2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、<p><b>  畢業(yè)論文</b></p><p><b>  論會計(jì)基本假設(shè)</b></p><p>  學(xué)院: 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 </p><p>  專業(yè): 會計(jì)電算化 </p><p>  班級: </p><p> 

2、 學(xué)號: </p><p>  姓名: </p><p>  指導(dǎo)教師: </p><p><b>  2014年 5 月</b></p><p><b>  目錄</b></p><p>  摘要 …………………………………

3、…………………………………Ⅰ</p><p>  會計(jì)假設(shè)起源……………………………………………………1</p><p>  二、 會計(jì)主體…………………………………………………………2</p><p>  1、定義 ………………………………………………………………2</p><p>  2、會計(jì)主體與法律主體 ………………………………………

4、……2</p><p>  三、持續(xù)經(jīng)營 …………………………………………………………3</p><p>  1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵義 ……………………………………………3</p><p>  2、與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的主要爭議 ………………………………4</p><p>  3、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考 …………………………………………5</

5、p><p>  四、會計(jì)分期 …………………………………………………………6</p><p>  1、定義 ………………………………………………………………6</p><p>  2、作用 ………………………………………………………………6</p><p>  五、貨幣計(jì)量 …………………………………………………………7</p>&

6、lt;p>  1、貨幣計(jì)量定義 ……………………………………………………7</p><p>  2、貨幣計(jì)量缺陷 ……………………………………………………7</p><p>  3、貨幣計(jì)量對策 ……………………………………………………7</p><p>  結(jié)論 ……………………………………………………………………9</p><p>

7、  參考文獻(xiàn) ………………………………………………………………10</p><p><b>  摘要</b></p><p>  會計(jì)基本假設(shè)又稱為會計(jì)核算的基本前提,是指對會計(jì)核算的時間范圍、空間范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會計(jì)假設(shè)來自環(huán)境。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化,會計(jì)假設(shè)也不斷地經(jīng)受著實(shí)踐的檢驗(yàn)。為了適應(yīng)這種變化,會計(jì)假設(shè)也需要不斷地做出修正與創(chuàng)新。會計(jì)假設(shè)人

8、們在長期的會計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的,是對客觀情況合乎事理的推斷。會計(jì)對象的確定、會計(jì)政策和方法的選擇都要以會計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。</p><p>  關(guān)鍵詞: 基本假設(shè); 會計(jì)主體; 持續(xù)經(jīng)營; 分期; 計(jì)量</p><p><b>  一、會計(jì)假設(shè)起源</b></p><p>  科學(xué)源于種種假設(shè),這是因?yàn)閷τ谌魏慰茖W(xué)的研究產(chǎn)生一

9、系列末被確知難以直接論證的問題是,因而科學(xué)的產(chǎn)生都要要依賴于某種特定的假設(shè)。假設(shè)是在兩種情況下提出來的:一是現(xiàn)在無法證明這一命題;二是多種命題可供選擇時選擇其中一種,至于為什么樣這樣做,或無法證明或現(xiàn)實(shí)條件有限。會計(jì)學(xué)作為一門管理科學(xué),自然也需要特定的假設(shè)。會計(jì)的基本假設(shè),亦稱會計(jì)的前提,它是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,根據(jù)以往的會計(jì)的實(shí)踐和理論,對會計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做出的合乎情理的假說或設(shè)想。會計(jì)假設(shè)這一名詞,在1922年佩頓所著的

10、《會計(jì)理論》一書中首次提出。最早是1961年美國的坎寧在《會計(jì)的基本假設(shè)》中進(jìn)行的論述,他把會計(jì)基本假設(shè)看成是會計(jì)賴以存在的經(jīng)濟(jì)、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設(shè),他的這種看法和現(xiàn)在對會計(jì)假設(shè)的看法基本是一致的,會計(jì)假設(shè)來自環(huán)境,是比會計(jì)原則上更為基礎(chǔ)和理論性的概念,它不是人們的主觀想象,而是客觀實(shí)踐的產(chǎn)物,是有客觀依據(jù)的,一般在會計(jì)實(shí)踐中長期奉行,無須證明便為人們所接受,是從事會計(jì)工作、研究會計(jì)問題的前提。</p>&

11、lt;p>  我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定了四個會計(jì)基本假設(shè):會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。</p><p>  會計(jì)主體假設(shè)。我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告?!薄K?guī)定了會計(jì)對象和報表內(nèi)容的空間范圍,要求會計(jì)各要素在主體與主體之間、主體與業(yè)主之間區(qū)分。</p><p>  起源于經(jīng)營主體的概

12、念,其形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立發(fā)展有直接聯(lián)系。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度時,出現(xiàn)了大量的以獲得為目的的經(jīng)營組織——獨(dú)資或合伙企業(yè),如意大利文藝復(fù)興時期的康美達(dá)合營公司,15世紀(jì)英國從事海外貿(mào)易的冒險性公司都是合伙組織,它們客觀上要求會計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,將業(yè)主個人的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)分開。因?yàn)樵诜缮希?dú)資和合伙企業(yè)不獨(dú)立法人,它們的資產(chǎn)和負(fù)債仍然被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù),業(yè)主、合伙人對此承擔(dān)無限責(zé)任。所以,會計(jì)上必須假設(shè)

13、企業(yè)法是一個獨(dú)立的實(shí)體,會計(jì)關(guān)注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人??梢姡瑫?jì)主體假設(shè)產(chǎn)生的原因在于恰當(dāng)?shù)鼐S護(hù)業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。</p><p>  持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第六條“企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提?!奔醇俣恳粋€企業(yè)在可以預(yù)見的未來,為會面臨破產(chǎn)和清算,因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售,它所承擔(dān)的債務(wù),也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)

14、不能持續(xù)經(jīng)營,就需要放棄這一假設(shè),在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會計(jì)程序。</p><p>  持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生股份公司的創(chuàng)建。17世紀(jì)英國的海外貿(mào)易逐漸發(fā)展成為連續(xù)不斷的過程,需要永久性資本,把企業(yè)視為持續(xù)經(jīng)營。1600年成立的東印度公司起初每一次航行都作為一次獨(dú)立的冒險活動,發(fā)行有限期的股票,結(jié)束后進(jìn)行清算。但是船舶、貿(mào)易站和其它長期資產(chǎn)從一次冒險活動結(jié)轉(zhuǎn)到下一次非常麻煩。1613年東印度公司開始出售為期四年的

15、認(rèn)股單,并逐步發(fā)展為擁有永久性資本的持續(xù)經(jīng)營公司??梢哉f,股份公司的出現(xiàn)使持續(xù)經(jīng)營觀念具有法律效力。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命的工業(yè)生產(chǎn)使這一觀念得到發(fā)展,到19世紀(jì)被制造商們廣泛采用,持續(xù)性就以現(xiàn)代的形式出現(xiàn)了,成為構(gòu)建會計(jì)理論的一大假設(shè)。</p><p>  會計(jì)分期假設(shè)。我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告?!边@一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)對象的時間界限,將企業(yè)連續(xù)不斷

16、不經(jīng)營活動分割為若干較短時期,以及提供會計(jì)信息,是正確計(jì)算收、費(fèi)用和損益的前提。</p><p>  15世紀(jì)商業(yè)是一系列不相關(guān)的冒險活動,會計(jì)報表只在一個主要項(xiàng)目結(jié)束后才加以編制,一般不需要會計(jì)報告期間,當(dāng)企業(yè)的生命經(jīng)過多次冒險活動而連續(xù)存在下來時,到清算期再編制報表就不實(shí)際了。特別是18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命帶來的會計(jì)信息及時性要求,企業(yè)出現(xiàn)了趨勢:在較短的間隔期內(nèi)編制報表,最后形成了一種編制制度報表的基礎(chǔ)。18世紀(jì)7

17、0年代就開始每年業(yè)務(wù)經(jīng)營的淡季結(jié)束的會計(jì)制度。</p><p>  貨幣計(jì)量假設(shè)。我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第八條:“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?!边@一假設(shè)規(guī)定了會計(jì)的計(jì)量手段,指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思,即幣種的唯一性和幣值的不變性。</p><p>  盡管會計(jì)產(chǎn)生于貨幣之前,但自從貨幣出現(xiàn)之后,它主成為會計(jì)記錄資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)量工具。古代會

18、計(jì)只反映商品的變動,公元前630年,希臘人發(fā)明了鑄幣,開始采用貨幣作為通用的計(jì)算單位,但以實(shí)物數(shù)量反映實(shí)物資產(chǎn),以貨幣單位反映貨幣財(cái)產(chǎn),而且不同城市的貨幣混記在同一會計(jì)帳簿中。11~14世紀(jì)隨著西歐經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、貿(mào)易量的不斷增加,商業(yè)交易開始按貨幣單位來記帳,并延續(xù)到今天。</p><p><b>  二、會計(jì)主體</b></p><p><b>  1、定義

19、</b></p><p>  會計(jì)主體是指會計(jì)核算和監(jiān)督的特定單位或組織,會計(jì)主體假設(shè)確定了會計(jì)核算的空間范圍。為了避免將應(yīng)當(dāng)反映的主體與其他經(jīng)濟(jì)主體混淆,在會計(jì)核算之前必須首先明確規(guī)定會計(jì)核算的空間范圍。</p><p>  首先,只有明確會計(jì)主體,才能劃定會計(jì)所要處理放入各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。只有影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報告,那些不影響企業(yè)本

20、身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報告。因此會計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn);收入的實(shí)現(xiàn),費(fèi)用的發(fā)生等,都是針對特定會計(jì)主體而言的。</p><p>  其次,明確會計(jì)主體,企業(yè)的所有者、債權(quán)人以及企業(yè)的管理人員和會計(jì)報表的其他使用者,才能可能從會計(jì)記錄和會計(jì)報表中獲得有價值的會計(jì)信息,從而做出相關(guān)決策。</p><p>  最后,明確會計(jì)主體,才能將會計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)

21、與會計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開。例如企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的,不應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍,但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤則應(yīng)納入企業(yè)會計(jì)核算的范圍。</p><p>  缺少了會計(jì)主體,會計(jì)工作也就沒有了服務(wù)對象。明確會計(jì)主體的目的有:</p><p> ?。?)劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。明確會計(jì)主體,才能

22、準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)不能將其他企業(yè)的收入作為自己的收入,不能將其他企業(yè)的費(fèi)用拿來報銷。</p><p> ?。?)把握會計(jì)處理立場。明確會計(jì)主體,使企業(yè)面對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),知曉自己是旁觀者還是參與者,如果是參與者,企業(yè)應(yīng)如何選擇處理立場。比如一個投資事項(xiàng),企業(yè)只有明確自己是投資企業(yè)還是被投資企業(yè),才能進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。</p><p> ?。?)區(qū)分會計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)活動

23、。雖然企業(yè)歸投資者所有,凈利潤最終也要分給投資者,但是絕不能因此可以在企業(yè)中報銷投資者的個人花銷。</p><p>  2、會計(jì)主體與法律主體</p><p>  會計(jì)主體不同于法律主體。一般來講,法律主體必然是一個會計(jì)主體,但會計(jì)主體不一定是法律主體。</p><p>  例如,在企業(yè)集團(tuán)的情況下,一個母公司擁有若干個子公司,企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)營活

24、動。母子公司雖然是不同的法律主體(母子公司分別也是會計(jì)主體),但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,就有必要將這個企業(yè)集團(tuán)作為一個會計(jì)主體,編制合并會計(jì)報表(此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個法律主體)。又如,獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計(jì)主體來反映其財(cái)務(wù)狀況,但它們都不是法律主體。</p><p><b>  三、持續(xù)經(jīng)營</b></p><p&

25、gt;  1、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵義</p><p>  所謂持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,報告主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但從其本意來講,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是假設(shè)特定的報告主體可以無限期地生存下去,而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時間,以使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。同時,這種默認(rèn)是有條件基礎(chǔ)的,即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經(jīng)營的情況下,方有此假設(shè)。而所謂的“反證”

26、,就是那些表明報告主體經(jīng)營活動將會中止的證據(jù),如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、報告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。 </p><p>  持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作為一項(xiàng)會計(jì)假設(shè),是人們對會計(jì)系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在主觀上達(dá)成的一種共識或約定,是會計(jì)學(xué)科理論體系建立所依循的邏輯起點(diǎn),也是組織會計(jì)核算工作的前提條件之一,它使會計(jì)原則、會計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上,解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價和費(fèi)用分配等

27、問題:只有假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來能夠繼續(xù)存在并實(shí)現(xiàn)其既定的各項(xiàng)目標(biāo),企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價值來計(jì)量其資產(chǎn)等要素,從而保持會計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性;企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動的和長期的,并按預(yù)定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn),按現(xiàn)時承諾的條件去清償其各項(xiàng)債務(wù),才有必要和可能進(jìn)行會計(jì)分期,并將企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在受益期間進(jìn)行合理分配。 </p><p>  作為會計(jì)基本假設(shè)之一,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本身具有其科學(xué)

28、的成份,但同時也隱藏了一些缺陷,主要有: </p><p>  第一,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)之上的,沒有考慮到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)形成于18世紀(jì)末至19世紀(jì)初,當(dāng)時有限責(zé)任公司剛剛興起,公司破產(chǎn)的案例比較少,企業(yè)面臨的是一個相對而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風(fēng)險較小的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這一環(huán)境下,其經(jīng)營目標(biāo)一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的,持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)適用于大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況。而在科學(xué)技術(shù)日新月異、市場風(fēng)云變

29、幻莫測、知識經(jīng)濟(jì)浪潮洶涌、社會變革加速的當(dāng)今,企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,稍有不慎,就可能面臨破產(chǎn)、清算的風(fēng)險,持續(xù)經(jīng)營存在很大的不確定性。 </p><p>  第二,基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)財(cái)務(wù)報表難以反映企業(yè)真實(shí)的價值,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使會計(jì)技術(shù)發(fā)生了根本變化,它使會計(jì)原則、會計(jì)程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上來保證其穩(wěn)定性,產(chǎn)生了許多過去和未來相結(jié)合的會計(jì)方法和技術(shù),解決了企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)

30、價和費(fèi)用分配等問題。但在會計(jì)所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下,持續(xù)經(jīng)營這一基于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代背景下所提出的假設(shè)卻使會計(jì)走上了一條嚴(yán)重脫離實(shí)際的道路,建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等一系列會計(jì)核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實(shí)的價值。 </p><p>  2、與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的主要爭議</p><p>  持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)

31、受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn),有關(guān)的爭議主要集中在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員來承擔(dān)、持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷等問題。 </p><p>  (1)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 </p><p>  在經(jīng)濟(jì)全球化的二十一世紀(jì),企業(yè)所處的是一個競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境:技術(shù)的飛速發(fā)展會使產(chǎn)品和設(shè)備很快過時,產(chǎn)品

32、壽命周期大大縮短,企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手搶走;各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn),使金融市場更加變幻莫測、波動頻繁;商品價格、利率和匯率變動劇烈,反復(fù)無常。在這樣的風(fēng)險環(huán)境下,企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能,持續(xù)經(jīng)營所謂的“反證”已無證可尋。因此,有人認(rèn)為,建立在無“反證”基礎(chǔ)上的“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)已不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,應(yīng)該用“解散清算假設(shè)”或“即時經(jīng)營假設(shè)”來取代“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”。 </p

33、><p>  (2)持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計(jì)人員承擔(dān) </p><p>  現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢,但是考慮到現(xiàn)實(shí)中管理層通常不愿意主動披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實(shí),而審計(jì)人員由于具有相對獨(dú)立性,有能力對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估,并能及時向投資者報告和披露

34、,所以投資者往往希望審計(jì)人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此,很多國家在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。如,國際審計(jì)準(zhǔn)則ISA No.570規(guī)定,“當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理,但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時,須提請被審計(jì)單位做出披露。如果被審計(jì)單位做出充分披露,審計(jì)人員出具無保留意見,但要在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項(xiàng)或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí),并提醒使用者

35、注意報表附注中對此事的披露。當(dāng)被審計(jì)單位未做出適當(dāng)披露時,審計(jì)人員應(yīng)出具保留意見或否定意見,報告中應(yīng)涉及到對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計(jì)人員的判斷,被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再合理,企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去,而被審計(jì)單位仍舊依據(jù)持續(xù)</p><p>  (3)持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷 </p><p>  由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定,而任何企業(yè)都

36、存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險。也就是說,企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的,因此“可預(yù)見的將來”這一概念便在實(shí)際操作中應(yīng)運(yùn)而生。但“可預(yù)見的將來”概念在實(shí)際操作中卻難以把握,并且在事后也難以評估,因此在具體準(zhǔn)則中,“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。如,英國《審計(jì)準(zhǔn)則第130號——財(cái)務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》(SAS No.130)中提出“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評估的期限短于財(cái)務(wù)報告日期后的一年,并且沒有對此進(jìn)行合理的披露,那么

37、審計(jì)人員就應(yīng)該在審計(jì)報告中進(jìn)行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》也規(guī)定“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月”。但在實(shí)際運(yùn)用“一年”或“十二個月”概念時,仍會遇到大量的不確定性,仍有許多問題待會計(jì)界和法律界解決。例如,如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營,審計(jì)人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了? </p><p>  3、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考</p

38、><p> ?。?)“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 </p><p>  根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè),在正常情況下,報告主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去,在可以預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)和清算,直到實(shí)現(xiàn)報告主體的計(jì)劃、完成受托責(zé)任為止,并不是假設(shè)特定的報告主體可以無限期地生存下去。事實(shí)上,任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營和解散清算兩極之間,按照優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟(jì)競爭原則,企業(yè)的關(guān)

39、、停、并、轉(zhuǎn),甚至倒閉清算并不鮮見,然而從總體來看,破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然是合理的。 </p><p>  只是對于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域(如虛擬公司),持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不具有適用性。以虛擬公司為例,虛擬公司(或稱為網(wǎng)絡(luò)公司)的實(shí)質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的,由若干獨(dú)立企業(yè)根據(jù)工作任務(wù)和市場變化需要聯(lián)合形成的,可以迅速進(jìn)行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式,它從事的多是一次性交易,經(jīng)

40、營活動呈現(xiàn)出臨時性和短暫性的特點(diǎn),它能根據(jù)市場需要,適時介入、退出與變更,一旦完成某項(xiàng)交易即宣告解散??梢?,虛擬公司是一種經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)各方的臨時性結(jié)盟體,時分時合,其經(jīng)營活動和經(jīng)營期間具有很大的不確定性,在可以預(yù)見的將來并不能肯定其是否依然存在,因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)不適用于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域便全盤否定其適用性。事實(shí)上,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新,如可以將持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)

41、營相結(jié)合。 </p><p> ?。?)持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任主要應(yīng)由企業(yè)管理層承擔(dān)</p><p>  雖然審計(jì)人員在審計(jì)中對持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)格外重視,在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。但是,企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢,理應(yīng)由其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露承擔(dān)最主要的責(zé)任,而不應(yīng)由審計(jì)人員承擔(dān)過度的責(zé)任。對此,F(xiàn)ASB發(fā)布的“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿規(guī)

42、定,“在編制財(cái)務(wù)報表時,管理層應(yīng)對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估。主體應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報表,除非管理層打算清算該主體,或打算停止經(jīng)營,或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則也作了類似的要求。 </p><p>  但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營能力問題的動機(jī),可以考慮進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息的披露,并進(jìn)一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營的披露標(biāo)準(zhǔn)。英國倫敦證券交易所在20世紀(jì)90年代頒布的《上市指引——針對公司持

43、續(xù)經(jīng)營能力的披露》中,對指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則也制定了相對詳盡的標(biāo)準(zhǔn),將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素,這一標(biāo)準(zhǔn)為公司管理層提供了依據(jù),同時也為審計(jì)人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要參考,可以達(dá)到保護(hù)審計(jì)人員以免其承擔(dān)過度責(zé)任的目的。與此相對照,我國有關(guān)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定就比較粗略,很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部內(nèi)容,因此有

44、必要加以細(xì)化。 </p><p> ?。?)持續(xù)經(jīng)營期限的判斷不應(yīng)局限于“一年”或“十二個月”</p><p>  當(dāng)“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度“一年”或“十二個月”所代替后,在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用時,美國審計(jì)準(zhǔn)則AU Section 341規(guī)定審計(jì)人員“有責(zé)任去評估主體在一個合理的時間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營的能力上存在重大疑問,該合理的時間不超過被審財(cái)務(wù)報表的報告日后一年”

45、。而IAS1規(guī)定,“在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)時,管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的有效信息,這些信息至少應(yīng)覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月的時間,但并不限于12個月”。為與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致,F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿中采用IAS1的時間長度,這樣,恰好超過一年這個時間長度但很有必要披露的事項(xiàng)和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營評估的范圍。 </p><p>  我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報表列報》則規(guī)定

46、,“以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表不再合理的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表,并在附注中披露這一事實(shí)”。但準(zhǔn)則沒有對持續(xù)經(jīng)營的評估標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)范。筆者認(rèn)為,考慮到會計(jì)國際趨同的現(xiàn)實(shí)要求,我國的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該參照IAS1的內(nèi)容對評估持續(xù)經(jīng)營的時間長度做出規(guī)定,并對相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容做出修訂,由“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月”修訂為“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個月,但并不限于12個月”。 </p>

47、<p><b>  四、會計(jì)分期</b></p><p><b>  1、定義</b></p><p>  會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計(jì)分期的目的,在于通過會計(jì)期間的劃分,將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間,據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報財(cái)務(wù)報告,從而及時向財(cái)務(wù)報告使用者提

48、供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 </p><p>  根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè),一個企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是,無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時的信息,都需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間,分期確認(rèn)、計(jì)量和報告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會計(jì)分期假設(shè)意義重大,由于會計(jì)分期,才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別,才使不同類

49、型的會計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計(jì)處理方法。</p><p>  在會計(jì)分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。中期,是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。</p><p>  會計(jì)分期是指會計(jì)信息應(yīng)按劃分期限收集和處理。會計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要的補(bǔ)充。如果假設(shè)一個會計(jì)主體應(yīng)持續(xù)經(jīng)營而無期限,在邏輯上就要為會

50、計(jì)信息的提供規(guī)定期限。這是會計(jì)這一信息系統(tǒng)的發(fā)揮作用的前提。有了持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期這兩項(xiàng)假設(shè),既把會計(jì)主體的經(jīng)營活動看成是逝水不斷的長河,又人為把它隔斷以測定其流量,于是產(chǎn)生了會計(jì)一系列基本原則、特有的程序和方法,以便既立足于繼續(xù)經(jīng)營,而又可能分清各個會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績,為一個會計(jì)主體連續(xù)提供各個會計(jì)期間的經(jīng)營成果和期初、期末財(cái)務(wù)狀況及其變動的信息。</p><p><b>  2、作用</b&g

51、t;</p><p>  如果沒有會計(jì)分期假設(shè),會計(jì)上就無所謂“收入實(shí)現(xiàn)”、“費(fèi)用分配”,無所謂“預(yù)提”和“待攤”,無所謂“資產(chǎn)”和“費(fèi)用”,也就不存在本期和非本期,不存在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”,不存在“預(yù)收”、“預(yù)付”、“應(yīng)收”、“應(yīng)付”,因而也就不可能定期編制會計(jì)報表,為會計(jì)主體提供會計(jì)信息。為使會計(jì)信息更好地服務(wù)國家宏觀調(diào)控,會計(jì)分期要服從國家計(jì)劃和預(yù)算的分期。會計(jì)年度必須與計(jì)劃年度、預(yù)算年度一致,

52、采用公歷制。會計(jì)年度、季度和月份的起迄日期,應(yīng)采用公歷日期。</p><p><b>  五、貨幣計(jì)量</b></p><p><b>  1、貨幣計(jì)量定義</b></p><p>  貨幣計(jì)量假設(shè)是指當(dāng)會計(jì)為持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)主體進(jìn)行核算時,是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計(jì)量為前提的。 </p><p>

53、;  會計(jì)是一個以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),該系統(tǒng)采納復(fù)式簿記原理進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。復(fù)式簿記的一個必備條件就是采納統(tǒng)一的貨幣進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)橹挥胸泿挪啪邆淇杉涌傂裕拍軌驅(qū)⒏鞣N經(jīng)濟(jì)活動綜合地反映出來,否則不同屬性項(xiàng)目之間的加總就仿佛一個桶子與一個蘋果的加總一樣毫無意義。貨幣作為價值尺度,是商品內(nèi)在價值尺度中勞動時間的必然表現(xiàn)形式。 </p><p>  貨幣計(jì)量假設(shè)包括兩個層次,一個是貨幣計(jì)量單位,另一個是貨

54、幣的幣值穩(wěn)定與否的問題。</p><p><b>  2、貨幣計(jì)量缺陷</b></p><p> ?。?)數(shù)字化浪潮帶來的沖擊</p><p>  傳統(tǒng)會計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)是指在企業(yè)眾多計(jì)量單位中確定用貨幣為單位進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)量。貨幣作為會計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位,有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但是,隨著知識經(jīng)濟(jì)時代已經(jīng)

55、到來,數(shù)字化浪潮已滲透到生活的各個領(lǐng)域,包括計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng),互動媒體和電子商業(yè)等,將決定今后世界的發(fā)展方向。以計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字化革命對會計(jì)的影響是巨大的,通過貨幣反映的價值信息,已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù),而諸如創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo),更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。同時,隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型,對無形資產(chǎn)(特

56、別是知識產(chǎn)權(quán))和人力資源的計(jì)量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價值的計(jì)量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計(jì)量等方面,成為當(dāng)前的一個突出問題。此外,電子貨幣、數(shù)字貨幣的出現(xiàn),也將對貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生深刻的影響。</p><p>  (2)物價變動對貨幣計(jì)量假定的沖擊</p><p>  貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的貨幣價值穩(wěn)定不變,但并非絕對穩(wěn)定不變,只是其波動幅度不足以影響用它來計(jì)

57、量會計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果。在物價變動的情況下,各種原因引起的物價變動,均會造成幣值的不穩(wěn)定,使相同的貨幣量在不同的時間代表不同的購買力。同時期的商品,盡管在會計(jì)賬簿、報表中有詳細(xì)的反映,但卻是一堆沒有綜合意義和可比價值的數(shù)據(jù)的羅列,喪失了會計(jì)信息應(yīng)有的可比性和綜合性。</p><p><b>  3、貨幣計(jì)量對策</b></p><p>  (1)依靠新技術(shù)為解決非貨幣信息提

58、供了可能性</p><p>  隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的產(chǎn)生,計(jì)算機(jī)的計(jì)算速度和幾乎無限的存儲能力為會計(jì)提供了美好的前景,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎可以不加任何處理地存儲在計(jì)算機(jī)上,而不一定非要進(jìn)行貨幣計(jì)量后才能記錄。因而,會計(jì)上除采用貨幣計(jì)量外,對有些特別會計(jì)事項(xiàng)可考慮采用利于財(cái)務(wù)決策的某些量化指標(biāo),使財(cái)務(wù)決策的衡量指標(biāo)多元化。在以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和知識為基礎(chǔ)的新會計(jì)體系中,企業(yè)的資產(chǎn)要素應(yīng)由財(cái)務(wù)資產(chǎn)、知識資產(chǎn)和人力資產(chǎn)三部

59、分組成。財(cái)務(wù)資產(chǎn)主要由流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成,知識資產(chǎn)由知識產(chǎn)權(quán)和專有知識組成,人力資產(chǎn)指人力資源資本化,將人力資源轉(zhuǎn)化為會計(jì)資產(chǎn)予以確認(rèn)。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論,確立產(chǎn)權(quán)要素,將業(yè)主權(quán)益和所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)化,知識和人力資源產(chǎn)權(quán)化,共同分享企業(yè)的勞動剩余。由此,將企業(yè)的會計(jì)要素可以重新分為資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)、剩余、收入、成本費(fèi)用、利潤六個要素,以充分揭示以現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和智力資本為中心的知識會計(jì)體系的核算內(nèi)容。</p><p>

60、 ?。?)依靠傳統(tǒng)會計(jì)方法消除物價變動韻影響</p><p>  由于當(dāng)前我國會計(jì)管理與會計(jì)核算水平較低,會計(jì)人員素質(zhì)不平衡,國家宏觀調(diào)控機(jī)制及有關(guān)法規(guī)尚待健全,財(cái)政比較困難,我國不具備以某種物價變動會計(jì)模式取代現(xiàn)行會計(jì)的條件,但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會計(jì)方法減輕或消除物價變動的影響。如: (1)存貨流動計(jì)價依照后進(jìn)先出法;(2)固定資產(chǎn)折舊采用按經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法;(3')實(shí)行物價變

61、動補(bǔ)償基金,初步解決物價變動引起的成本補(bǔ)償不足、利潤虛增、資金流失等問題。</p><p> ?。?)引進(jìn)物價變動會計(jì)消除物價變動的影響</p><p>  物價變動會計(jì)模式的選擇,應(yīng)考慮物價變動的特點(diǎn)。我國幅員遼闊,經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡 加之物價結(jié)構(gòu)性調(diào)整進(jìn)展緩慢,企業(yè)受物價變動的影響程度存在很大差異。我們應(yīng)根據(jù)這一特點(diǎn),設(shè)計(jì)我國的物價變動模式。根據(jù)我國的情況,歷史成本會計(jì)模式仍然是基本的財(cái)

62、務(wù)報表的基礎(chǔ),對于提供物價變動影響的補(bǔ)充報表或補(bǔ)充信息,則可考慮:(1)大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價水平會計(jì),會計(jì)年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財(cái)務(wù)報表。因?yàn)橐话阄飪r水平變動直接影響的是貨幣性項(xiàng)目,非金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是非貨幣性項(xiàng)目,因麗采用這種會計(jì)模式就不一定合適,金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的,可以實(shí)行一般物價水平會計(jì),以便比較真實(shí)地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果。(2)資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會計(jì),會計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編

63、基本財(cái)務(wù)報表。</p><p><b>  結(jié)論</b></p><p>  會計(jì)核算的四項(xiàng)基本假設(shè),具有相互補(bǔ)充、相互依存的關(guān)系。會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍,持續(xù)經(jīng)營與會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時間范圍,而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算提供了必要手段。沒有會計(jì)主體,就不會有持續(xù)經(jīng)營;沒有持續(xù)經(jīng)營,就不會有會計(jì)分期;沒有貨幣計(jì)量,就不會有現(xiàn)代會計(jì)。</p>&

64、lt;p><b>  參考文獻(xiàn)</b></p><p>  1.楊德利主編,《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程》[M],哈爾濱地圖出版社,2008年8月 </p><p>  2.徐曄等編著,《會計(jì)學(xué)原理》(第3版)[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2009年8月</p><p>  3.許秀敏主編,《基礎(chǔ)會計(jì)》[M],廈門大學(xué)出版社,2008年3月</p&g

65、t;<p>  4.楊月梅主編,《基礎(chǔ)會計(jì)》[M],清華大學(xué)出版社,2008年11月</p><p>  5.徐泓主編,《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》,人民大學(xué)出版社,2009年8月</p><p>  6.劉曉民.趙捷主編,《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》[M],清華大學(xué)出版社,2008年8月</p><p>  7.瞿燦鑫.王玨 編著,《會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2008

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