會計專業(yè)畢業(yè)論文---論會計法律責任

1、<p><b>　　寫作提綱</b></p><p><b>　　會計法立法宗旨</b></p><p><b>　　會計行為</b></p><p>　　會計資料及其質(zhì)量特征 </p><p><b>　　會計資料的真實性</b></p&

2、gt;<p><b>　　會計資料的完整性</b></p><p><b>　　會計的法律責任</b></p><p>　　（一）會計法律責任的含義</p><p>　?。ǘ嫹韶熑沃黧w</p><p><b>　　1．單位負責人</b></p>

3、<p>　　2．會計機構(gòu)、會計人員</p><p>　　3．財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員 </p><p>　?。ㄈ嫹韶熑蔚念愋?</p><p>　　（四）會計法律責任的承擔</p><p><b>　　1．行政責任</b></p><p><b>　

4、　2．民事責任</b></p><p><b>　　3．刑事責任</b></p><p>　?。ㄎ澹嬤`法行為法律責任的意義</p><p>　?。嫹韶熑握J識上的誤區(qū)</p><p>　　1．會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認識上的誤區(qū)</p><p>　　2．對虛假

5、會計信息認定的認識誤區(qū)</p><p>　　單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)</p><p>　　會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤區(qū)</p><p>　　三、我國會計法律責任現(xiàn)狀</p><p>　　1．以行政責任為主的會計法律體系無法適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的需要</p><p>　　2．會計民事責任的法律真空

6、帶不利于建立防治會計舞弊行為的長效機制</p><p>　　3．會計法律責任主體界定不明確</p><p>　　4．虛假會計信息法律責任分擔界限模糊</p><p><b>　　四、建議</b></p><p>　?。ㄒ唬崿F(xiàn)各種法律之間的對接</p><p>　?。ǘ┩晟莆覈臅嬎痉ㄨb定制度

7、</p><p>　?。ㄈ┩晟葡嚓P(guān)法律法規(guī) , 增強可操作性</p><p><b>　　1．加大處罰力度</b></p><p>　　2．將民事賠償責任寫進法律 </p><p>　　五、會計法律責任的規(guī)避 </p><p>　　（一）建立健全以《會計法》為主的有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的常效學習機制&

8、lt;/p><p>　　（二）明確單位負責人是單位的會計法律責任人</p><p>　?。ㄈ┙⒔∪行У膬?nèi)控制度是明確會計責任的最好辦法</p><p><b>　　論會計法律責任</b></p><p>　　【摘 要】會計信息失真造成經(jīng)濟秩序混亂,不但影響市場經(jīng)濟的正常運行, 而且損害了國家和投資者的根本利益。大量事

9、實表明,會計信息生產(chǎn)、披露和監(jiān)督過程中之所以存在違法行為,無不與巨額利益的誘惑相關(guān),是主觀上的有意所為。因此,通過完善會計信息失真的法律責任來制約人為因素的影響,保證會計信息質(zhì)量就顯得尤為重要。會計信息失真的嚴峻現(xiàn)實對相關(guān)法律的完善提出了要求,尤其是法律責任規(guī)定上的完善。準確界定法律責任主體及其承擔的責任,進一步完善各種法律責任承擔方式,破除法律責任適用上的障礙,是增強《會計法》的現(xiàn)實效用、遏制會計信息失真的關(guān)鍵所在。</p>

10、;<p>　　【關(guān)鍵詞】會計信息失真，法律責任，會計法</p><p><b>　　緒 論</b></p><p>　　背景與目的：我國正在進行的經(jīng)濟體制改革，其基本立足點就是培育和發(fā)展統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)章健全、秩序井然、功能完備和運轉(zhuǎn)靈活的社會主義市場經(jīng)濟體系，這就意味著社會主義市場經(jīng)濟與傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟有著本質(zhì)上的區(qū)別。財會工作涉及社會經(jīng)濟生活

11、的方方面面，經(jīng)濟與社會事業(yè)越發(fā)展，財會工作越重要。然而，在《會計法》貫徹實施的過程中，不少單位及工作人員，尤其是會計人員在會計法律責任的認識上還存在不少誤區(qū)，以致于在處理會計事務(wù)過程中缺乏應(yīng)有的責任意識，工作偏差、錯漏現(xiàn)象較多；同時，社會中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所)在為公司出具審計報告、驗資報告時不實、虛假現(xiàn)象也屢有發(fā)生。這些都在一定程度上形成了法律實施上的障礙，即會計信息虛假、失真現(xiàn)象未得到有效遏制，而對其責任承擔主體又缺乏責任認定的手

12、段，以致于有關(guān)會計法律責任的規(guī)定盡管明確，但在追究違法主體責任時卻缺乏有力手段給予保障，使得規(guī)范會計工作，確保會計資料真實、完整的立法宗旨無法落實。本文研究的會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息，或稱會計造假的責任。 </p><p>　　論文內(nèi)容：本文主要從會計法角度進行研究，擬對會計法律責任的類型 ，會計法律責任認識誤區(qū) ，會計法律責任的預(yù)防等問題進行簡要的探討，闡述我國會計責任和會計法律責任的現(xiàn)狀。&

13、lt;/p><p><b>　　一、會計法立法宗旨</b></p><p>　　立法宗旨，有兩層含義：一是指通過立法及法律實施所要達到的意圖和目的；二是指通過立法，使立法所涉及的內(nèi)容要達到的意圖和目的。有的法律的立法宗旨側(cè)重于第一層含義，但多當選法律的立法宗旨是上述兩層含義兼而有之。</p><p>　　《會計法》的立法宗旨主要體現(xiàn)為“規(guī)范會計行為

14、，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序”。</p><p>　　對于《會計法》的立法宗旨，需要注意掌握以下兩個概念：</p><p><b>　?。ㄒ唬嬓袨?lt;/b></p><p>　　會計行為是對一守單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、計量、記錄和報告的行為，以及保證確認、計量、記錄、報告運行過程、運

15、行質(zhì)量的管理和監(jiān)督活動。就一個單位而言，生成并提供真實、完整的會計資料，是會計工作的最基本的要求，也是最重要的會計行為；就整個社會而言，會計資料是一種重要的社會資源，社會管理者從維護社會經(jīng)濟秩序的要求出發(fā)，需要加強對會計行為規(guī)范，并對會計工作進行管理和監(jiān)督，從而產(chǎn)生會計管理行為和會計監(jiān)督行為。 </p><p>　?。ǘ嬞Y料及其質(zhì)量特征 </p><p>　　所謂會計資料是指在會計核

16、算過程中形成和提供的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計核算載體中記錄、提供的信息。會計資料與通常所講的會計信息既有聯(lián)系，也有區(qū)別。會計信息通常僅指財務(wù)會計報告中披露的有關(guān)內(nèi)容；會計資料比會計信息的內(nèi)容更廣泛，既包括以會計資料為載體所記錄的內(nèi)容，也包括會計資料載體的自身，如會計資料的種類、格式、記錄要求等。 </p><p>　　對會計資料質(zhì)量特征的描述，修訂后的《會計法》概括為“真實、完整”。也

17、就是說，真實性、完整性，是法律對會計資料的質(zhì)量要求。 </p><p>　　1．會計資料的真實性</p><p>　　它是指會計資料要真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實際發(fā)生情況，不能人為地扭曲、掩蓋，以使會計資料使用者通過會計資料了解有關(guān)單位實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 </p><p>　　2．會計資料的完整性</p><p>　　它是指提供的會計

18、資料要符合規(guī)定的要求，該附的有關(guān)附件要齊全，有關(guān)手續(xù)要齊備，以使會計資料使用者全面地了解有關(guān)單位的整體情況。隨著我國改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計工作越來越滲透到經(jīng)濟活動的許多領(lǐng)域，會計資料也越來越成為政府管理部門、投資者、債權(quán)人以及社會公眾進行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟管理、評價財務(wù)狀況、防范經(jīng)營風險、作出投資決策的重要依據(jù)。會計資料作為重要的社會資料和“商業(yè)語言”，在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著重要作用。因此，《會計法》突出“規(guī)范會計

19、行為，保證會計資料真實、完整”的立法宗旨，具有很強的針對性和現(xiàn)實意義。</p><p><b>　　二、會計的法律責任</b></p><p>　　（一）會計法律責任的含義</p><p>　　會計法律責任是指會計法律關(guān)系中的主體因不履行會計法律義務(wù)所應(yīng)承擔的具有強制性的法律后果，是對違法者的制裁。根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，會計法律關(guān)系的主體包括

20、單有位負責人、會計機構(gòu)和會計人員、其他人員和會計監(jiān)管部門。會計法律義務(wù)是產(chǎn)生會計法律責任的前提，因此，在分析會計人員的會計法律責任時必須明確會計人員的會計法律義務(wù)。 </p><p>　　會計的基本職能為會計核算和會計監(jiān)督。會計主要是通過這兩種基本職能的發(fā)揮而對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行管理。《會計法》第五條明確規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員依照本辦法進行會計核算，實行會計監(jiān)督

21、?！币虼?，對本單位的經(jīng)濟活動進行會計核算、實行會計監(jiān)督是會計人員的主要義務(wù)。</p><p>　?。ǘ嫹韶熑沃黧w</p><p>　　《會計法 》規(guī)定了違法會計行為,有違法會計行為的存在,就必然有違法行為主體即法律責任主體,因為違法者必須對其違法行為后果承擔責任。這里使用責任一詞,主要是想討論哪些人應(yīng)當對一個單位的會計違法行為承擔責任。實踐中,會計違法行為較為突出,但對其責任人卻難

22、以追究責任。究竟哪些人應(yīng)當對會計違法行為承擔責任,《會計法》必須作出明確規(guī)定。就現(xiàn)行會計法的規(guī)定看主要有這樣幾種:單位負責人(或單位領(lǐng)導人)、會計人員以及單位的外部關(guān)系人(如政府部門、注冊會計師等)都是會計責任人,但如何區(qū)分這些責任人及其相互間的關(guān)系 ,有必要進行討論。</p><p><b>　　1．單位負責人</b></p><p>　　單位負責人,是指單位法定代

23、表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。負責本單位全面工作,對會計違法行為負當然責任。單位負責人應(yīng)當如何承擔責任,《會計法》作出了明確規(guī)定：</p><p>　?、賳挝回撠熑藢Ρ締挝坏臅嫻ぷ骱蜁嬞Y料的真實性、整性負責。應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。②財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責人簽名并蓋章。③單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事

24、項。從這些規(guī)定可以看出,單位負責人的責任主要有兩種,一是保證會計工作和會計資料的真實性和完整性。二是保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責。但是《 會計法 》沒有明確規(guī)定單位負責人不履行這些職責的法律責任。</p><p>　　2．會計機構(gòu)、會計人員</p><p>　　會計機構(gòu)、會計人員是會計工作的主要承擔者。《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置

25、會計人員并指定會計主管人員。國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核,對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負責人報告;對記載不準確、 不完整的原始憑證予以退回,并要

26、求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。</p><p>　　通過以上規(guī)定可以看出,《會計法》規(guī)定的會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)該包括兩類,一類是根據(jù)會計法規(guī)定 ,各單位內(nèi)部設(shè)置的會計機構(gòu)和會計人員,另一類是外部會計機構(gòu),主要指會計師事務(wù)所。在實踐中,會計師事務(wù)所往往會因某種原因,出具虛假會計報告 ,作出違法會計行為,影響會計信息的真實性 ,使相關(guān)單位和個人蒙受不必要的損失。因而外部會計機構(gòu)也應(yīng)當成為會計法律責任的承擔

27、者。</p><p>　　3．財政部門及有關(guān)行政部門的工作人員 </p><p>　　《會計法 》明確規(guī)定財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。財政部門對各單位是否依法設(shè)置會計帳簿,會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整,會計核算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格等情況實施監(jiān)督。同時明確規(guī)定,財政、審計、稅

28、務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責,對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。由此可知,以上財政及相關(guān)部門是會計工作的監(jiān)督主體,應(yīng)當承擔監(jiān)督不力的法律后果。至于其是否應(yīng)當承擔違法會計行為責任(主要指經(jīng)其監(jiān)督檢查后仍發(fā)生的違法行為),《會計法》則沒有規(guī)定。</p><p>　?。ㄈ嫹韶熑蔚念愋?

29、 </p><p

30、>　　從法律的視角看，會計法律責任有廣義和狹義之分。廣義的會計法律責任是指單位或個人在生成和提供會計信息過程中因違反會計法律法規(guī)所應(yīng)承擔的法律責任。“會計法律法規(guī)”不僅包括《會計法》及會計準則、會計制度中的會計行為規(guī)范，而且還包括其他有關(guān)會計法律規(guī)范中規(guī)定的責任。從最一般意義上講，會計法律責任還可以指會計人員或者其他人員利用虛假會計資料進行貪污、挪用等侵吞公司財產(chǎn)以及單位負責人打擊、報復會計人員所應(yīng)承擔的刑事責任，包括自然人以及法

31、人犯罪。狹義的會計法律責任僅指《會計法》所規(guī)定的法律責任形式：①在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內(nèi)部控制制度運作等會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為。②偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為。③財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。</p><p>　?。ㄋ模嫹韶熑蔚某袚?lt;/p&g

32、t;<p>　　會計造假是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，從本質(zhì)上看，它是由會計信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會計法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等所造成的。盡管社會一再強調(diào)提高對會計法律責任的認識，但是，隨著資本市場的快速發(fā)展，會計造假即提供虛假會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經(jīng)嚴重波及了我國社會經(jīng)濟政治生活的每一個角落，直接或間接地損害了人們的利益，成為一大社會公害，因此，

33、對制造虛假會計信息的責任人員追究法律責任是理所當然的。會計法律責任如何承擔，實際上就是對違法行為施以何種制裁措施的問題。違反《會計法》應(yīng)當承擔的法律責任是：</p><p><b>　　1．行政責任</b></p><p>　　我國《會計法》的不少規(guī)定涉及對會計行為的行政管理,屬于行政法律規(guī)范。對于提供虛假的財務(wù)報告，會計人員往往并非不知其為違法行為，對虛假報告負有不

34、可推卸的責任?！稌嫹ā穼`反這些行政法律規(guī)范的行為,規(guī)定了行政處罰和行政處分兩種法律責任。其中行政處罰包括責令限期改正、罰款、通報、吊銷會計從業(yè)資格證書等四種行政處罰措施;行政處分包括降級、撤職、開除等三種處分措施。目前我國會計造假法律責任以行政責任為重，并以財政部為主，由審計、稅務(wù)、證券、銀行、保險等多個部門參與共同對會計造假追究行政責任，《公司法》和《會計法》中也規(guī)定了對此行為根據(jù)情節(jié)嚴重程度分別做罰款吊銷資格證書等處罰。<

35、/p><p><b>　　2．民事責任 </b></p><p>　　從代理關(guān)系看，會計人員是接受企業(yè)法人的委托，向企業(yè)法人的委托人提供財務(wù)報告。因此，只有企業(yè)法人才對外部投資者負責，會計人員只對企業(yè)法人負責，與外部投資者并沒有直接的受托責任關(guān)系。因此，由會計人員承擔全部民事責任缺乏依據(jù)，并且淡化了企業(yè)法人的責任。而且，從虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有

36、提供虛假財務(wù)報告的動機，因為虛假財務(wù)報告與其自身利益并沒有直接聯(lián)系，只不過是受到企業(yè)法人的授意、指使或強令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為?，F(xiàn)實中，會計人員一般會自覺地聽從企業(yè)法人的意旨，而并非完全地自愿造假，所以會計人員不應(yīng)該承擔所有的民事責任。 </p><p><b>　　3．刑事責任</b></p><p>　　會計造假刑事責任是指實施了刑事法律

37、規(guī)范禁止的會計造假行為所必須承擔的刑事法律后果。單位或個人違反會計法律法規(guī)情節(jié)嚴重,須追究刑事責任的,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國刑法》的規(guī)定按照刑事訴訟程序追究其刑事責任。除《會計法》對會計違法的刑事責任作了一般規(guī)定外,我國《注冊會計師法》第三十九條《公司法》第二百一十九條《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的,都要依法追究刑事責任。依照我國刑法規(guī)定,單位和會計人員因會計違法行為可能構(gòu)成以下幾種犯罪:企

38、業(yè)管理秩序方面的犯罪、破壞金融管理秩序方面的犯罪、金融詐騙等犯罪。</p><p>　?。ㄎ澹嬤`法行為法律責任的意義</p><p>　　在會計法的法律責任中，主要是行政責任和刑事責任。追究會計違法行為的法律責任具有重要意義。首先，追究會計違法行為的法律責任，有利于推動會計行為的規(guī)范化、法制化?，F(xiàn)代社會會計已成為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計信息成為決策的重要依據(jù)， 必須用法律來規(guī)范會計

39、行為，保證會計資料的真實、完整。對會計違法行為追究相應(yīng)的 法律責任，能使違法者受到懲罰，同時也使違法行為得以校正，使得會計行為規(guī)范化、 制法化。其次， 追究會計違法行為法律責任，能起到事前警示和事后救濟的作用。會計違法行為的選擇實際上是 一個比 較利益問題，當違法者權(quán)衡會計違法行為的實際收益和違法成本時，如果收益大于付出，則違法者就會付出違法的風險成本，進行會計違 法行為。追究會計違法行為法律責任，其中包含重要的經(jīng)濟責任， 違法者因此承

40、受高昂的違法付出，這就使違法者在進行違法行為時，會事前進行利益比較，不 輕易做出違法行為。同時當會計違法行為出現(xiàn)時，追究相應(yīng)的法律責任，又可以使利益受損主體 得到相應(yīng)的補償，起到事后救濟的作用。</p><p>　　（六）會計法律責任認識上的誤區(qū)</p><p>　　1．會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律本身認識上的誤區(qū)</p><p>　　目前對會計從業(yè)人員的資格

41、取得和繼續(xù)教育方面，《會計法》 和財政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了規(guī)定，除需具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容。遺憾的是，在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責。可見《會計法》的普及工作到目前為止不是可以暫告一段落，而是需要進一步推進。從現(xiàn)實層出不窮的違法會計行為的案例中也可以發(fā)現(xiàn)，會計人

42、員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念，在一定程度上助長了虛假會計信息的產(chǎn)生，這一現(xiàn)象不僅已經(jīng)嚴重影響了會計隊伍的形象，也嚴重影響到會計管理工作的順利開展。</p><p>　　2．對虛假會計信息認定的認識誤區(qū)</p><p>　　在追究會計法律責任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認會計信息是否屬虛假。而對于虛假會計信息的認定理論上有分歧，有觀點認為，應(yīng)當從法律角度進行分析，而有的觀點則認為，應(yīng)從會計專業(yè)

43、角度衡量，因而在認定方式上難以統(tǒng)一。我認為在認定時，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認定的方式。但在具體認定會計信息是否屬虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所或注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。</p><p&

44、gt;　　3．單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤區(qū)</p><p>　　新《會計法》規(guī)定了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實中許多單位負責人在認識上還是多把自己定位在企業(yè)法人最高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決策負有全面責任，而對于會計工作往往認為屬于部門工作范疇，應(yīng)由其機構(gòu)負責人或主管人員負責，表現(xiàn)在具體方面，單位負責人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于

45、應(yīng)付大小會議，而疏于對會計工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會計制度不健全、不規(guī)范，甚至于對會計工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度約束會計行為。因而要從單位內(nèi)部入手治理會計工作不規(guī)范和會計信息失真現(xiàn)象，應(yīng)首先端正單位負責人的態(tài)度，使其認識到自己在法律責任上是首要責任承擔主體，督促其依法行使職權(quán)，做好對會計工作的領(lǐng)導、對會計制度的建立和對會計人員的考核。</p><p>　　會計人員只對其會計核算行為負責的

46、認識誤區(qū)</p><p>　　會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下， 對其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。</p><p>　　三、我國會計法律責任現(xiàn)狀</

47、p><p>　　我國目前事實上根本就沒有一套真正意義上的完善的會計法律責任體系，這是因為在我國最注重的是追究行政責任，同時在必要的時候予以刑事責任處罰。從而形成了以行政責任為主，以刑事責任為輔，很少關(guān)注民事責任的會計法律責任現(xiàn)狀。</p><p>　　目前我國會計法律責任體系存在以下主要缺陷：</p><p>　?。保孕姓熑螢橹鞯臅嫹审w系無法適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的需

48、要</p><p>　　在市場經(jīng)濟體制下，市場發(fā)揮著對社會資源公平配置的基礎(chǔ)作用，這就意味著會計法律作為一種調(diào)控手段應(yīng)當把對市場主體的利益平衡功能作為首要功能。同時市場經(jīng)濟的發(fā)展也要求應(yīng)當以針對平等主體的法律手段為主，應(yīng)當以強調(diào)市場主體自治的民事責任追究方式為主。同時，由于我國行政執(zhí)法者整體素質(zhì)水平低、執(zhí)法水平也是參差不齊，行政裁判權(quán)又存在很大的主觀隨意性，現(xiàn)實中往往造成重復處罰，因此不宜作為會計違法行為的主要處

49、罰方式。</p><p>　　2．會計民事責任的法律真空帶不利于建立防治會計舞弊行為的長效機制</p><p>　　對于會計執(zhí)業(yè)者而言，會計違法行為的行為動機多數(shù)是出于自身利益和財產(chǎn)權(quán)最大化的考慮，而追究其民事責任可以實現(xiàn)財產(chǎn)權(quán)的流轉(zhuǎn)，使會計違法行為主體的非正當?shù)美梢曰剞D(zhuǎn)到受損者手中，使得其被侵犯的財產(chǎn)權(quán)得以恢復、得到充分救濟，即采用利益消除的方式，從根源上遏制不法行為，同時提高了利益受

50、損者通過法律途徑保護自己的積極性，從社會利益的整體效應(yīng)來看，這種財產(chǎn)的流轉(zhuǎn)關(guān)系實現(xiàn)了對違法者的最有效的懲罰，和對受損者的利益的補救，恢復了利益平衡實現(xiàn)了社會公平，但我國目前的會計立法體系中卻對會計民事責任的規(guī)定很少。</p><p>　　3．會計法律責任主體界定不明確</p><p>　　《會計法 》第四條和第二十一條明確了單位負責人作為會計法律責任主體的地位。如第四條規(guī)定:“單位負責人對

51、本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第二十一條規(guī)定: “單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。但在《會計法 》第六章法律責任中規(guī)定: 如果單位存在偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務(wù)會計報告; 隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等行為, 被追究法律責任的個人是“ 直接負責的主管人員和其他直接責任人員”，這似乎又對單位負責人網(wǎng)開了一面。而且“直接負責的主管人員和其他直接責任人員”的含義到底如

52、何理解, 并無解釋, 這使法律責任的追究缺乏法律依據(jù)。對于理論界爭論較多的會計人員的法律責任問題,《會計法》中并未明確規(guī)定,好像會計人員不需負什么法律責任了。事實上, 會計人員接受管理當局的委托編制財務(wù)報告, 是財務(wù)資料的直接制造者, 對虛假會計信息負有不可推卸的責任, 但是, 會計人員主觀上一般沒有提供虛假會計信息的動機, 只不過是迫于管理當局的壓力進行造假, 所以, 對于提供虛假會計信息的會計人員應(yīng)承擔什么法律責任, 會計人員本身是

53、否具有承擔刑事責任</p><p>　　4．虛假會計信息法律責任分擔界限模糊</p><p>　　一項虛假會計信息的生產(chǎn)與披露, 從原始憑證開始、直至報表的公布,中間有著諸多的環(huán)節(jié)和經(jīng)手人,包括:公司的財務(wù)人員、財務(wù)經(jīng)理、公司總經(jīng)理、注冊會計師、公司管制機構(gòu)、最終到達會計信息使用者手中。如何確定這些不同環(huán)節(jié)相關(guān)人員的法律責任, 是一個非常棘手的問題。在現(xiàn)行的《會計法》、《注冊會計師法 》、

54、《公司法 》中分別規(guī)定了制造虛假會計信息的公司管理部門與財務(wù)主管、注冊會計師要承擔法律責任,同時, 有關(guān)法規(guī)也規(guī)定了監(jiān)管部門的失職亦應(yīng)承擔責任。但是,對同一個虛假會計信息責任究竟如何分擔, 還沒有法規(guī)予以明確規(guī)定。從而在司法實踐中,當一項虛假會計信息涉及到多個環(huán)節(jié)時,司法部門只能采用非理性無限連帶責任的判例原則,即誰最有能力承擔經(jīng)濟賠償,就由誰來承擔責任,也就是所謂的“深口袋理論”。這一理論的貫徹,從表面上來看,起到了符合平衡社會機制的

55、作用,但實際上,由于責任與權(quán)利不相匹配,這種處罰不當已產(chǎn)生了一些不良后果,無形中加大了行為主體的責任成本。</p><p><b>　　四、建議</b></p><p>　?。ㄒ唬崿F(xiàn)各種法律之間的對接</p><p>　　我國在立法方面盡管有了一些進步，但是立法之間的不對接現(xiàn)象還很嚴重，對此我國立法者們需要作出長足的努力，實現(xiàn)在對責任主體、違

56、法行為、執(zhí)法程序、懲罰方式及力度等方面相關(guān)規(guī)定的對接，以實現(xiàn)會計法律的守法者和執(zhí)法者有法可依，不會因為法與法之間的不協(xié)調(diào)而造成守法和執(zhí)法過程中的困惑和無所適從，維護法律的嚴肅性和法的尊嚴。</p><p>　　（二）完善我國的會計司法鑒定制度</p><p>　　我認為應(yīng)當完善我國的會計司法鑒定制度，培養(yǎng)一批訓練有素的司法會計人員，壯大法務(wù)會計的隊伍及整體素質(zhì)，同時可以聘請注冊會計師事務(wù)所

57、這樣中立的專業(yè)社會機構(gòu)來參與到鑒定過程，有條件的還可以采用司法會計鑒定委員會機制，如上海成立了司法會計鑒定委員會，由訓練有素的專業(yè)隊伍對涉案的會計行為及會計信息資料進行鑒定。</p><p>　?。ㄈ┩晟葡嚓P(guān)法律法規(guī)，增強可操作性</p><p><b>　　1．加大處罰力度</b></p><p>　　只有加大對責任主體的處罰力度, 如通過

58、制定針對經(jīng)營者的懲處條款,尤其是刑事責任的規(guī)定,對經(jīng)營者的行為予以限制約束,使其違法的效用為零或為負值,才能有效提高會計信息的質(zhì)量。</p><p>　　2．將民事賠償責任寫進法律 </p><p>　　長期以來民事責任的空缺使會計信息失真責任主體的違法成本大大降低,不利于會計信息失真的治理,而大量的調(diào)查研究表明追究相關(guān)責任人的民事責任是治理虛假會計信息的主要途徑。</p>

59、<p>　　五、會計法律責任的規(guī)避 </p><p>　　產(chǎn)生會計法律責任的原因比較復雜，但只要我們結(jié)合會計工作實踐掌握正確的方法與程序，還是可以避免與減輕的。</p><p>　?。ㄒ唬┙⒔∪浴稌嫹ā窞橹鞯挠嘘P(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的常效學習機制</p><p>　　企業(yè)高級管理人員要認真學習財經(jīng)法律法規(guī)，依法進行生產(chǎn)經(jīng)營管理。其次，財會人員也要加強業(yè)務(wù)知識

60、培訓，不斷更新自己的知識。企業(yè)人力資源部門要把好用人關(guān)，要選擇與工作相適應(yīng)的學歷、職稱、能力的會計人員到專業(yè)崗位上來，同時認真做好會計繼續(xù)教育工作，提高自己法律意識和法律知識。</p><p>　　（二）明確單位負責人是單位的會計法律責任人</p><p>　　1．單位負責人一般是單位的法定代表人，代表本單位依法行使職權(quán)，理應(yīng)對本單位會計行為、會計業(yè)務(wù)合法、真實、準確、完整性負責。

61、 </p><p>　　2．我國會計工作的實際情況決定了單位負責人是單位的會計法律責任人。</p><p>　?。ㄈ┙⒔∪行У膬?nèi)控制度是明確會計責任的最好辦法</p><p>　　應(yīng)當指出的是，單位負責人為本單位的會計行為的第一負責人，并不意味著單位負責人對會計事務(wù)事必躬親，取代會計人員而直接辦理會計業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該以身作則，帶頭遵守財經(jīng)法規(guī)，對會計人員進行

62、有效的管理與監(jiān)督。</p><p>　　1．建立健全有效的內(nèi)部控制制度，保證財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實。 </p><p>　　2．建立健全企業(yè)財務(wù)管理組織機構(gòu)。建立健全企業(yè)財務(wù)管理組織是有效開展企業(yè)財務(wù)活動，調(diào)節(jié)企業(yè)財務(wù)關(guān)系的重要條件。 </p><p>　　3．積極穩(wěn)妥地推行全面預(yù)算管理，減少隨意性開支，提高經(jīng)濟效益。推行全面預(yù)算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

63、，是開拓企業(yè)管理新思路的具體體現(xiàn)，是企業(yè)在當今激烈的市場競爭環(huán)境中降低成本、節(jié)約費用，不斷提高經(jīng)濟效益水平的重要基礎(chǔ)。 </p><p>　　4．加強會計工作的監(jiān)督與檢查。會計人員和與會計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他人員不僅要對單位負責人負責，更要對會計法律負責。 </p><p>　　5．充分利用計電算化的優(yōu)勢，建立新型的會計稽核制度。</p><p>　　6．建立健全

64、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。積極開展單位負責人的經(jīng)濟責任審計及內(nèi)部控制制度審計，加強對會計的監(jiān)督力度，保證會計資料真實、完整，使單位負責人的工作目標與會計人員的工作目標一致起來。 </p><p>　　總之，企業(yè)管理者和會計人員要加強業(yè)務(wù)和法律知識的學習，對會計工作責任和會計法律責任都要具有強烈的意識，對會計法律責任既要勇于擔當又要善于規(guī)避。</p><p><b>　　結(jié) 論&l

65、t;/b></p><p>　　會計造假的主要動因是利益驅(qū)動,解決會計信息失真問題是一項任重道遠的工作。加大會計造假的成本,是控制會計信息失真,徹底清除會計作假的有效手段。只有對相關(guān)人員特別是單位負責人的法律責任加以認定和追究,加強監(jiān)督與執(zhí)法力度,做到有法可依,執(zhí)法必嚴,違法必究,才能使整個社會經(jīng)濟按照公平、誠信、法治的規(guī)則運行,使會計造假才會失去生存的土壤,才能保證會計信息質(zhì)量,向廣大投資者提供相關(guān)、可靠

66、的財務(wù)會計信息。改革完善司法和行政執(zhí)法必然有利于減少會計違法行為的發(fā)生，同時規(guī)范后的司法機關(guān)和行政機關(guān)應(yīng)當加大監(jiān)管力度，并真正做到“執(zhí)法必嚴,違法必究”，不給任何會計違法行為以逍遙法外的機會。</p><p><b>　　注 釋：</b></p><p>　　會計信息失真是指會計信息不能真實地反映企業(yè)價值運動的客觀事實,包括違法性失真、規(guī)范性失真和技術(shù)性失真等。違法

67、性失真是指有關(guān)單位和人員故意違反法律、規(guī)章制度而導致的會計信息失真,規(guī)范性失真是指由于會計規(guī)范的不科學而導致的會計信息失真,技術(shù)性失真是指會計人員素質(zhì)不能滿足會計工作的需要而導致的會計信息失真 ( 參見吳聯(lián)生 《會計信息失真的類型劃分及其治理》 一文) 。</p><p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　[1]黃瑞.完善治理會計信息失真法律制度

68、的思考[ J ].財會月刊 ，2005-11</p><p>　　[2]陳雄根. 淺談會計法律責任及其預(yù)防[J ].當代法學 ，2003-1</p><p>　　[3]鄭在柏. 會計責任與會計法律責任若干問題研究 [J ] . 財會月刊 (會計) ，2002-11</p><p>　　[4]馬茹萍. 會計違法行為法律責任探析[J ].會計之友2007年第7期中<