會(huì)計(jì)應(yīng)收賬款畢業(yè)論文

1、<p>　　對(duì)L公司應(yīng)收賬款管理的調(diào)查分析</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　各個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中由于經(jīng)營方式的不同和對(duì)貨款回收管理力度的強(qiáng)弱等，不同程度的存在著應(yīng)收賬款。合理的應(yīng)收賬款對(duì)于企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場(chǎng)占有率有很大的促進(jìn)作用。但是，當(dāng)前我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數(shù)企業(yè)仍沒

2、有建立起完善的信用管理機(jī)制，由此導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下，形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大，企業(yè)雖利潤較高，但是卻保證無法現(xiàn)金流的通暢，增加了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展，甚至?xí)蛊髽I(yè)走向滅亡。因此強(qiáng)化企業(yè)的應(yīng)收賬款管理有著重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　本文首先介紹了目前應(yīng)收賬款管理的一般理論，并以L公司為調(diào)查對(duì)象，分析了L公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，指出其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，信用管理制度方面存在的問題

3、，最后，對(duì)L公司強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理提出具體建議，包括：健全應(yīng)收賬款管理體制，制定合理的信用政策等。</p><p>　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理 信用政策</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p><b>　　一、 引言5</b></p><p>　　1.1. 研究

4、背景與研究意義5</p><p>　　1.2. 研究思路與方法6</p><p>　　1.3. 研究的基本內(nèi)容與框架6</p><p>　　1.3.1. 研究?jī)?nèi)容6</p><p>　　1.3.2. 本文的研究框架7</p><p>　　二、 應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論及研究綜述8</p><

5、;p>　　2.1.應(yīng)收賬款的形成動(dòng)機(jī)分析8</p><p>　　2.1.1.應(yīng)收賬款概念8</p><p>　　2.1.2.應(yīng)收賬款形成的動(dòng)機(jī)9</p><p>　　2.2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析9</p><p>　　2.3.應(yīng)收賬款管理目標(biāo)及手段10</p><p>　　2.3.1.應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)1

6、0</p><p>　　2.3.2.應(yīng)收賬款管理的手段10</p><p>　　2.4.應(yīng)收賬款同信用風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系10</p><p>　　三、 L公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問題分析11</p><p>　　3.1.公司基本情況介紹（經(jīng)營范圍，機(jī)構(gòu)設(shè)置等）11</p><p>　　3.2.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析1

7、2</p><p>　　3.2.1.應(yīng)收賬款的余額分析12</p><p>　　3.2.2.應(yīng)收賬款賬齡情況12</p><p>　　3.2.3.應(yīng)收賬款的客戶單位情況13</p><p>　　3.3.應(yīng)收賬款現(xiàn)狀對(duì)L公司經(jīng)營發(fā)展的影響15</p><p>　　3.3.1.報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀

8、況：15</p><p>　　3.3.2.加速現(xiàn)金流出，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機(jī)16</p><p>　　四、 L公司應(yīng)收賬款管理不善原因分析17</p><p>　　4.1.公司外部因素的影響17</p><p>　　4.1.1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面的原因17</p><p>　　4.1.2.購貨方企業(yè)的原因17<

9、;/p><p>　　4.1.3.企業(yè)及產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不足17</p><p>　　4.2.公司內(nèi)部管理的原因18</p><p>　　4.2.1.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，約束機(jī)制不健全18</p><p>　　4.2.2.信用管理薄弱、沒有建立有效的信用管理制度18</p><p>　　4.2.3.激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，沒

10、有完善的績(jī)效考核體系19</p><p>　　4.2.4.應(yīng)收合同管理不善，購銷雙方權(quán)利義務(wù)不明確19</p><p>　　4.2.5.企業(yè)管理層的重視程度不夠20</p><p>　　4.2.6.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)20</p><p>　　五、 L公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策21</p><p>　　5.1.調(diào)

11、整管理層考核指標(biāo)，重視應(yīng)收賬款管理21</p><p>　　5.2.明確應(yīng)收賬款管理職責(zé),建立完善的內(nèi)部控制制度21</p><p>　　5.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度22</p><p>　　5.4.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為22</p><p>　　5.5.建立應(yīng)收賬款催收管理辦法，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催討23<

12、/p><p>　　5.6.增強(qiáng)信息系統(tǒng)的開發(fā)與利用，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)管理23</p><p><b>　　六、 結(jié)論24</b></p><p><b>　　引言</b></p><p><b>　　研究背景與研究意義</b></p><p>　　應(yīng)收

13、賬款是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。貿(mào)易結(jié)算方式，一般可以分為傳統(tǒng)的信用證交易（即現(xiàn)金交易）和以賒銷賒購為特征的信用交易方式。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，商品相對(duì)購買力過剩，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。除產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格和服務(wù)等傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)手段外，企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的手段加入了新的內(nèi)容—結(jié)算方式，信用交易已成為潮流，而應(yīng)收賬款也開始越來越多的出現(xiàn)。我國企業(yè)中, 應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比例很高。據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收款占流動(dòng)資金的比例高達(dá) 50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國

14、家20%的水平。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析, 發(fā)達(dá)國家的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不會(huì)高于10%，而我國的這一比例已經(jīng)高達(dá)60%以上，而且大部分企業(yè)，應(yīng)收賬款呈逐年遞增趨勢(shì)。據(jù)上海證券報(bào)資訊統(tǒng)計(jì)，截至2012年4月27日，2349家上市公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.92萬億元，期末應(yīng)收賬款為1.91萬億元，同比2010年期末的1.27萬億元大幅增加50.39%，而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備合計(jì)金額為1756億元，計(jì)提比例僅為9.19%，壞賬風(fēng)險(xiǎn)隱現(xiàn)。企業(yè)通過應(yīng)收賬款可以

15、擴(kuò)大銷售量，提高市場(chǎng)份額，減少積壓庫存，可以降低企業(yè)對(duì)庫存的管理成本等。但是并非應(yīng)收賬款有這些優(yōu)勢(shì)就盲目對(duì)外信用銷售</p><p>　　在L公司幾年的經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款管理是一個(gè)比較突出的問題，未能得到有效解決，已經(jīng)妨礙了企業(yè)資金的正常循環(huán)。目前，應(yīng)收賬款余額接近公司全年的營業(yè)收入，占總資產(chǎn)的22％左右。這個(gè)問題，一直是企業(yè)決策層和財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注和研究的課題。本論文擬通過對(duì)L公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的分析和研究

16、，在L公司提供應(yīng)收賬款管理建議的同時(shí)，也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思路。</p><p><b>　　研究思路與方法</b></p><p>　　研究思路。本課題的研究思路是從學(xué)習(xí)應(yīng)收賬款及其管理的理論著手，通過查閱文獻(xiàn)，以了解近年來應(yīng)收賬款管理方面的最新動(dòng)態(tài)。然后，針對(duì)L公司目前的應(yīng)收賬款及其管理狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和分析，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的加強(qiáng)提

17、出改進(jìn)意見和建議。</p><p><b>　　研究方法和手段：</b></p><p>　　數(shù)據(jù)分析法。通過分析L公司的一些相關(guān)數(shù)據(jù)資料，挖掘L公司在應(yīng)收賬款管理中的深層次問題。</p><p>　　應(yīng)用實(shí)證研究方法。本文運(yùn)用應(yīng)收賬款信用管理相關(guān)理論，結(jié)合 L 公司的實(shí)際情況提出一攬子解決方案，由此搭建起來的應(yīng)收賬款管理體系才能得以實(shí)施。&l

18、t;/p><p>　　定性分析與定量分析相結(jié)合。本文不但進(jìn)行了大量的理論闡釋，而且也引用了大量的數(shù)據(jù)，使文章更具說服力。</p><p>　　研究的基本內(nèi)容與框架</p><p><b>　　研究?jī)?nèi)容</b></p><p>　　本文擬從L 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及影響出發(fā)，對(duì)應(yīng)收賬款的管理方式進(jìn)行分析，并針對(duì)不完善的地

19、方提出一些建議，以期望能在企業(yè)實(shí)際中加以運(yùn)用，幫助企業(yè)解決一些實(shí)際問題。</p><p>　　本文主要分為五部分。</p><p>　　第一部分討論了本文的研究背景與意義，思路與方法以及本文的基本內(nèi)容架構(gòu)。</p><p>　　第二部分對(duì)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論進(jìn)行了綜述。</p><p>　　第三部分介紹了L公司基本情況,從其應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

20、入手，分析L公司應(yīng)收賬款管理模式存在的問題。</p><p>　　第四部分通過結(jié)合L公司自身情況，針對(duì)其應(yīng)收賬款管理中的問題，從內(nèi)外兩方面分析管理不善的成因。</p><p>　　第五部分對(duì)L公司應(yīng)收賬款管理提出具體的改進(jìn)方法，以期能解決企業(yè)的實(shí)際問題。</p><p><b>　　本文的研究框架</b></p><p>

21、;　　圖 1.1 論文的框架圖</p><p>　　應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論及研究綜述</p><p>　　2.1.應(yīng)收賬款的形成動(dòng)機(jī)分析</p><p>　　2.1.1.應(yīng)收賬款概念</p><p>　　按照會(huì)計(jì)理論對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，屬于商業(yè)債權(quán)。在應(yīng)收

22、賬款發(fā)生時(shí)，企業(yè)一般會(huì)與客戶簽訂購銷合同或勞務(wù)合同，以及簽訂還款協(xié)議。應(yīng)收賬款通常是在完成銷售或已經(jīng)完成提供的勞務(wù)后而形成。按照財(cái)務(wù)核算的原則，滿足以下條件的收入才能確認(rèn)為企業(yè)的收入：1>企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對(duì)方；2>企業(yè)不再具有所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)已售出的商品實(shí)施控制權(quán)力和行為；3>與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4>相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量</p>&l

23、t;p>　　應(yīng)收賬款是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，所以它具有以下特征：</p><p>　　1>較高的風(fēng)險(xiǎn)性。由于應(yīng)收賬款僅僅是企業(yè)對(duì)于客戶的一種債權(quán)，企業(yè)手中并沒有掌握實(shí)質(zhì)性的資產(chǎn)，所能代表債權(quán)的只是一些有關(guān)的單據(jù)，因此企業(yè)實(shí)際上是處于一種被動(dòng)的地位上，債權(quán)能否收回，關(guān)鍵取決于對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況等。從而使企業(yè)存在一種無法收回貨款的可能性，即發(fā)生壞賬。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上均存在無法收回的風(fēng)

24、險(xiǎn)。</p><p>　　2>較長(zhǎng)的停留時(shí)間。由于種種原因，企業(yè)的應(yīng)收賬款從其產(chǎn)生到最終收回，往往需要經(jīng)過一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成，造成企業(yè)資金長(zhǎng)時(shí)間被對(duì)方占用，這種占用往往是無償?shù)恼加谩?lt;/p><p>　　3>增加企業(yè)成本。由于需要有人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，產(chǎn)生人力資源成本和管理成本，失去投資的機(jī)會(huì)成本。此外企業(yè)為了要收回長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款，往往是付出較高成本的，例如折扣

25、清賬、法律途徑等等，最后在收款后扣除所須成本，所剩無幾。</p><p>　　2.1.2.應(yīng)收賬款形成的動(dòng)機(jī)</p><p>　　企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因可以從兩個(gè)方面來歸納：</p><p>　　1>商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加競(jìng)爭(zhēng)力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)如

26、果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。所以，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)成了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。</p><p>　　2>企業(yè)自身的問題。一方面是為了減少庫存的要求。企

27、業(yè)持有存貨，相應(yīng)的要增加管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等開支，并且存在存貨跌價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)總愿意把存貨變成應(yīng)收賬款；另一方面是由于銷售和收款的時(shí)間差距。企業(yè)發(fā)出商品后，向購貨單位開出銷售發(fā)票，并在當(dāng)期確認(rèn)了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導(dǎo)致物流與資金流脫節(jié)。商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)由此引起的資金墊支</p><p>　　2.2.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分

28、析</p><p>　　應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導(dǎo)致賒銷企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時(shí)間和回收數(shù)額上具有不確定性。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性?？梢允褂脩?yīng)收賬款的回收率的不確定性來衡量應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的回收率是指一筆應(yīng)收賬款已收回的金額與本筆應(yīng)收賬款全額的比值。應(yīng)收賬款回收率的不確定性用回收率的方差表

29、示，即：</p><p>　　由公式計(jì)算出來的值越小，說明應(yīng)收賬款回收的可能性越大，其風(fēng)險(xiǎn)越?。环粗?，值越大，則說明應(yīng)收賬款回收的可能性越小，其風(fēng)險(xiǎn)越大。</p><p>　　2.3.應(yīng)收賬款管理目標(biāo)及手段</p><p>　　2.3.1.應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)</p><p>　　應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)是在提高競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷售的同時(shí)，盡可能降

30、低應(yīng)收賬款管理的機(jī)會(huì)成本、壞賬損失與管理成本，即降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)最大限度地提高應(yīng)收賬款投資的收益。更具體的說應(yīng)收賬款管理是要按時(shí)足額收回賬款，最小化持有應(yīng)收賬款的成本，最大化應(yīng)收賬款的凈收益，讓客戶重新啟動(dòng)還款計(jì)劃，并鼓勵(lì)客戶盡快結(jié)清款項(xiàng)以及節(jié)約費(fèi)用。應(yīng)收賬款管理的最低目標(biāo)是有足夠的現(xiàn)金流，不影響企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款管理的最終目標(biāo)是按期足額收回賬款。</p><p>　　2.3.2.應(yīng)收賬款管理

31、的手段</p><p>　　對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行事前、事中、事后的全面控制和管理。</p><p>　　第一，事前控制。設(shè)置和完善相關(guān)機(jī)構(gòu)，明晰各個(gè)部門的職責(zé)，將信用管理、賬款催收、財(cái)務(wù)部門、銷售部門等的權(quán)責(zé)分開，可以直接設(shè)立應(yīng)收賬款管理部門，全面負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款工作。對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)定擔(dān)保，在客戶違約時(shí)保護(hù)企業(yè)利益。建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度，規(guī)定各級(jí)銷售人員的賒銷額度，超過額度上報(bào)管理部門批準(zhǔn)。建立應(yīng)收賬款全

32、程負(fù)責(zé)制，將銷售業(yè)績(jī)與應(yīng)收賬款回收一起作為銷售人員的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　第二，事中控制。主要是加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)控，盡快回籠資金。銷售流程的每一環(huán)節(jié)都用制度監(jiān)控，形成了一個(gè)完善的監(jiān)控體系。建立客戶檔案制度，及時(shí)更新客戶資信狀況信息，重新評(píng)定客戶資信等級(jí)，對(duì)大額應(yīng)收賬款和存在拖欠狀況的賬款進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。</p><p>　　第三，事后管理。建立壞賬準(zhǔn)備金制度，預(yù)先估計(jì)壞賬損失的

33、可能性。加快應(yīng)收賬款流通，轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，利用應(yīng)收賬款融資，比如將應(yīng)收賬款折價(jià)賣給銀行，銀行為企業(yè)提供融資，企業(yè)可以負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的繼續(xù)管理、催收和壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。完善應(yīng)收賬款監(jiān)督檢查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，及時(shí)改進(jìn)，完善內(nèi)部控制制度。</p><p>　　2.4.應(yīng)收賬款同信用風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系</p><p>　　信用風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過制定信息政策，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)從客戶資

34、信調(diào)查、付款方式的選擇、信用限額的確定到款項(xiàng)回收等環(huán)節(jié)實(shí)行的全面監(jiān)督和控制，以保障應(yīng)收賬款的安全及時(shí)回收。</p><p>　　企業(yè)可以從以下信用風(fēng)險(xiǎn)管理方式中加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制:第一，要制定科學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)級(jí)的基本準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)才能評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行相應(yīng)的應(yīng)收賬款政策。第二，制定合理的信用期限。信用期限會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金占用的時(shí)間莽短不同，期限越長(zhǎng)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金就越大，

35、反之占用流動(dòng)資金就越小。第三，完善信用管理流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)等基本規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)客戶的信用調(diào)查，評(píng)定客戶信用等級(jí)，初步確定每個(gè)客戶的信用期限和信用額度，然后報(bào)送上級(jí)部門審批。不能輕易變動(dòng)審批條件，如需變動(dòng)應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格審批程序。第四，信用額度動(dòng)態(tài)管理。實(shí)時(shí)跟蹤應(yīng)收賬款情況，積極了解客戶生產(chǎn)經(jīng)營狀況，收集客戶最新資信狀況資料，調(diào)整客戶信用評(píng)級(jí)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)還款進(jìn)度慢、信用狀況出現(xiàn)問題的客戶，要加強(qiáng)監(jiān)管、減少

36、信用額度、加大催收力度。</p><p>　　L公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問題分析</p><p>　　3.1.公司基本情況介紹</p><p>　　L公司是中國最大、全球第六的工程機(jī)械制造商。近年來，L公司連續(xù)獲評(píng)為中國企業(yè)500強(qiáng)、工程機(jī)械行業(yè)綜合效益和競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)企業(yè)、福布斯“中國頂尖企業(yè)”、中國最具成長(zhǎng)力自主品牌、中國最具競(jìng)爭(zhēng)力品牌、中國工程機(jī)械行業(yè)標(biāo)志性品牌、亞

37、洲品牌50強(qiáng)。L公司始創(chuàng)于1989年。自成立以來，L公司秉持“創(chuàng)建一流企業(yè)，造就一流人才，做出一流貢獻(xiàn)”的企業(yè)宗旨，打造了業(yè)內(nèi)知名的品牌。2007年，L公司集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售135億元，成為建國以來湖南省首家銷售過百億的民營企業(yè)。2008年和2009年，盡管受金融危機(jī)影響，L公司仍然延續(xù)了以往的增長(zhǎng)。2010年，L公司集團(tuán)銷售超過500億元。2011年，L公司實(shí)現(xiàn)銷售802億元。2011年7月，L公司以215.84億美元的市值，首次入圍FT全

38、球500強(qiáng)，成為唯一上榜的中國機(jī)械企業(yè)。目前集團(tuán)擁有員工近7萬名。</p><p>　　L公司主業(yè)是以“工程”為主題的機(jī)械裝備制造業(yè)，目前已全面進(jìn)入工程機(jī)械制造領(lǐng)域。主導(dǎo)產(chǎn)品為混凝土機(jī)械、筑路機(jī)械、挖掘機(jī)械、樁工機(jī)械、起重機(jī)械、非開挖施工設(shè)備、港口機(jī)械、風(fēng)電設(shè)備等全系列產(chǎn)品。其中混凝土機(jī)械、樁工機(jī)械、履帶起重機(jī)械為國內(nèi)第一品牌，混凝土泵車全面取代進(jìn)口，國內(nèi)市場(chǎng)占有率達(dá)57%，為國內(nèi)首位，且連續(xù)多年產(chǎn)銷量居全球第一

39、。在國內(nèi)，L公司建有上海、北京、沈陽、昆山、長(zhǎng)沙等五大產(chǎn)業(yè)基地。在全球，L公司建有21個(gè)海外子公司，業(yè)務(wù)覆蓋達(dá)150個(gè)國家，產(chǎn)品出口到110多個(gè)國家和地區(qū)。目前，L公司已在印度、美國、德國、巴西相繼投資建設(shè)工程機(jī)械研發(fā)制造基地。</p><p>　　3.2.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析</p><p>　　3.2.1.應(yīng)收賬款的余額分析</p><p>　　2012年12月

40、31日公司應(yīng)收賬款余額為11,304,874,098,10元，占流動(dòng)資產(chǎn)的33.46%，占資產(chǎn)總額的22.03%，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50,776,301,487,57元，與2010年相比，在銷售收入增長(zhǎng)49.54%的情況下，應(yīng)收賬款大幅度增加97.36%。</p><p>　　該公司2009—2011年有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如下表：</p><p>　　表1-1相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)表</p>&

41、lt;p>　　從以上應(yīng)收賬款余額占用情況看，其占流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額以及主營業(yè)</p><p>　　務(wù)收入的比重均較高。應(yīng)收賬款所占比偏高，應(yīng)收賬款增加的幅度大大超過收入增加的幅度，這些指標(biāo)說明公司的盈利質(zhì)量不是很理想，長(zhǎng)期如此，公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)金流。</p><p>　　3.2.2.應(yīng)收賬款賬齡情況</p><p>　　表1-2 應(yīng)

42、收賬款賬齡分析表 單位：元</p><p>　　從以上數(shù)據(jù)我們可以看到，雖然近三年來L公司年末未到合同收款日應(yīng)收款比重逐年提高，但是在該公司這三年的經(jīng)營，1年以上應(yīng)收賬款的比重均比較大，特別是以2010年12月31日為基礎(chǔ)，賬齡在1年以內(nèi)的約25.23億元，占總額的44.75％，賬齡在1-2年的4.57億元，占總額的8.12％，賬齡在2-3年的3.29億元

43、，占總額的5.84％，賬齡在3年以上的2.47億元，占總額的4.40％。應(yīng)收賬款的賬齡情況看，賬齡較長(zhǎng)。</p><p>　　一般來講，應(yīng)收賬款逾期拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性越高。L公司賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收款比重高，而且基礎(chǔ)很大，長(zhǎng)此以往，會(huì)對(duì)公司經(jīng)營產(chǎn)生較大的不良影響。</p><p>　　3.2.3.應(yīng)收賬款的客戶單位情況</p><p>

44、　　1>應(yīng)收賬款金額前五名單位分析</p><p><b>　　單位：元</b></p><p>　　表1-3 2011年末應(yīng)收賬款前五名客戶情況表</p><p>　　此外，截至 2009 年 12 月 31 日止，前五名的客戶欠款金額合計(jì)為 398,608,854.68 元，占應(yīng)收賬款總額的 9.70%；截至 2010 年 12 月

45、31 日止，前五名的客戶欠款金額合計(jì)為 575,534,636.27 元，占應(yīng)收賬款總額的 9.32%；</p><p>　　從2009年一2011年，前5家客戶應(yīng)收賬款之和占應(yīng)收賬款總額的比例在9.0％一14％之間波動(dòng)，第一號(hào)大客戶的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例近3.5％，且拖欠了2年以上?？梢?，L公司的應(yīng)收賬款密集度比較高，且金額巨大，進(jìn)而公司的信用風(fēng)險(xiǎn)也就集中在了這么少數(shù)的大客戶身上。</p>

46、<p><b>　　2>客戶構(gòu)成分析</b></p><p>　　圖1-3客戶構(gòu)成比例餅狀圖</p><p>　　從上表應(yīng)收賬款的客戶及客戶占用余額可以看出，客戶數(shù)量過多，特別是小客戶，50萬元以下的客戶986個(gè)，占到總客戶的44％。客戶數(shù)量多而且分散，給公司應(yīng)收賬款的管理帶來了一定的難度。</p><p>　　3.3.應(yīng)收賬

47、款現(xiàn)狀對(duì)L公司經(jīng)營發(fā)展的影響</p><p>　　市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，由于經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力迫使企業(yè)提供賒銷，工程項(xiàng)目墊資施工，不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，拓寬產(chǎn)品銷路，增加銷售收入。然而賒銷在使企業(yè)帶來增加收入的同時(shí)也形成一定的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，體現(xiàn)著企業(yè)未來的現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款雖然只存在于資產(chǎn)負(fù)債表中，但應(yīng)收賬款的形成和計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備又直接影響著企業(yè)的損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)收賬款的增減變化會(huì)對(duì)公司經(jīng)營

48、產(chǎn)生很大的影響。由于墊資施工，應(yīng)收賬款占用了企業(yè)的大量資金。雖然目前南方交通產(chǎn)業(yè)公司的現(xiàn)金流尚可應(yīng)付正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，那主要是因?yàn)椋緣艛嘈再Y產(chǎn)、資源的經(jīng)營收入和投資回報(bào)，才使得企業(yè)的資金鏈不致斷裂。如果不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，不大力組織清欠，隨著時(shí)間的推移，大量應(yīng)收賬款非常容易成為壞賬、死賬。在不遠(yuǎn)的將來，應(yīng)收賬款的消極影響必將是企業(yè)的持續(xù)發(fā)展以及壯大的后患。應(yīng)收賬款的不善管理對(duì)公司發(fā)展的主要影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：</p&

49、gt;<p>　　3.3.1.報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況：</p><p>　　以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，企業(yè)的信用交易應(yīng)該在商品發(fā)出</p><p>　　時(shí)確認(rèn)銷售收入，從而使企業(yè)的利潤增加。但是我們很容易看出，這種利潤并沒有使現(xiàn)金流入企業(yè)，獲得的收入并沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，現(xiàn)金才是所有企業(yè)活力的源泉，所以信用銷售產(chǎn)生的利潤只是一種假象，它并不代表企業(yè)當(dāng)期

50、真正實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，這種賬面利潤對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者提供的只能是虛假的信號(hào)。</p><p>　　企業(yè)的應(yīng)收賬款形成后，由于其回收時(shí)間不確定，即使應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)列示也發(fā)揮不了流動(dòng)資產(chǎn)的作用，相反，如果企業(yè)的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能收回，將形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)變得不流動(dòng)，從而大大影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)速度以及資金的使用效率，這些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是非常重要的。而公司的高層領(lǐng)導(dǎo)，由于缺乏一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，看到高額的收入

51、和利潤就認(rèn)為公司發(fā)展前景很好，做出一些錯(cuò)誤的決策，對(duì)應(yīng)收賬款更是疏于管理，這會(huì)使企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面的問題更加嚴(yán)重。</p><p>　　高額的賬面利潤背后竟是企業(yè)現(xiàn)金流量的不足，這里的元兇當(dāng)推應(yīng)收賬款了。企業(yè)的增長(zhǎng)需要真正的實(shí)力，夸大的賬面利潤掩蓋了企業(yè)的真正實(shí)力，從這一點(diǎn)可以解釋許多企業(yè)為什么會(huì)有高額的賬面利潤和高額的獎(jiǎng)金而企業(yè)的潛虧和負(fù)債連年上升了。</p><p>　　3.3.2

52、.加速現(xiàn)金流出，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈危機(jī)</p><p>　　在上面講到，信用銷售方式能給企業(yè)帶來利潤，但這種利潤并沒有使現(xiàn)金流入企業(yè)，相反，其結(jié)果是造成企業(yè)流出更多的現(xiàn)金來支付各種費(fèi)用。主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：</p><p>　　(1)支付為實(shí)現(xiàn)商品銷售發(fā)生的期間費(fèi)用。如廣告費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等。</p><p>　　(2)支付由于銷售產(chǎn)生的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅

53、以企業(yè)的銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)，信用銷售使企業(yè)銷售收入增加，但并沒有使企業(yè)的現(xiàn)金增加，但是企業(yè)卻必須按時(shí)用現(xiàn)金等交納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅，如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。</p><p>　　(3)支付企業(yè)所得稅。為高額的利潤所繳納的企業(yè)所得稅必須用現(xiàn)金支付，而這些現(xiàn)金并不是銷售產(chǎn)生的，這必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)使用。</p><p>　　(4)支付給投資者股利。賒銷形成的賬面利潤，雖然

54、沒有現(xiàn)金流入，但企</p><p>　　業(yè)要用現(xiàn)金來進(jìn)行利潤分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。</p><p>　　應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。</p><p>　　3.3.3.收款周期延長(zhǎng)，增加了企業(yè)的總成本，減少了企業(yè)利潤，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，從理論上講，以購銷雙

55、方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地?zé)o限拖延。而企業(yè)持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本、短缺成本和壞帳成本，管理成本是指應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開支，如對(duì)客戶的資信調(diào)費(fèi)用，賬簿的記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)賬款上所喪失的其他投入，即企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，

56、或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)；短缺成本指的是企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失。壞賬成本是企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款而發(fā)生的損失，該成本一般與應(yīng)收賬款的數(shù)量成正比。拖欠風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致應(yīng)收賬款成本增加，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)有的利潤大部分被無效成本（壞賬損失、拖欠款損失、管理費(fèi)用三項(xiàng)之和）吞噬。</p><p>　　L公司應(yīng)收賬款管理不善原因分析</p><p>　　4.1.公司

57、外部因素的影響</p><p>　　4.1.1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面的原因</p><p>　　我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于逐步建立的過程中，信用管理體系還不完善。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，增加競(jìng)爭(zhēng)力，常常不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流

58、入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。所以，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。</p><p>　　4.1.2.購貨方企業(yè)的原因</p><p>　　首先是客戶品德問題 ，應(yīng)付賬款被許多公司看作是一種重要的資金來源，也被看作是一種免費(fèi)的資金來源，許多企業(yè)只關(guān)心眼前利益，惡意拖欠

59、銷貨方的貨款，賴帳造成的企業(yè)之間三角債非常嚴(yán)重，據(jù)估計(jì)，目前全國企業(yè)三角債已經(jīng)達(dá)到 1.5 萬億元，由此而增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用一年達(dá)2000億元，極大地降低了經(jīng)濟(jì)效率。其次是客戶自身的經(jīng)營狀況差，無力支付貨款，這是我國面前企業(yè)間相互拖欠貸款的最主要原因。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營不善，資金流轉(zhuǎn)不暢，甚至虧損，致使信用降低，產(chǎn)生信用風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了保證本企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也采用同樣的手段，拖欠對(duì)方或他人的貨款，從而使債務(wù)關(guān)系復(fù)雜化，形成供貨商的呆帳、壞賬。

60、</p><p>　　4.1.3.企業(yè)及產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不足</p><p>　　不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場(chǎng)，而一些企業(yè)</p><p>　　在規(guī)模、技術(shù)和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢(shì)，不具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場(chǎng)需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過剩積壓。為了解決產(chǎn)品積壓的問題，企業(yè)在銷

61、售過程中又不得不做出相應(yīng)讓步，如產(chǎn)品的使用期限久一些、貨款的回收期長(zhǎng)一些等等，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量上與時(shí)間上都增加了，隨之企業(yè)應(yīng)收賬款增多、回款不順暢、資金短缺等等問題就接踵而來。</p><p>　　4.2.公司內(nèi)部管理的原因</p><p>　　4.2.1.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，約束機(jī)制不健全</p><p>　　L公司現(xiàn)有與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的職能部門僅有市場(chǎng)部、

62、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部，</p><p>　　相關(guān)部門職責(zé)不清，各行其是，使企業(yè)不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款的回收和銷售獲利情況進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)控。致使造成壞賬時(shí)，各部門相互推諉，應(yīng)收賬款管理責(zé)任處于真空狀態(tài)，應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。市場(chǎng)部，主要負(fù)責(zé)與客戶洽談合同，銷售人員擁有很大的銷售自主權(quán)，把銷售額作為考核市場(chǎng)部業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，使得市場(chǎng)部片面重視市場(chǎng)和銷售，忽視銷售貨款的回收。財(cái)務(wù)部，承擔(dān)著部分應(yīng)收賬款的管

63、理職能，輔助管理應(yīng)收賬款，包括核算賬齡分析、銷售收入和回款金額等。雖然從管理目標(biāo)上看，財(cái)務(wù)部門的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤，然而實(shí)際上財(cái)務(wù)部門卻難以起到期望的作用，甚至造成與市場(chǎng)部的激勵(lì)沖突。財(cái)務(wù)部門日常工作以會(huì)計(jì)核算為主，平時(shí)只與業(yè)務(wù)部門核對(duì)客戶應(yīng)收賬款明細(xì)，未實(shí)行直接和客戶定期對(duì)賬制度，應(yīng)收賬款余額和客戶掛帳余額部分脫節(jié)，以至于賬齡老化，應(yīng)收賬款差錯(cuò)問題不能及時(shí)暴露。同時(shí)財(cái)務(wù)人員不了解客戶的資信狀況，也不具備風(fēng)險(xiǎn)管理的專門技

64、術(shù)，因此無法合理的控制應(yīng)收賬款26。計(jì)劃部兼管著合同審核等職責(zé)，但是，在實(shí)際工作中，僅僅是對(duì)市場(chǎng)部已經(jīng)形成的合同加蓋合同專用章，并沒有對(duì)合同起到審核作用，更不用說對(duì)合同的執(zhí)行起到監(jiān)督</p><p>　　4.2.2.信用管理薄弱、沒有建立有效的信用管理制度</p><p>　　L公司客戶信用管理仍處于較低的水平，甚至也可以說是“零”水平。雖然對(duì)應(yīng)收賬款給予了一些關(guān)注，但是總體來說還是一種低

65、層次的應(yīng)收賬款管理，一些深層次的問題并沒有得到解決，在客戶信息管理方面的缺陷主要是信息管理意識(shí)不強(qiáng)，信息管理體制不健全。公司目前沒有設(shè)專門的信用管理部門，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場(chǎng)部的自身管理，而市場(chǎng)部主要目的是銷售，因此，信用管理制度缺失，幾乎處于無信用管理的狀態(tài)。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進(jìn)行信用銷售前首先應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的信用調(diào)查，評(píng)估客戶的信用等級(jí)和資信程度。一直以來企業(yè)普遍缺乏“信用”的觀念，事前的資信評(píng)估非

66、常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對(duì)外賒銷的權(quán)利實(shí)際掌握在市場(chǎng)部經(jīng)理手中，市場(chǎng)部經(jīng)理往往根據(jù)自己的主觀判斷確定客戶的賒銷額度和期限，事前口頭請(qǐng)示主管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理即可授信，事后也不辦審批手續(xù)，造成損失后責(zé)任難以劃分。總之，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，事先未對(duì)付款人資信度做深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估、未建立科學(xué)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度，只是為了片面擴(kuò)大銷路、提升市場(chǎng)占有率，而使事前的信用調(diào)查不充分或形同虛設(shè)，這些是壞賬和逾期應(yīng)收賬款形成的

67、重要原</p><p>　　4.2.3.激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，沒有完善的績(jī)效考核體系</p><p>　　L公司缺乏應(yīng)收賬款管理的激勵(lì)和約束機(jī)制，在前幾年的績(jī)效考核體系中，應(yīng)收賬款所占的權(quán)重很低。在年度責(zé)任考核指標(biāo)中，主要是考核收入和賬面利潤指標(biāo)。應(yīng)收賬款考核只是流于形式，沒有充分調(diào)動(dòng)各部門的收款積極性，造成應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。在公司的績(jī)效考核體系中，應(yīng)收賬款回收僅作為輔助指標(biāo)，對(duì)

68、考核獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)起微弱的調(diào)節(jié)作用，而且在實(shí)際的考核時(shí)，很大部分依賴公司領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意識(shí)來判斷考核，確定績(jī)效，因此不能從根本上解決重合同、輕回款的現(xiàn)象。考核體系的缺失，也是企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度上升的一個(gè)重要因素。加之企業(yè)沒有采取果斷有效措施，落實(shí)責(zé)任，要求責(zé)任人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量的沉積下來，最終變成逾期應(yīng)收賬款或者壞賬。</p><p>　　4.2.4.應(yīng)收合同管理不善，購銷雙方權(quán)利義務(wù)不明確</p&

69、gt;<p>　　建立合同管理制度，加強(qiáng)對(duì)合同的審核，依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系。從因受賬款管理的角度來看，合同管理的全部?jī)?nèi)容就是索要發(fā)票上的正確價(jià)格。價(jià)格不符時(shí)發(fā)票爭(zhēng)議的主要原因，這會(huì)造成遲延付款、付款不足和大量重復(fù)性勞動(dòng)。概念雖然簡(jiǎn)單，但實(shí)際操作起來卻非常復(fù)雜、非常困難。L公司在合同管理上比較混亂，造成合同履約率較低。</p><p>　　4.2.5.企業(yè)管理層的重視

70、程度不夠</p><p>　　公司管理層對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度對(duì)應(yīng)收賬款管理有至關(guān)重要的作用。而自從2003年以來，公司管理層都以擴(kuò)大銷售，搶占市場(chǎng)份額,提高貨物量作為公司管理層的主要考核指標(biāo)。為了達(dá)成這個(gè)計(jì)劃指標(biāo)，只要是可以搶過來的貨量都去拿，只要是愿意使用L公司服務(wù)的客戶都去開設(shè)信用賬號(hào)，而忽視了對(duì)客戶質(zhì)量的考核，給應(yīng)收賬款管理帶來了不可估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，一筆銷售是在應(yīng)收賬款完全收回的時(shí)候才真正實(shí)現(xiàn)的，而要

71、撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。長(zhǎng)期與L公司進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的安華理達(dá)律師事務(wù)所L公司的管理層算了這樣一筆賬，每產(chǎn)生10000元的應(yīng)收賬款壞賬，就要用89000元收入所產(chǎn)生的利潤去彌補(bǔ)。而作為公司的領(lǐng)導(dǎo)者， 如果還是一味地追求銷售和貨量，不僅不能擴(kuò)大公司的盈利，而且可能因?yàn)橘Y金鏈的問題，給公司的持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。</p><p>　　4.2.6.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)<

72、/p><p>　　我國五部委在2008年5月22日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度當(dāng)然是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，內(nèi)控制度貫穿于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的各個(gè)方面。如果沒有建立健全的應(yīng)收賬款管理內(nèi)控制

73、度，其后果是非常嚴(yán)重的。由于沒有明確的法規(guī)條文還約定催收及監(jiān)督程序，這樣便會(huì)使應(yīng)收賬款收賬執(zhí)行力度不足，使銷售部門和財(cái)務(wù)部門不能做到有效地協(xié)調(diào)去及時(shí)收回貨款。另一方面，授權(quán)審批不明確，崗位職責(zé)不分明，帶來的結(jié)果只能是逾期應(yīng)收賬款找不到責(zé)任人，再談其及時(shí)足額收回只能是紙上談兵了。</p><p>　　L公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策</p><p>　　5.1.調(diào)整管理層考核指標(biāo)，重視應(yīng)收賬款管理&

74、lt;/p><p>　　應(yīng)收賬款管理應(yīng)當(dāng)貫穿從整個(gè)賒銷業(yè)務(wù)流程。從簽定合同起到銷售完成再到應(yīng)收賬款收回，不管在哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能造成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了確保公司所有的銷售資金可以按期收回，就必須自上而下地重視應(yīng)收賬款管理，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的指標(biāo)比如應(yīng)收賬款回收期DSO（days sales outstanding）, 壞賬率等考核指標(biāo)加到各個(gè)部門經(jīng)理的業(yè)務(wù)考核指標(biāo)中去，讓每個(gè)部門都方向一致的在本職崗位上去做好每一個(gè)步

75、驟，以加快應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)于一些大金額的壞賬申請(qǐng)除了財(cái)務(wù)部審批，還需要相關(guān)部門的審批才能確認(rèn)為壞賬。比如盜用賬戶的情況，需要加入安全部和操作部的確認(rèn)。這樣對(duì)部門可以通過對(duì)應(yīng)收賬款管理的案例進(jìn)行分析，找到產(chǎn)生漏洞的原因并加以改善再次，財(cái)務(wù)部保持定期常態(tài)地與其他部門召開應(yīng)收賬款管理會(huì)議，針對(duì)應(yīng)收賬款管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題聽取其他部門的建議并共同解決。</p><p>　　5.2.明確應(yīng)收賬款管理職

76、責(zé),建立完善的內(nèi)部控制制度</p><p>　　應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的最終目的是為了增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個(gè)重要組成部分是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制定通過規(guī)定相關(guān)部門職責(zé)行為來保證企業(yè)業(yè)績(jī)銷售的合理性，及時(shí)控制應(yīng)收賬款的回收工

77、作，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失。為此，L公司可以從幾方面改善：</p><p>　　銷售部門:①業(yè)務(wù)人員是了解客戶情況的第一線人員，在詳細(xì)了解賒銷客戶的資信情況后，向提出的客戶賒銷信用申請(qǐng)，經(jīng)業(yè)務(wù)主管審批后遞交信用部門審批。②建立內(nèi)部考核機(jī)制，使客戶資信情況設(shè)置成為績(jī)效考核的一項(xiàng)指標(biāo)，與個(gè)人收入掛鉤，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。</p><p>　　信用部門:①綜合考慮客戶資信情況，根據(jù)合同判斷業(yè)務(wù)賒銷

78、信用申請(qǐng)是否，確定信用賬期時(shí)限。②對(duì)企業(yè)員工定期進(jìn)行法律培訓(xùn)，與專業(yè)的律師機(jī)構(gòu)以及信用評(píng)估機(jī)構(gòu)合作，請(qǐng)法律專家參與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的鑒定、執(zhí)行進(jìn)行法律援助，出現(xiàn)呆賬壞賬，移交法律部門辦理，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全回收。</p><p>　　財(cái)務(wù)部門:①加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，指定專人專崗，建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，對(duì)逾期客戶重點(diǎn)跟蹤，并落實(shí)具體負(fù)責(zé)任，監(jiān)督貨款及時(shí)回收。②按客戶設(shè)置應(yīng)收

79、賬款明細(xì)賬。③建立應(yīng)收賬款定期報(bào)告制度，對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以明確是否確認(rèn)為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。④形成定期與不定期對(duì)賬制度，定期舉辦逾期賬款會(huì)議。并由逾期賬款當(dāng)事人簽章，保證逾期賬款及時(shí)追蹤處理。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的工作流程，明確劃分銷售、財(cái)務(wù)、信用管理職責(zé)和權(quán)限。</p><p>　　5.3.制定合理的信用政策，建立信用管理制度</p><p>

80、　　第一，制定合理的信用政策。信用政策的制定包括信用額度與信用期限的選擇。信用額度是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客不支付現(xiàn)款的金額。信用額度的確定，主要分析企業(yè)對(duì)資金的需求量和需求時(shí)間，如果企業(yè)的資金需求量大，時(shí)間緊急，則信用額度就?。蝗绻髽I(yè)的資金需求量小，時(shí)間要求較為寬松，則信用額度就可以適當(dāng)放大。信用期限是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客從購買商品或接受勞務(wù)服務(wù)到付款之間的時(shí)間，或者說是企業(yè)給予客戶的付款期間。例如，若企業(yè)允許客

81、戶在提供服務(wù)運(yùn)出貨物后的30天內(nèi)付款，則信用期為30天。公司應(yīng)提供給客戶多長(zhǎng)的信用期限，即通常所說的賬齡長(zhǎng)短比例。根據(jù)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、企業(yè)策略、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、企業(yè)的成長(zhǎng)階段的不同而不同。如果信用期過短，不足以吸引客戶，會(huì)使?fàn)I業(yè)收入下降，降低競(jìng)爭(zhēng)力；信用期過長(zhǎng)，對(duì)營業(yè)收入增加固然有利，但所得的收益有時(shí)會(huì)被增長(zhǎng)的費(fèi)用抵消，甚至造成企業(yè)虧損。因此，確定恰當(dāng)?shù)男庞闷诤苤匾?lt;/p><p>　　第二，建立信用管理制度，成

82、為有效控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，成功利用現(xiàn)代信用方式使銷售工作取得突破性進(jìn)展的制度保障。按照該制度的要求對(duì)不同客戶進(jìn)行信用分級(jí)，設(shè)定合理的授信額度和期限、建立客戶數(shù)據(jù)庫，收集客戶信息并對(duì)其進(jìn)行信用，設(shè)立信用申請(qǐng)、信用決策授信、審批等程序，設(shè)立銷售業(yè)務(wù)流程，對(duì)欠款客戶的后續(xù)提貨進(jìn)行監(jiān)控等等。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，減少應(yīng)收賬款的壞賬損失。</p><p>　　5.4.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營行為</p><

83、;p>　　針對(duì)L公司合同管理混亂，合同評(píng)審流于形式等問題，應(yīng)該完善合同管理。</p><p><b>　?、俸贤暮炗?lt;/b></p><p>　　前面提到公司合同管理混亂，如何更好的解決這個(gè)問題是十分重要的。公司除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷售部門收到經(jīng)資信管理部門和公司法定代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽

84、訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好是能夠采用統(tǒng)一的合同范本。另外，銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關(guān)部門或人員與原件核對(duì)無誤后分別交資信管理部門、財(cái)務(wù)部門，以利于其對(duì)銷售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查。</p><p><b>　?、诤贤墓芾?lt;/b></p><p>　　銷售部門應(yīng)在合同簽

85、訂后交由專人對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)一管理，并制作合同臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門予以配合，隨時(shí)對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，最終起到監(jiān)督和預(yù)防作用。起監(jiān)督和預(yù)警作用。</p><p>　　5.5.建立應(yīng)收賬款催收管理辦法，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催討</p><p>　　公司對(duì)逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)成立應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一、原業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)要作為該項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人

86、，參加清收小組。二、小組成員按客戶分工，把清理回收任務(wù)分解并落實(shí)。三、嚴(yán)格獎(jiǎng)懲制度，提高催討人員的積極性和效果。四、清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。要分析拖欠的原因，如屬于產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)積極與對(duì)方聯(lián)系，盡量解決雙方糾紛；如屬于對(duì)方短期資金困難，則應(yīng)給與客戶更大的寬容，最大限度地爭(zhēng)取顧客，保持市場(chǎng)份額；如屬于實(shí)際破產(chǎn)的債權(quán)，清收小組則要加大催討力度，爭(zhēng)取在債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)程序前收回債權(quán)，并尋求債務(wù)重組的可能性。</p>

87、<p>　　5.6.增強(qiáng)信息系統(tǒng)的開發(fā)與利用，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)管理</p><p>　　L公司當(dāng)前運(yùn)用VF銷售軟件系統(tǒng)，該軟件是單機(jī)版使用。運(yùn)用單機(jī)版VF軟件的一個(gè)最重要的缺點(diǎn)就是信息不對(duì)稱。上級(jí)管理部門不可能很詳細(xì)，很迅速的了解各個(gè)分公司的發(fā)貨狀態(tài)，物流情況以及相關(guān)的應(yīng)收賬款的狀況，從而不能夠?qū)Ω鱾€(gè)分公司進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。</p><p>　　“工欲善其事，必先利其器

88、”。L公司發(fā)展到今天，營業(yè)額超過百億，原有的VF銷售系統(tǒng)已不能滿足于現(xiàn)有的銷售發(fā)展趨勢(shì)。可L公司以利用先進(jìn)計(jì)算機(jī)語言開發(fā)一套適合自己銷售模式的網(wǎng)絡(luò)營銷系統(tǒng)，新的網(wǎng)絡(luò)營銷系統(tǒng)可以實(shí)行集團(tuán)化控管模式，服務(wù)器設(shè)置在總部，各營業(yè)單位通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在遠(yuǎn)程操作，所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，物流系統(tǒng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以架設(shè)在營銷系統(tǒng)中，總部可以通過系統(tǒng)直接取得所有營業(yè)單位的數(shù)據(jù)，包括業(yè)績(jī)、應(yīng)收賬款、存貨等資料數(shù)據(jù)，實(shí)行遠(yuǎn)程控管和分析。避免繁雜的由下至上的匯總工作，實(shí)現(xiàn)直

89、接有效的管理。</p><p>　　另一方面通過科學(xué)先進(jìn)的系統(tǒng)軟件可直接在總部進(jìn)行相關(guān)權(quán)限的設(shè)定，如應(yīng)收賬款出現(xiàn)逾期，信用額度超限的情況，系統(tǒng)自動(dòng)鎖定，權(quán)限設(shè)定在必要的部門內(nèi)，由公司總部進(jìn)行控管，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程控制，可有效地提高公司總部控制應(yīng)收賬款的能力。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　對(duì)應(yīng)收賬款管理的目的不僅是為了提

90、高企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，而且要促進(jìn)企業(yè)銷售收入的增長(zhǎng)，增強(qiáng)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)觀念與防范能力，并最終求得企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提升。本文從L公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀入手，分析了在企業(yè)運(yùn)營過程中對(duì)應(yīng)收賬款管理方面存在的問題，進(jìn)而經(jīng)過分析、總結(jié)，找出適合本企業(yè)的方法和策略，以此來逐步提高企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展和壯大。也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思路。主要結(jié)論概括如下：</p><p>　　(1)L

91、公司應(yīng)收賬款管理方面存在問題的原因，首先根源于企業(yè)的內(nèi)部管理上存在缺陷，其次與整個(gè)社會(huì)的信用管理體系薄弱、信用缺失狀況嚴(yán)重密不可分。要解決這些問題，企業(yè)必須明確相關(guān)部門對(duì)應(yīng)收賬款管理的責(zé)任，增加信用管理職能，使對(duì)應(yīng)收賬款的管理變得科學(xué)化與系統(tǒng)化。</p><p>　　(2)在應(yīng)收賬款管理流程與內(nèi)容方面，L公司必須建立完善企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收賬款的管理制度，做到管理“有法可依"，并指導(dǎo)相關(guān)人員按規(guī)定辦事。<

92、/p><p>　　(3)做好企業(yè)應(yīng)收賬款管理的日常工作，在一定程度上能夠有效降低應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，本文從多個(gè)方面說明了L公司應(yīng)收賬款日常管理應(yīng)做好的工作。</p><p>　　(4)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮各部門的監(jiān)督協(xié)調(diào)作用。這也是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理有力的制度性保障。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p>&l

93、t;p>　　[1]索宗文，論壞帳損失的核算與管理[J]，管理學(xué)家，2010（4）</p><p>　　[2]邱勝利，內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理[M]，中國金融出版社，2009</p><p>　　[3]謝旭主編，全程賒銷及應(yīng)收賬款管理實(shí)務(wù)與案例：銷售與回款業(yè)務(wù)流程整體解決方案[M]，中國發(fā)展出版社，2007</p><p>　　[4]中國信用體系建設(shè)課題組編著，企

94、業(yè)賒銷及應(yīng)收賬款管理實(shí)用手冊(cè)[M]，清華大學(xué)出版社，2004</p><p>　　[5]王瑞玲.論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界，2010，(05)</p><p>　　[6]銀樣軍.對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的再思考[J]，經(jīng)濟(jì)師，2004，(02)</p><p>　　[7]馬俊勇，劉書會(huì).加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2000，（05）

95、</p><p>　　[8]孫玉博，A公司應(yīng)收賬款管理之研究，[碩士學(xué)位論文]，上海：復(fù)旦大學(xué)，2008</p><p>　　[9]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 會(huì)計(jì).[M] 2006 北京 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社</p><p>　　[10]．王亞卓，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款、存貨管理必備手冊(cè)[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006</p><p>　　[11]葉炳周

96、，應(yīng)收賬款管理和控制方法研究—以中國石化S分公司為例，[碩士學(xué)位論文]，北方交通大學(xué)，2011</p><p>　　[12]王一白，GZXX公司應(yīng)收賬款管理的之案例研究，[碩士學(xué)位論文]，重慶大學(xué)，2008</p><p>　　[13]張玉華，南方交通產(chǎn)業(yè)公司應(yīng)收賬款管理改進(jìn)研究，[碩士學(xué)位論文]，蘭州大學(xué)，2010</p><p>　　[14]葉炳周，應(yīng)收賬款管理