關(guān)理論入手，重點總結(jié)了內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容、重要性及作用；其次，從問題引申出大型超市的經(jīng)營特點及成本構(gòu)成；再次，針對大型超市商品成本的構(gòu)成找出成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀，進行原因分析；最后，針對前面的現(xiàn)狀及原因分析提出相對應(yīng)的解決措施。希望通過對其的研究，能夠有效地做到降低了大型超市的商品成本，最終實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，為超市的長遠發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：大型超市；商品；成本；成本內(nèi)部

6、控制；經(jīng)濟利益</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　Since the mid-1990s, with the development of economic globalization, large supermarkets have sprung up around the world. Large supermarkets,

7、 large-scale, the vast amount of commodities, naturally, cost accounting is more complex, along with also many of the problems of the cost of goods. Want to gain advantage in the market competition and the long-term deve

8、lopment, large supermarkets must develop characteristics suitable for their own development costs of internal control system to achieve cont</p><p>　　This article is guided to ask questions, analyze problems

9、 discussed to solve the problem of logical thinking. First, starting from the internal control system theory, focused summary of the concept and content of the internal control system, the importance and role; Secondly,

10、from the problems come out of the operating characteristics and cost structure of the large supermarkets; again, for the cost of a large supermarket goods constitutes find out the cost of internal control status, and cau

11、se </p><p>　　Keywords: Large Supermarkets;Goods;Costs;The Cost of Internal Control;Economic Benefits</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論1</p><p>

12、　　1.1內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容1</p><p>　　1.2內(nèi)部控制制度的重要性2</p><p>　　1.3內(nèi)部控制制度的作用2</p><p>　　第二章 大型超市的經(jīng)營特點與成本構(gòu)成4</p><p>　　2.1大型超市的界定范圍4</p><p>　　2.2大型超市的經(jīng)營特點4</p>

13、;<p>　　2.3大型超市商品成本的構(gòu)成5</p><p>　　第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析8</p><p>　　3.1采購環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析8</p><p>　　3.2倉儲環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析9</p><p>　　3.3銷售環(huán)節(jié)存在的問題及原因分析10</

14、p><p>　　3.4存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析10</p><p>　　3.5崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析11</p><p>　　3.6其他成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析12</p><p>　　第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對策13</p><p>　　4.1加強采

15、購成本的內(nèi)部控制，降低采購成本的對策13</p><p>　　4.2改進大型超市存貨內(nèi)部控制的對策14</p><p>　　4.3銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策16</p><p>　　4.4大型超市商品處置實施內(nèi)部控制制度的應(yīng)對措施17</p><p>　　4.5完善大型超市人力資源內(nèi)部控制的對策18</p><p&g

16、t;　　4.6完善其他成本內(nèi)部控制制度的對策19</p><p><b>　　結(jié) 論20</b></p><p><b>　　參考文獻21</b></p><p><b>　　附 錄22</b></p><p><b>　　謝 辭27</b>

17、;</p><p>　　第一章 內(nèi)部控制制度的相關(guān)理論</p><p>　　20世紀(jì)90年代中期以來，外資超市大量地進入我國，不僅引起了我國超市行業(yè)的變革，而且對我國本土超市、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營渠道，甚至于消費者的消費習(xí)慣等方面都產(chǎn)生了不同程度的影響。為何外資超市能在中國產(chǎn)生如此大的作用呢?原因主要在于，外資超市的成熟和先進的經(jīng)營模式，已經(jīng)對比出中國超市發(fā)展的落后和不足。因此，外資超市所帶來的“示

18、范效應(yīng)”掀起了我國超市行業(yè)變革的大熱潮。 </p><p>　　1.1內(nèi)部控制制度的概念及內(nèi)容</p><p>　　1.1.1企業(yè)內(nèi)部控制的概念</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制制度是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理會和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。這個定義反映了如下一些基本的概念：</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是

19、實現(xiàn)目的的手段，而絕不是目的本身。</p><p>　　（2）企業(yè)內(nèi)部控制是靠人來實施的。</p><p>　　（3）企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)只是提供合理的保證。</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制被用來實現(xiàn)一個或多個彼此獨立又相互交叉的類別目標(biāo)。</p><p>　　（5）企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對員工的生產(chǎn)安全、信息安全等方面的合理控

20、制。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制需要一把手“管理者代表”的職能授予。</p><p>　　1.1.2內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置及其權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計的機構(gòu)、人力資源政策等等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控體系整體框架的基礎(chǔ)，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的有效保障，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行

21、、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。</p><p>　?。?）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)能夠及時識別、系統(tǒng)地分析影響經(jīng)營活動中與實現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險，合理地確定風(fēng)險應(yīng)對措施的過程。主要是描述和確定業(yè)務(wù)流程和會計報表信息披露中的風(fēng)險，以及針對重要業(yè)務(wù)流程進行的風(fēng)險評估及建立風(fēng)險評估制度體系。</p><p>　　（3）控制活動。控制活動指的是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對措施所采取的相

22、應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在企業(yè)發(fā)展中可承受的范圍之內(nèi)。</p><p>　?。?）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)能夠準(zhǔn)確、及時、完整地傳遞、收集和內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的信息，以確保會計信息在企業(yè)內(nèi)部、不同企業(yè)之間進行有效的溝通。并且能正確地應(yīng)用相對應(yīng)的信息。</p><p>　　（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部控制建立的實施情況進行的監(jiān)督檢查辦法，用來評價內(nèi)部控制的有效性、健全性和合理性，發(fā)現(xiàn)

23、內(nèi)部控制的缺陷，及時加以改正。 </p><p>　　1.2內(nèi)部控制制度的重要性 </p><p>　?。?）保證國家方針、法規(guī)和政策在企業(yè)內(nèi)部有效地貫徹和實施。認真地貫徹、執(zhí)行國家法規(guī)、方針和政策是企業(yè)進行合法經(jīng)營的優(yōu)先條件。健全的內(nèi)控體制，可以對企業(yè)的各個部門、各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各種問題，都能及時地反應(yīng)，及時地糾正，從而保證國家的法規(guī)和政策有效執(zhí)行。<

24、;/p><p>　?。?）保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。完善的內(nèi)控體系，可以確保會計資料的收集、分類、記錄及匯總過程，從而能夠真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，且及時發(fā)現(xiàn)各種錯誤并改正，從而保證會計資料的真實性和準(zhǔn)確性。</p><p>　　（3）有效防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中要實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標(biāo)。就應(yīng)該對各類的風(fēng)險進行有效的預(yù)防和控制，實施企業(yè)內(nèi)部控制，通過它有效地評估企業(yè)風(fēng)險．加

25、強控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)，把各類風(fēng)險消滅在萌芽之中，是一種防范企業(yè)風(fēng)險的一種最佳方法。</p><p>　　（4）維護財產(chǎn)和資源安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠有效地制約和監(jiān)督財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)．從而保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地防止各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p>　?。?）促進企業(yè)有效經(jīng)營。健全的內(nèi)控體系，可以利用統(tǒng)計、會計等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告

26、，把企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各部門的工作結(jié)合在一起，充分發(fā)揮整體作用，順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的考核與監(jiān)督，能夠真實地反映工作實績，再結(jié)合合理的獎懲制度。激發(fā)員工的工作熱情及其潛能，通過工作效率，促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。</p><p>　　1.3內(nèi)部控制制度的作用</p><p>　?。?）提高會計信息的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是管理者了解過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測

27、未來、作出決策的必要條件，通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，進行科學(xué)的職責(zé)分工，使得會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而可以有效地防止錯誤和弊端的產(chǎn)生，保證會計資料的正確性和可靠性。</p><p>　　（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進行。明確員工職責(zé)，嚴(yán)格手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督，能夠有效地保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。 </p><p&g

28、t;　?。?）保證企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。財產(chǎn)物資是進行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)?？梢圆扇∏袑嵖尚械霓k法有效地管理貨幣資金，及各項財產(chǎn)物資的各管理流程等活動采取內(nèi)部控制手段，防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為的發(fā)生，這樣既能提高工作效率，又能保證財產(chǎn)的安全性和業(yè)務(wù)處理的正確性。</p><p>　?。?）保證企業(yè)既定方針貫徹執(zhí)行。企業(yè)決策層不僅要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓其貫徹執(zhí)行。通過內(nèi)部控制手段促

29、使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，并且，可以促使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策。在嚴(yán)格遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。</p><p>　　（5）是企業(yè)深化改革的必然要求和迎接國際挑戰(zhàn)的迫切需要。隨著企業(yè)改革的力度不斷加大，加強大中型企業(yè)的內(nèi)部控制是十分必要的。面對競爭激烈的國際市場，企業(yè)要想加大邁向全球化的步伐，必須盡快地實現(xiàn)從傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式向現(xiàn)在的經(jīng)濟發(fā)展模式的蛻變，提

30、高自身水平，縮短差距，迎接國際的挑戰(zhàn)。</p><p>　　第二章 大型超市的經(jīng)營特點與成本構(gòu)成</p><p>　　2.1大型超市的界定范圍</p><p>　　超市是指以顧客自選方式經(jīng)營食品、家庭日用品、服裝、日用百貨、家電為主的中低檔商品的大型綜合性零售商場。又稱自選商場。是許多國家特別是經(jīng)濟發(fā)達國家的主要商業(yè)零售組織形式。</p><p

31、>　　大型超市（Hypermarket）或者稱作為綜合超市，英文名字General MerchandiseStore（簡稱GMS），是一種采取自選銷售商品的一種方式，以銷售大眾化的實用商品為主，并將超市和折扣店的經(jīng)營優(yōu)勢相結(jié)合為一體的，品種相當(dāng)齊全。根據(jù)商品的結(jié)構(gòu)，可以將其分為以經(jīng)營食品為主的大型超市和以經(jīng)營日用品為主的大型超市。這種結(jié)構(gòu)可以充分地采用現(xiàn)代商業(yè)科技，比較容易采取連鎖經(jīng)營的方式。如法國的家樂福、美國的沃爾瑪?shù)取?lt

32、;/p><p>　　大型超市選址一般在商業(yè)中心、城鄉(xiāng)結(jié)合部、居民住宅區(qū)、交通要道。在我國的這類大型超市主要在商業(yè)中心，作為主力吸引著巨大的人流，是大型購物中心保證一定人流的保證。超市的營業(yè)面積達到2500平方米以上，衣、食用品齊全，十分重視本超市的自主品牌開發(fā)；采取自選銷售的方式，設(shè)有與超市營業(yè)面積相適應(yīng)的停車場。</p><p>　　2.2大型超市的經(jīng)營特點</p><p

33、>　?。?）商場規(guī)模大，面積大，各類商品分布導(dǎo)向標(biāo)志以及價格標(biāo)志醒目。商品上架陳列擺設(shè)或者落地堆放，購物采用集中結(jié)算，可實行現(xiàn)金消費或者有卡消費。</p><p>　?。?）自選式購物，場地大、陳列面大。</p><p>　?。?）商品經(jīng)營品種繁多，商品成本的核算復(fù)雜。商品涉及飲食、果蔬、生鮮、服飾、家居用品、日用雜品、花卉、煙酒等。商品出售進行獨立包裝，也有稱量計價后的包裝，經(jīng)營的

34、商品具有高度的一致性。</p><p>　?。?）豐富的商品，明亮的燈光，寬闊的空間，舒適的室內(nèi)溫度，創(chuàng)造一種良好的購物環(huán)境，使人們在購物中感到一種享受。</p><p>　?。?）銷售價格低廉，同類商品價格一般低于連鎖食品超市和百貨商店，商場主要通過低毛利率的大規(guī)模銷售量來獲取商品經(jīng)營毛利，每逢節(jié)假日，商品的各種促銷形式接連不斷。</p><p>　?。?）采購者

35、多以女性、主婦、家屬為主。</p><p>　　2.3大型超市商品成本的構(gòu)成</p><p><b>　　2.3.1采購成本</b></p><p>　　商品的采購成本主要包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他可以歸屬于與商品采購成本的費用。但不包括進項稅。</p><p>　　采購價格是說大型超市通過一些

36、途徑獲得的采購報價，采購報價是衡量采購成本高低的關(guān)鍵因素。供應(yīng)商提供的價格不同、采購的方式不同、采購者與供應(yīng)商之間的關(guān)系等，都會對實際發(fā)生的采購價格產(chǎn)生影響。</p><p>　　相關(guān)稅費分為國內(nèi)采購和國際采購。國內(nèi)購入，一般就只有增值稅，應(yīng)稅消費品的話就還有消費稅。國際采購，有進口增值稅和進口關(guān)稅，應(yīng)稅消費品還有消費稅。</p><p>　　運輸成本是實施采購計劃之后所進入的商品運輸

37、階段。運輸合同中要明確規(guī)定供需雙方和承運人之間的賠付款方式、損失等問題，運輸過程中發(fā)生的費用計入采購成本。運輸成本彈性比較大，如果控制好，會有效地降低采購成本。</p><p>　　裝卸費用、保險費及其他費用構(gòu)成了采購成本的輔助費用，不合理的費用成本會增加采購成本的總費用。</p><p><b>　　2.3.2倉儲成本</b></p><p>

38、;　?。?）庫存持有成本。是指為保持商品庫存量而發(fā)生的成本，可以分為固定成本和可變成本。固定成本與庫存商品數(shù)量無關(guān)?？勺兂杀景ㄋ膫€部分：資金占用成本、存儲空間成本、庫存服務(wù)成本和庫存風(fēng)險成本。</p><p>　?。?）缺貨成本。是指由于庫存供應(yīng)中斷而造成的損失。如商品供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成本庫存缺貨造成延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機會的損失、緊急額外購入成本等等。</p><p>　　

39、（3）倉庫內(nèi)裝卸搬運成本。商品進出倉庫主要依靠裝卸搬運作業(yè)來完成。裝卸搬運機械的設(shè)備折舊費用，是倉庫內(nèi)搬運裝卸成本中比重最大的費用。</p><p>　?。?）倉儲人工費用的支出。主要指的是倉儲管理人員的工資、獎金、福利費、津貼等。</p><p>　?。?）倉儲其他成本費用。在倉儲成本中，如電力、低值易耗品等成本。</p><p><b>　　2.3.3

40、銷售成本</b></p><p>　?。?）銷售部門人工費用。主要指為產(chǎn)品銷售服務(wù)的人員工資及福利費，包括超市銷售機構(gòu)和專設(shè)銷售機構(gòu)的人員的工資及福利費。</p><p>　?。?）商品銷售費用。大型超市在銷售商品的過程中，為了加快資金周轉(zhuǎn)，盡快使商品銷售完成，通常要發(fā)生大量的商品銷售費用。超市的商品銷售費用包含以下三種情況:①商品銷售前廣告宣傳費用；②商品銷售過程中的相關(guān)費用

41、；③商品售后服務(wù)網(wǎng)點的費用。具體包括:包裝費、保險費、銷售服務(wù)費、商品損耗費、辦公費、折舊費、低值易耗品攤銷等費用。</p><p><b>　　2.3.4處置成本</b></p><p>　　商品售后服務(wù)成本和商品毀損產(chǎn)生的成本是超市對商品負責(zé)的一項成本，也是對消費者負責(zé)的一項成本，對商品的銷路的擴大，增加商品的競爭力，從某種意義上來說認真處理好大型超市商品的售后服

42、務(wù)和最大限度地減少商品的毀損損失對大型超市的經(jīng)營和發(fā)展有一定的促進作用。</p><p>　　商品售后服務(wù)成本按其成本性態(tài)，可分固定費用和變動費用，培訓(xùn)費和介紹費基本上不隨業(yè)務(wù)量的變動，只依賴于制定的計劃，屬于固定范疇，商品的整理、上架費和維修損失費，基本上屬于變動成本，它是隨著超市的業(yè)務(wù)量的減少而減少，隨著業(yè)務(wù)量的增加而增加。商品售后服務(wù)成本的大小也取決于商品的質(zhì)量的好壞。商品質(zhì)量高的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)少，商

43、品質(zhì)量次的，售后服務(wù)成本就相應(yīng)增加。商品質(zhì)量好壞主要通過售后服務(wù)成本的維修費和損失費反映。</p><p>　　因此，售后服務(wù)成本雖然可對產(chǎn)品的銷路和競爭提供一定促進作用，但是如果售后服務(wù)成本過大，也從側(cè)面反映了大型超市商品質(zhì)量問題，大型超市必須加強售后服務(wù)成本管理和控制，通過售后服務(wù)成本的控制，發(fā)現(xiàn)大型超市成本內(nèi)部問題，提高超市的經(jīng)營效益。</p><p>　　2.3.5人力資源成本&l

44、t;/p><p>　?。?）錄用成本。大型超市在招聘人才（人力資源）過程中所發(fā)生的諸如招聘費（廣告費、差旅費、招聘工作人員的工資及福利費 、津貼、獎金 、租場費、辦公費）以及在選撥考核適合人選過程中發(fā)生的考試費、答辯費、身份調(diào)查費等調(diào)入費（錄用后上崗過程中的赴任安家費、差旅費、一次性人才補貼、特殊待遇支出、臨時生活費等）。所有這些費用主要是用人單位為了吸引、招聘人才（人力資源）而發(fā)生的，我們可以暫時把它定名為錄用成本

45、（或附帶成本）。</p><p>　　（2）追加成本。用人單位對人才（人才資源）在使用過程中，為了適應(yīng)新的工作需要，進行知識更新，一般都會采取脫產(chǎn)、半脫產(chǎn)的形式對各新進員工或在職員工進行各種正規(guī)的教育技術(shù)培訓(xùn)，以便獲得新的工作技能，這里所發(fā)生的培訓(xùn)費，以及對培訓(xùn)者在培訓(xùn)期間支付的工資和福利費、獎金、津貼、圖書資料費等，這些都是教育活動的延續(xù)，這種投資相對人力資源的原始成本來說屬于后續(xù)投資，我們稱它為追加成本。這種

46、追加投資(成本)的發(fā)生是必不可少的，對企業(yè)來說，如果在職員工已不具備新的工作技能的話，企業(yè)這時有兩種做法一是對原有的在職員工進行培訓(xùn)以獲得新的勞動技能，來滿足生產(chǎn)的需求。</p><p>　?。?）使用成本。在員工獲得某種工作技能時，在正常的使用進程中，大型超市支付給在職員工的工資獎金及福利費、住房優(yōu)惠等各種費用，這是人力資源在使用過程中發(fā)生的有關(guān)直接和間接費用，相對于人力資源的原始成本我們把它定名為使用成本。使

47、用成本是人力資源成本中又一主要組成部分，相對其它成本來說比較穩(wěn)定，均衡使用期間較長，但是在人才流動較快的今天，也不乏有識之士“跳槽”，重尋“好料”再謀職業(yè)。</p><p>　?。?）安置成本。用人單位內(nèi)部發(fā)生的職業(yè)之間轉(zhuǎn)換崗位、分流過程中發(fā)生的各種費用，諸如在交接期間不能正常工作而支付給員工的工資及福利費，以及退休、離職發(fā)生的各種費用等，這些費用的發(fā)生與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，相對于人力資源的原始成本來說，我們

48、把它定名為安置成本。</p><p>　?。?）流動成本。員工在工作中職工因故被解聘、辭職而發(fā)生的各種費用如超市支付給職工的解聘費用，職工在“跳槽”過程中因未正常履行勞動協(xié)議和合同而引發(fā)的勞動爭議訴訟費等，我們視其為流動成本。</p><p>　?。?）重置成本。另外因職工調(diào)動后，企業(yè)要重新物色合適的人選頂替而發(fā)生的招聘錄用費用、培訓(xùn)、追加費用等。為了準(zhǔn)確有效地了解人力資源成本，首先必須建

49、立健全這方面的統(tǒng)計工作。可以重點統(tǒng)計前述幾個方面的投資情況，由每個部門填報記人檔案，最后由超市各部門匯總出來，作為企業(yè)錄用人才的參考。并視其為本企業(yè)的資產(chǎn)、財富，如何合理使用和安置，一定巧妙安排。要減少人才在使用過程中發(fā)生的追加成本、流動成本、機會成本和重置成本，以發(fā)揮人力資源的最大效能。</p><p><b>　　2.3.6其他成本</b></p><p>　　大

50、型超市的商品成本除了上述所說的成本內(nèi)容之外，還包括電力的消耗、理貨費用、陳列商品保險費、抗風(fēng)險評估費用等等。這些費用雖然只是商品成本的附屬費用，對單個商品成本的影響不是很大，但是整體而言，對商品的影響程度不可小覷。</p><p>　　第三章 大型超市成本內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析</p><p>　　3.1采購環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析</p><p>　

51、　3.1.1采購計劃執(zhí)行不力，造成等待浪費</p><p>　　對大型超市商品的暢銷趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成商品庫存短缺或者積壓，導(dǎo)致大型超市商品銷售停滯或者商品資源浪費。</p><p>　　超市的采購計劃通常是由幾個部門聯(lián)合制定的，在制定該計劃的過程中，可能由于采用的采購方法、使用的數(shù)據(jù)、主觀判斷等各方面的失誤和其他人為行為導(dǎo)致采購計劃的制定不切合實際，從而出現(xiàn)盲目采購、采購過多或者采購不

52、足的現(xiàn)象。再加上管理人員又沒有按照嚴(yán)格的程序進行審批，導(dǎo)致商品采購成本的增加，最終很有可能導(dǎo)致大型超市蒙受財產(chǎn)損失、資源浪費。</p><p>　　3.1.2供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購模式不合理，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高</p><p>　　超市商品供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購部門未能及時更新或者創(chuàng)新地使用新的采購模式，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購物資成本的增加。</p>

53、<p>　　在采購進行中一次性商品交易現(xiàn)象嚴(yán)重，不注重與商品供應(yīng)商長期合作。只是看重短時利益，忽略了與供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系。在選擇供應(yīng)商時只考慮產(chǎn)品價格，很少考慮產(chǎn)品的質(zhì)量、貨源、信譽等問題。大型超市發(fā)生的采購行為沒有適當(dāng)?shù)膶徟?，未?jīng)審批或者欺詐性的采購，導(dǎo)致超市產(chǎn)生不必要的浪費。有的時候，即使審批完成后，還有可能會發(fā)生超過審批金額的購買，或者同一審批結(jié)果重復(fù)使用，導(dǎo)致采購行為不在控制范圍內(nèi)。另外，臨時性的緊急采購也是較容易

54、存在風(fēng)險的，緊急采購的方式通常是先采購后審批，有的甚至沒有采購程序，這就使得采購行為存在于控制體系之外。</p><p>　　3.1.3采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致商品、資金、信譽受損</p><p>　　采購部門對商品的驗收不規(guī)范，對付款審核不嚴(yán)，導(dǎo)致超市商品的采購物資的資金損失以及信譽受損。</p><p>　　采購部門內(nèi)部成員分工不明確，各行其責(zé)的積極心

55、較弱。對于商品的驗收，沒有按照合同約定的內(nèi)容進行驗收，比如購買所需商品的型號、規(guī)格、數(shù)量、價格和質(zhì)量。驗收時，驗收不及時或者驗收信息沒能及時傳達給我相關(guān)部門，導(dǎo)致商品賬實不符。付款時可能發(fā)生付款金額、收款人名稱填寫錯誤，導(dǎo)致多付或者少付結(jié)算款或者款項流向錯誤。付款完成后，相關(guān)的票據(jù)沒有及時進行處理或者處理失誤，導(dǎo)致重復(fù)付款。與此同時，付款時間的提前或者延后，造成現(xiàn)金折扣損失或超市信譽度受到影響。直接導(dǎo)致商品采購成本的增加。</p&

56、gt;<p>　　3.1.4缺乏內(nèi)部控制制度，造成采購成本的增加</p><p>　　超市內(nèi)部控制制度不健全，如不相容職務(wù)的不相分離，各部門之間的相互牽制作用較弱，容易出現(xiàn)管理失誤，營私舞弊的現(xiàn)象，造成采購成本的增加。</p><p>　　從大型超市采購申請到訂貨、驗貨、入庫、出庫以及貨款結(jié)算由一人或者兩人單獨完成，缺乏中間各項環(huán)節(jié)的相互牽制，容易造成跑、冒、漏、滴行為或者發(fā)

57、生徇私舞弊的行為。從而造成超市商品采購成本的大幅度上升，影響了超市營業(yè)利潤，不利于大型超市后期的快速發(fā)展。</p><p>　　3.2倉儲環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析</p><p>　　3.2.1內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致成本增加</p><p>　　目前，雖然很多大型超市制定了一系列存貨內(nèi)部控制的操作規(guī)范，但執(zhí)行起來存貨預(yù)算管理制度，計劃和采購人員為避免銷

58、售中出現(xiàn)缺貨的現(xiàn)象，盲目地加大采購量，但沒有考慮到存貨的持有成本，也沒有考慮缺貨帶來的經(jīng)濟問題。</p><p>　　存貨崗位的分工與授權(quán)審批、驗收與保管、領(lǐng)用和發(fā)出等方面存在各種各樣的問題，由于沒能及時準(zhǔn)確地建立健全存貨內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致了大型超市商品倉儲成本的增加。</p><p>　　3.2.2存貨管理思想落后，導(dǎo)致存貨損失</p><p>　　一些超市管理人

59、員專業(yè)知識缺乏，科學(xué)管理意識不強，如在存貨采購過程中采購多少，管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)的最佳訂貨批量、最佳訂貨時間的計算，而僅憑以往的習(xí)慣與經(jīng)驗確定采購量。在存貨驗收入庫之時，發(fā)現(xiàn)標(biāo)識遺失或者模糊不清或者銹蝕、損壞、變質(zhì)的商品，沒能及時地向相關(guān)部門進行反映并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。這樣導(dǎo)致某些商品采購短缺或者庫存匱乏，缺貨成本增加，不利于超市的發(fā)展。</p><p>　　3.2.3存貨盤點存在漏洞，導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤虛增&l

60、t;/p><p>　　實地盤點法是存貨盤點的方法。超市存貨品種豐富，倉庫核算人員實地盤點的難度大，核算人員通常以賬面盤存數(shù)量代替實物盤存數(shù)，導(dǎo)致存貨信息嚴(yán)重地失真，影響了會計報表信息的真實性，難以及時發(fā)現(xiàn)存貨在計量、收發(fā)、保管中產(chǎn)生的差錯，把全部本期減少的存貨成本計入銷售成本或耗用成本，不便于對存貨進行隨時控制。在存貨盤點過程中，存貨盤點人員工作不規(guī)范，由于專業(yè)知識缺乏，未能及時查清資產(chǎn)狀況，針對所出現(xiàn)的狀況，并不能

61、及時作出處理而導(dǎo)致整個財務(wù)信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)和利潤虛增。</p><p>　　3.2.4存貨內(nèi)部控制考評機制不夠完善，導(dǎo)致存貨管理混亂</p><p>　　存貨內(nèi)部控制的考核評價機制不夠完善和科學(xué),導(dǎo)致獎懲不分明,難以調(diào)動廣大員工的積極性,導(dǎo)致存貨管理混亂及資源浪費。</p><p>　　3.3銷售環(huán)節(jié)存在的問題及原因分析</p><p>　　

62、3.3.1沒有掌握風(fēng)險控制的主動權(quán),造成貨款難以收回的風(fēng)險 </p><p>　　風(fēng)險主動權(quán)的喪失，主要由于政策制定的原因。比如，在化肥流通體制沒有改革以前，由于生產(chǎn)廠家沒有銷售權(quán)，化肥銷售的主要渠道是農(nóng)資公司。當(dāng)時，盡管化肥暢銷，但應(yīng)收帳款卻居高不下。仍以此為例，改革開放以來，由于化肥生產(chǎn)企業(yè)建立了自己的分銷網(wǎng)絡(luò)體系，實行儲銷分離，工廠人員對貨物享有絕對的控制權(quán)，賒銷現(xiàn)象減少，大大降低了貨款回收風(fēng)險。但是如果由

63、于工作人員職責(zé)不清,導(dǎo)致賒欠的貨款無人催要，也無人對欠款負責(zé)。那么，銷售人員本身的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)問題也是造成貨款難以收回的原因之一。</p><p>　　3.3.2對賒銷的范圍、審批權(quán)限不明確，為回籠資金帶來風(fēng)險</p><p>　　對于銷售者來講,現(xiàn)款現(xiàn)貨是理想的商品銷售方式。但在市場激烈競爭條件下，銷售部門如果只是實行現(xiàn)金銷售而杜絕賒銷，那么本超市的商品就很難盡快銷出去，并導(dǎo)致庫存商品

64、的積壓。這樣，不僅新的發(fā)展市場難以進入,就連已經(jīng)擁有的市場也有可能會逐步萎縮。但是如果一味地擴大賒銷范圍，則隨著市場份額的增大，貨款回收也會有可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險。</p><p>　　如何嚴(yán)格控制賒銷的范圍、信用額度及還款期限，既要保證銷售工作的順利開展，同時又要防止由于賒銷形成呆死帳，盡可能地降低應(yīng)收帳款的風(fēng)險，是應(yīng)首先引起關(guān)注的問題。</p><p>　　3.3.3激勵與約束機制不健全

65、，導(dǎo)致銷售費用失控</p><p>　　銷售費用失控的原因有兩個。其一，商品銷售部門針對銷售費用預(yù)算本身制定的不科學(xué)性，也不符合銷售工作實際；其二,管理人員對費用超支或節(jié)約的相關(guān)責(zé)任者缺乏相關(guān)的獎懲制度。</p><p>　　3.4存貨處置環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析</p><p>　　3.4.1管理者缺位,導(dǎo)致在庫產(chǎn)品監(jiān)管虛位</p>&l

66、t;p>　　大型超市商品的形成渠道很多。表面上看，大型超市的商品屬于各個商品管理部門所有，各個管理部門以自己的名義行使權(quán)利，但實質(zhì)上只是名義上的所有，而不是終極所有。準(zhǔn)確地講，各個管理部門只是作為商品所有者的代表來行使商品使用權(quán)和占有權(quán)，而不具有最終的收益權(quán)和處分權(quán)。</p><p>　　作為大型超市的主管部門，消費者在已取得的商品感到不滿意，售后部門辦事懶散，而主管部門官員又權(quán)責(zé)不對稱，不可能像真正的所有

67、者一樣選擇約束管理層，維護所有者的利益，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的管理者缺位、監(jiān)管虛位。勢必造成大型超市商品庫存量大、商品的退貨或毀損的處置嚴(yán)重不當(dāng)?shù)葐栴}。</p><p>　　3.4.2主管部門監(jiān)管乏力，導(dǎo)致使用者越位</p><p>　　一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、處置機制及其激勵機制缺失,容易導(dǎo)致使用者越位。如某些部門對轉(zhuǎn)為贈與性的商品不按規(guī)定進行評估盤點，對在庫、在用、已

68、銷售的商品不辦理商品在庫、在用、已銷售和在銷售的商品登記手續(xù)，甚至一些部門高層主管部門、部門經(jīng)理和個人利用超市的促銷商品或折扣以及贈與的商品獲取額外的利潤，進行創(chuàng)收。</p><p>　　另一方面,大型超市的商品大多由商品采購部門、倉管部門、銷售部門、商品經(jīng)營公司、后勤部門等多頭分管。商品管理機構(gòu)重疊，條塊分割,監(jiān)管乏力，只注重制定政策、出臺管理辦法，沒有將這些政策和辦法真正落到實處，致使制度本身的控制作用、監(jiān)督

69、作用不能夠很好的發(fā)揮。如在商品決策環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)的審核機制，沒有進行可行性論證；在剩余商品的處置環(huán)節(jié)沒有清晰和規(guī)范的處置程序和處置方式；退貨和毀損的商品賬務(wù)管理缺乏必要的監(jiān)督制約機制，財務(wù)管理部門和實物管理部門在管理上脫節(jié),造成賬賬不符、賬實不符、商品流失。</p><p>　　3.4.3內(nèi)控制度結(jié)構(gòu)失衡，導(dǎo)致管理者錯位</p><p>　　大型超市在進一步放權(quán)和實行公司制改革中，由于制度變

70、遷的路徑依賴性以及相關(guān)制度不當(dāng)，如缺少外部監(jiān)督,造成大型超市商品產(chǎn)處置過程中出現(xiàn)了管理結(jié)構(gòu)失衡與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。</p><p>　　一方面,管理層沒有對商品的管理進行不相容崗位實行分離，也沒有對商品的采購、核算、保管、對外銷售以及商品的報損、報廢、報失、有償轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)拔、促銷贈與等事項的分級審批權(quán)限及操作程序進行強制規(guī)定，沒有明確規(guī)定大宗商品處置須經(jīng)集體審批。另一方面，在內(nèi)部控制的監(jiān)督上重程序、輕監(jiān)督，未

71、實行對單位法人的內(nèi)部控制監(jiān)督、對重大決策集體審批等的監(jiān)督，導(dǎo)致高層人員獨斷專行；未實行對管理部門的控制監(jiān)督、管理部門之間相互牽制，導(dǎo)致部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊；未實行對關(guān)健崗位管理人員的監(jiān)督制、輪崗和定期稽查，導(dǎo)致中層干部和重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。而大型超市在內(nèi)部控制的檢查上，雖然都設(shè)置了專職審計人員崗位，但審計人員因來自各方的壓力或受專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的制約，無法深層次對商品管理工作中的問題進行披露，導(dǎo)致監(jiān)督力度不夠。</p

72、><p>　　3.5崗位設(shè)置與人員配備環(huán)節(jié)成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析</p><p>　　3.5.1崗位培訓(xùn)制度不完善，不利于員工的素質(zhì)提高</p><p>　　以銷售部經(jīng)理為例，按照國際通行做法，一個項目經(jīng)理處于銷售管理的頂層，要有財務(wù)、技術(shù)、材料、勞動力供應(yīng)等各個方面的知識，在從事銷售經(jīng)理工作之前，應(yīng)當(dāng)在倉儲崗位、材料采購崗位、現(xiàn)場銷售管理崗位等分別工作一至三

73、年，并具備應(yīng)有的財務(wù)知識、安全管理方面的培訓(xùn)，只有這樣，具有商品銷售各方面的經(jīng)驗，才能成為一個合格的銷售部經(jīng)理。但從目前的情況來看，大型超市重點加大了商品銷售規(guī)模以及銷售方式的建設(shè)，商品數(shù)量比較多，許多超市把剛剛走出學(xué)校畢業(yè)生直接提到銷售經(jīng)理的崗位上來，致使許多銷售經(jīng)理實際在從事本沒有能力從事的工作。于是所管理的銷售部門出現(xiàn)這樣那樣的問題也不足為奇了。實際工作中，在技術(shù)負責(zé)人、預(yù)算人員、安全人員等人力資源方面也存在著類似的缺陷。<

74、/p><p>　　3.5.2在人員合理流動上缺乏應(yīng)有的管理制度，造成人才流失</p><p>　　由于大型超市的固有缺點和大型超市的內(nèi)控現(xiàn)狀，大型超市人力資源內(nèi)部控制面臨如下主要業(yè)務(wù)風(fēng)險：崗位設(shè)置和職責(zé)要求不合理，無法滿足超市需要；考核和激勵制度不科學(xué)、責(zé)權(quán)利劃分不明確，打擊員工積極性、影響超市績效；招聘人員能力低、培訓(xùn)沒有實效，影響超市開展工作；薪酬方案不合理，影響員工積極性，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流

75、失；對所屬部門領(lǐng)導(dǎo)的評價和考核不科學(xué)，無法為超市后備人才的選拔、培養(yǎng)、使用提供依據(jù)。超市崗位設(shè)置、用工數(shù)量、員工培訓(xùn)、績效考核等不合理，增加超市用工成本、培訓(xùn)成本和薪酬。人力資源政策不符合國家相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部制度，拖欠超市員工工資導(dǎo)致企業(yè)受到處罰，大型超市社會聲譽受到潛在影響，進而導(dǎo)致人才大量流失。</p><p>　　3.6其他成本內(nèi)部控制存在的問題及原因分析</p><p>　　

76、大型超市在商品銷售處置等各個環(huán)節(jié)中都會存在各種不同的消耗，管理者常常注視著大的方面的開支與節(jié)流，很容易忽視了成本細節(jié)，導(dǎo)致商品成本居高不下，影響超市銷售利潤。</p><p>　　第四章 大型超市成本內(nèi)部控制對策</p><p>　　4.1加強采購成本的內(nèi)部控制，降低采購成本的對策</p><p>　　4.1.1制定合理的采購計劃</p><p

77、>　?。?）大型超市應(yīng)當(dāng)進行集中的采購業(yè)務(wù)，可以避免多頭采購或者采購分散，以提高采購業(yè)務(wù)的運作效率，更大程度地降低采購成本，堵塞采購管理的漏洞。大型超市應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的工作人員定期進行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進行論證，實行集體決策和審批。除了小額的零星商品外，其他商品的采購業(yè)務(wù)不得安排在同一機構(gòu)進行辦理。</p><p>　?。?）大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度，依據(jù)購買商品

78、的規(guī)格和型號，確定所屬管理部門，授予其相應(yīng)的請購權(quán)，明確采購部門相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。</p><p>　　超市還可以根據(jù)實際情況的需要設(shè)置專門的請購部門，需求部門根據(jù)市場變化提出合理采購申請，請購部門對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行分類匯總，統(tǒng)籌安排超市商品的采購計劃。</p><p>　　4.1.2建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，完善采購模式</p&g

79、t;<p>　　（1）合理選擇供應(yīng)商。大型超市應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與采購部門選定的合格供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立有效的供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供商品的質(zhì)量、價格、供貨條件、交貨及時性、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。</p><p>　　（2）合理選擇采購方式。大型超市應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場情況的變化和既定的采購計劃合理地選

80、擇采購方式。大宗商品的采購應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則；一般商品的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星商品的采購可以采用直接購買等方式。大型超市的商品采購可以進行集中采購?？紤]到大型超市一次性要貨的商品品種較多，但是每種商品的需求數(shù)量是不相同的，要貨量少的商品一般不會得到供應(yīng)商的價格優(yōu)惠，在此情況下，大型超市可以預(yù)想對超市所需商品進行分類整理，實行統(tǒng)一訂購。要貨量大就可以得到價格優(yōu)

81、惠，從而降低了商品的采購成本。</p><p>　　采購時機和采購規(guī)模的建設(shè)也是尤為重要的。采購過早會增加庫存費用，采購過晚會因商品缺貨而造成損失，規(guī)模采購可能或造成庫存積壓、采購量小，又會增加采購次數(shù)，增加采購成本。因此，超市應(yīng)該根據(jù)商品庫存和銷售情況，制定最佳的采購時機和采購規(guī)模。</p><p>　?。?）合理確定采購價格。大型超市應(yīng)當(dāng)建立采購商品定價機制，可以采取與供應(yīng)商協(xié)議采購、

82、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價采購等多種方式確定合理的采購價格，盡可能地減小市場變化對超市商品采購價格的影響。</p><p>　　大宗型商品的采購盡可能采用招投標(biāo)方式確定采購價格，其他一般商品的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場現(xiàn)有的行情確定最高采購限價，并能適時地對最高采購限價作出調(diào)整。</p><p>　　4.1.3建立嚴(yán)格的采購驗收和付款制度</p><p>　?。?）嚴(yán)格采購

83、驗收制度。大型超市應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的采購商品驗收制度，確定商品檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對采購商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具商品驗收證明。涉及大宗和新、特商品采購的，還應(yīng)進行專業(yè)測試。</p><p>　　商品驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責(zé)驗收的人員應(yīng)當(dāng)立即向超市有權(quán)管理的相關(guān)管理部門報告，相關(guān)管理部門應(yīng)當(dāng)查明其原因并及時處理。</p><p>　　（2）嚴(yán)格付

84、款制度.大型超市應(yīng)當(dāng)加強采購付款的管理，完善商品付款流程，明確付款審核人的權(quán)責(zé)，嚴(yán)格審核采購合同、預(yù)算、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照雙方合同的規(guī)定及時辦理付款。商品付款過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。如果發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)及時查明原因并及時處理。重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，如果發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)拒絕交付款項，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。選擇合理的付款方式，并嚴(yán)格遵循合同規(guī)定，防范付款方

85、式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險，保證資金安全。</p><p>　　4.1.4建立內(nèi)部控制制度，加強對采購部門的內(nèi)部控制</p><p>　?。?）大型超市商品的請購、采購、驗收、出貨、記賬必須由不同的人員擔(dān)任，實行不相容職務(wù)相互分離制度，即不兼容制度。</p><p>　　（2）采購人員只能根據(jù)批準(zhǔn)的采購計劃內(nèi)容就商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量進行嚴(yán)格的商品采購，不得擅自更改商品采

86、購計劃的內(nèi)容。</p><p>　?。?）對于大件商品的采購，盡可能地與生產(chǎn)單位直接簽訂合同，超市會計部門要參與合同的簽訂工作，收貨部門要嚴(yán)格按照商品的數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量進行驗收。</p><p>　　（4）發(fā)票金額必須與合同復(fù)合無誤，憑證齊全后，才能辦理結(jié)算、交付貨款。</p><p>　　（5）除購買商品以外的各項成本費用的支出，會計部門必須嚴(yán)格審核其發(fā)票或憑證的

87、合法性和合理性。</p><p>　　合理地運用資金，制定切實可行的采購程序，加強內(nèi)部控制，實行科學(xué)的管理方法，控制儲備定額，節(jié)約資金使用，降低商品采購成本，是提高大型超市經(jīng)濟效益的有效途徑。</p><p>　　4.2改進大型超市存貨內(nèi)部控制的對策</p><p>　　4.2.1建立健全存貨的內(nèi)部控制制度，加強存貨監(jiān)督</p><p>　　

88、（1）為規(guī)范經(jīng)營管理，保證各項業(yè)務(wù)活動的正常開展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，并結(jié)合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系，并不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度。</p><p>　?。?）為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，大型超市應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫、存貨報廢盤存控制制度等。</p

89、><p>　　（3）對存貨內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強監(jiān)督檢查和內(nèi)部稽核。</p><p>　　4.2.2轉(zhuǎn)變管理理念，提高企業(yè)員工素質(zhì)</p><p>　　大型超市應(yīng)當(dāng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門人員的崗位職責(zé)權(quán)限，切實做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。超市內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和

90、人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過相關(guān)部門特別授權(quán)。大型超市管理人員要改變以經(jīng)驗式、主觀意識為主的存貨管理思想，建立科學(xué)的商品存貨管理制度，制定科學(xué)的商品存貨管理方案，營造良好的存貨內(nèi)部控制環(huán)境。超市應(yīng)聘請具備專業(yè)技能、具有豐富工作經(jīng)驗的人才，擔(dān)任存貨采購等重要管理崗位，定期對存貨管理的相關(guān)崗位人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高存貨管理人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。</p><p>　　4.2.3建立存貨盤點清查制度，保證商品數(shù)量的準(zhǔn)確

91、性</p><p>　　大型超市商品在收發(fā)、保管和領(lǐng)用中由于意外事故、自然災(zāi)害和人為原因而發(fā)生各種核算錯誤，導(dǎo)致商品的盤盈或者盤虧，從而造成賬實不符的現(xiàn)象。為了保護超市商品庫存資源的安全完整，應(yīng)當(dāng)建立健全存貨盤點制度，發(fā)現(xiàn)商品盤盈或者盤虧時，要及時明確責(zé)任，實現(xiàn)獎勵與懲罰并舉。超市應(yīng)該結(jié)合本超市的實際情況確定盤點方法、時間。參加盤點的人員必須是各個部門抽調(diào)過來的人員，不能只是一個部門的組織，針對盤點中出現(xiàn)的錯誤及

92、時進行更正和分析，減少存貨的短缺盈余所帶來的影響，進而有效地控制商品的存貨成本。</p><p>　　4.2.4完善存貨內(nèi)部控制考評機制，調(diào)動員工的積極性</p><p>　　對員工的工作執(zhí)行情況進行考核評價是內(nèi)控制度中不可缺少的一部分。對于工作表現(xiàn)良好的員工進行獎勵，對工作情況表現(xiàn)差的員工進行懲罰，做到獎罰分明才能充分調(diào)動超市員工的積極性。而獎懲的前提是對工作成果的客觀公正的評價，所以一

93、套科學(xué)的考核評價指標(biāo)是充分發(fā)揮員工執(zhí)行力的重要動力源泉。也只有建立了科學(xué)的考評機制才能真正的實現(xiàn)存貨管理上的效益最大化和公司利潤的最大化?？傊?，存貨作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn),對其進行科學(xué)的管理非常重要。大型超市通過加強存貨管理，可以降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，有效地保證大型超市的生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)正常進行，有助于提高員工的積極性，從而提高超市的競爭能力和生存能力。大型超市要根據(jù)超市本身的具體情況，合理選擇

94、最優(yōu)的存貨管理方式，以達到超市經(jīng)營利潤最優(yōu)化的效果。</p><p>　　4.3銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的對策</p><p>　　4.3.1健全銷售考核指標(biāo)體系,嚴(yán)格審核應(yīng)收賬款</p><p>　　（1）對銷售人員的考核，應(yīng)建立銷售收入的貨款回收指標(biāo)，并以此作為最終考核指標(biāo)。如果銷售人員不能完成貨款回收指標(biāo)，應(yīng)根據(jù)情況予以處罰,直至開除。這樣，銷售人員對賒銷手段的利用、

95、賒銷對象的選擇就會極為慎重，從而從根本上杜絕重銷售、輕回款的傾向。</p><p>　?。?）在應(yīng)收賬款的管理過程中，超市應(yīng)該嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)分離、相互牽制的原則。做好應(yīng)收賬款的計劃管理，對應(yīng)收賬款要定期抽查一定的比例進行記錄。對于超市逾期的應(yīng)收賬款要催討到個人，責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)逾期的經(jīng)濟責(zé)任。</p><p>　　4.3.2建立賒銷環(huán)節(jié)的分權(quán)管理體系，降低回籠資金風(fēng)險</p>&

96、lt;p>　　應(yīng)收帳款的管理與控制是一個系統(tǒng)工程，在超市內(nèi)部應(yīng)形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的組織體系。如財務(wù)部門負責(zé)應(yīng)收帳款的計劃、控制和考核；各銷售部門負責(zé)本單位應(yīng)收帳款的直接管理；大型超市綜合管理部門負責(zé)對直接責(zé)任單位和責(zé)任人進行考核等。這個管理體系將賒銷的決定權(quán)，應(yīng)收帳款的監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹底地分開，可以使每個環(huán)節(jié)都處于相關(guān)部門的監(jiān)控之下。</p><p>　　大型超市應(yīng)根據(jù)銷售計劃核定應(yīng)收帳款的月度

97、占有定額及年度平均定額，并確定賒銷期限。當(dāng)賒銷超過定額時，財務(wù)部門向銷售部門發(fā)出預(yù)警信號，銷售部門則立即停止賒銷。這樣，就可以使大型超市的總體風(fēng)險控制在預(yù)定范圍之內(nèi)，進而降低回籠資金的風(fēng)險。</p><p>　　4.3.3完善激勵與約束機制，嚴(yán)格控制銷售費用</p><p>　　（1）根據(jù)市場區(qū)域不同，制定科學(xué)可行的費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比率及費用標(biāo)準(zhǔn)定額。銷售費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)比率和標(biāo)準(zhǔn)定額的制定，可參

98、考近三年的財務(wù)統(tǒng)計資料，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及本年任務(wù)確定各個成本及費用明細項目的預(yù)算目標(biāo)。此外，還要充分考慮各市場以及不同商品銷售季節(jié)的差異，根據(jù)供求市場的變化，編制彈性預(yù)算。通過此預(yù)算和考核，落實大型超市銷售費用控制的目標(biāo)和責(zé)任。</p><p>　?。?）對責(zé)任主體實行費用包干、節(jié)約按比例提成的激勵機制。要對責(zé)任單位、責(zé)任人引入激勵與約束機制，費用總額包干，超支自負，節(jié)約按比例提成。例如，對于廣告費、倉儲費、配送費

99、、裝卸費等銷售費用以及業(yè)務(wù)招待費、差旅費、辦公費、通訊費等管理費用完全可以實行總額包干的辦法。對于節(jié)約的費用，應(yīng)根據(jù)責(zé)任大小，獎勵相關(guān)銷售人員。</p><p>　　（3）加強對費用支出過程的動態(tài)監(jiān)控，防止循私舞弊行為。在實際工作中，雖然對有關(guān)費用實行定額包干，但并不能因為包干就疏于對費用支出的管理。以差旅費承包為例，就可能出現(xiàn)銷售人員減少出差次數(shù)，或讓客戶自己承擔(dān)差旅費的情況，如此則勢必影響到大型超市的整體形象

100、和經(jīng)濟效益。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以實行業(yè)務(wù)員跟蹤卡制度，還可以采用定期或不定期的方法檢查銷售人員的行銷日記，核實銷售員的出差天數(shù)?？傊?，超市銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一方面依賴于科學(xué)完善的內(nèi)控制度體系，另一方面還有賴于相關(guān)人員素質(zhì)的提高。只有建立起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能確保內(nèi)部控制各項目標(biāo)的實現(xiàn)。</p><p>　　4.4大型超市商品處置實施內(nèi)部控制制度的應(yīng)對措施</p><p>　　4

101、.4.1建立以產(chǎn)權(quán)為核心的資產(chǎn)處置內(nèi)控體系</p><p>　　大型超市在市場經(jīng)濟條件下也愈來愈具有企業(yè)的性質(zhì)。而產(chǎn)權(quán)明晰是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的一個重要前提?；诖耍援a(chǎn)權(quán)為核心的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控體系理應(yīng)包括兩個方面:一是明確權(quán)利主體和其所擁有的財產(chǎn)權(quán)利。即賦予大型超市一定的產(chǎn)權(quán)主體地位，使其法定代表人在超市管理中享有最高的資產(chǎn)處置決策權(quán)并承擔(dān)最終的責(zé)任。二是建立分層資產(chǎn)處置責(zé)任體系。在這個體系中，作為出資者，

102、具有終極財產(chǎn)所有權(quán)，為保證資本的保值和增值，一般通過間接控制，來行使其監(jiān)督權(quán)。作為代表出資者利益的管理層，具有資產(chǎn)處置的決策權(quán)，通過行使法人產(chǎn)權(quán)和直接處置權(quán)，實行部門負責(zé)人資產(chǎn)負責(zé)制。同時，明確各部門的產(chǎn)權(quán)，使其擁有一定的財產(chǎn)處置權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的財產(chǎn)責(zé)任，部門負責(zé)人對本部門資產(chǎn)承擔(dān)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，資產(chǎn)保管人對保管的資產(chǎn)承擔(dān)直接責(zé)任。大型超市的財務(wù)部門負責(zé)人，則具有決策的執(zhí)行權(quán)和資產(chǎn)的日常管理權(quán)，行使財務(wù)決策事項的執(zhí)行權(quán)與日常管理權(quán)，在財

103、務(wù)上形成以財務(wù)負責(zé)人為管理主體的財務(wù)負責(zé)人財務(wù)行為。這樣就形成了決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分離的內(nèi)控機制，有利于明確權(quán)責(zé)，保障消費者利益。</p><p>　　4.4.2建立以資本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)處置內(nèi)控平臺</p><p>　　由于大型超市是出資人對大型超市各種形式的投入，并由此形成了超市資產(chǎn)，所以按照“誰投入誰所有”的原則，對大型超市資產(chǎn)處置的管理就是對大型超市資本所有權(quán)的管理。因此,需要構(gòu)筑以

104、資本為基礎(chǔ)的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控平臺。一是構(gòu)建大型超市資產(chǎn)處置的法制基礎(chǔ)。鑒于大型超市資本主要是投資者的資金投入，所以應(yīng)由大型超市投資人及股東承擔(dān)起大型超市資本的基礎(chǔ)性管理工作，同時，為了加強對資本投入的約束和資本收益的監(jiān)管，力求用較少的投入獲得較多較好的經(jīng)濟與社會效益，并保證所有者的收益不流失、權(quán)益不受到損害，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，應(yīng)建立公共資本及其他資本收益預(yù)算制度、評估掛拍、信息披露及外部監(jiān)督制度，會同出資人監(jiān)督執(zhí)行。二是構(gòu)

105、建大型超市資產(chǎn)處置的制度保障。大型超市要基于房地產(chǎn)、車輛設(shè)備、電腦辦公用具器等實物資產(chǎn)及大型超市的品牌、人力資源等無形資產(chǎn)資本化的評估、會計和稽核三重基礎(chǔ)，構(gòu)筑“防、堵、查”遞進式的事前、事中、事后三層控制，從制度上為大型超市資產(chǎn)的處置提供依據(jù)和保證，以加強對外投資管理，增強大型超市的經(jīng)濟實力，并有效保護投資者與股東權(quán)益。</p><p>　　4.4.3建立以流程為主軸的資產(chǎn)處置內(nèi)控模式</p>&

106、lt;p>　　傳統(tǒng)資產(chǎn)處置內(nèi)控模式已不能滿足大型超市治理的要求，必須強化內(nèi)控機制建設(shè)，設(shè)計合理、有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，積極地開展內(nèi)部控制有效性的評價、稽核、審計，建立以流程為主軸的大型超市資產(chǎn)處置內(nèi)控模式。一是構(gòu)建大型超市資產(chǎn)處置全過程、全方位和全員的內(nèi)部控制，實施人、財、物三維之間的“無縫”整合。所謂全過程，是指控制應(yīng)貫穿于業(yè)務(wù)和管理活動過程的始終。所謂全方位，是指控制不應(yīng)僅局限于某些特

107、定的業(yè)務(wù)和管理活動，而是要覆蓋所有業(yè)務(wù)和管理活動,覆蓋大型超市所有的部門和人員。所謂全員，指控制不僅僅是內(nèi)部審計機構(gòu)或管理層的責(zé)任，單位中的每一個人都對控制負有責(zé)任。二是構(gòu)建在內(nèi)部稽核人員指引下由管理部門和員工共同參與研討，提出最佳改進措施的“控制自我評估”。即定期或不定期地由管理部門和職員共同進行、用結(jié)構(gòu)化的方法開展對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性及其實施的效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)。</p>