會(huì)計(jì)本科論文范文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征…………………………………………………………1</p><p>　　(一) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義…………………………………………………………………1</p><p>　　(二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征…………………………………………………

2、………………2</p><p>　　二 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因………………………………………………………4</p><p>　?。ㄒ唬徲?jì)對(duì)象經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加………………………………………4</p><p>　?。ǘ徲?jì)范圍的擴(kuò)展，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出新的又一重要原因…………………………………4</p><p>　　

3、（三）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望越來越高，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)……………………4</p><p>　　（四）審計(jì)人員的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)……………………4（五）審計(jì)方法本身就隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)………………………………………………………5</p><p>　　（六）審計(jì)信息在傳遞過程中也會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)………………………………………………5</p>&

4、lt;p>　?。ㄆ撸┧痉ń绾蛯徲?jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不一致，引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)………………………5</p><p>　?。ò耍?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性………………………………5</p><p>　　三 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施……………………………………………………………6</p><p>　　(一) 注意常見的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)…………

5、……………………………………………………………6</p><p>　　(二) 注意常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域………………………………………………………………………7</p><p>　　(三) 創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境………………………………………………………………………10</p><p>　　(四) 保證審計(jì)工作的獨(dú)立性……………………………………………………………………1

6、0</p><p>　　(五) 劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 ………………………………………………………………10</p><p>　　(六) 建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制…………………………………………………………………………11</p><p>　　(七) 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理……………………………………………………………………11</p><p>

7、　　(八) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的防范措施………………………………………………………………12</p><p>　　參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………13</p><p>　　人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)</p><p>　　畢 　業(yè) 　論 　文</p><p>　　題目：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

8、的防范</p><p>　　學(xué)號(hào)：　　　　　　 姓名：　　　　　</p><p>　　年　　　季 專業(yè)　　　　　　　學(xué)校　　　　　　</p><p><b>　　哈爾濱廣播電視大學(xué)</b></p><p><b>　　內(nèi)　容　摘 要</b></p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

9、的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也越來越大。另外，近年來隨著我國資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和國企改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)改組上市的步伐明顯加快，上市公司的年度報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)、資產(chǎn)評(píng)估等都要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證。這無疑為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，也使以往人們比較陌生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位和作用不斷的提高，但同時(shí)也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，有關(guān)上市公司審計(jì)的訴訟案件大大增加，就

10、說明了這一問題，如深圳“億安科技”事件、北京“東方電子”事件、“銀廣廈”事件以及國外的“安然”事件、“施樂”事件等。這些事件像一枚枚重磅炮彈，在社會(huì)上引起了強(qiáng)烈的反響。同時(shí)也提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師們: 在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)掌握防范措施已刻不容緩。本文先論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和基本特征，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)；然后從主觀方面和客觀方面分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了一個(gè)全面而深刻的認(rèn)識(shí)。最

11、后闡述了防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，和在外部環(huán)境、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理方面和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他方</p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　上市公司　注冊(cè)會(huì)計(jì)師　審計(jì)　 </p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任也越來越大。另外，近年來隨

12、著我國資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和國企改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)改組上市的步伐明顯加快，上市公司的年度報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)、資產(chǎn)評(píng)估等都要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行鑒證。這無疑為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)開拓了更廣闊的空間，也使以往人們比較陌生的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位和作用不斷的提高，但同時(shí)也增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：紅光實(shí)業(yè)上市當(dāng)年就出現(xiàn)巨額虧損，并于當(dāng)年進(jìn)入特別處理行列，這在中國主券界中是史無前列的。紅光實(shí)業(yè)在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存

13、和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年實(shí)際虧損10300萬元，虛報(bào)為盈利5400萬元。而為其審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻為其出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，為其順利上市創(chuàng)造了條件。瓊民源1996年年度報(bào)告和補(bǔ)充公告所稱1996年實(shí)現(xiàn)利潤5.7億元和資本公積增加6.57億元的內(nèi)容嚴(yán)重失實(shí)。其中5.4億元的利潤是在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同編造的；而6.57億元資本公積是在未經(jīng)&

14、lt;/p><p>　　本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā),分析其特點(diǎn)及形成的原因,有針對(duì)性地提出了防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。</p><p>　　一 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征</p><p>　　（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義</p><p>　　國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。美國注冊(cè)

15、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這里對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)

16、際上卻是錯(cuò)誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。</p><p>　　狹義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面

17、因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。</p><p>

18、;　　廣義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有日益增長的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失而受損失的人，希望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出過高要求。一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在

19、何方。</p><p>　?。ǘ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征</p><p>　　1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷

20、總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能

21、，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性</p><p>　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒

22、有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。</p><p>　　3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性</p>

23、<p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意所為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師因某種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意

24、的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p>　　4注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性</p><p>　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p>

25、<p>　　5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性</p><p>　　審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通

26、過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接業(yè)務(wù)。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，就說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的 。</p><p>　　三　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因</p><p>　　（一）審計(jì)對(duì)象經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是一個(gè)自主經(jīng)營、

27、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，它完全依據(jù)自己對(duì)市場(chǎng)的理解和判斷去參與市場(chǎng)競(jìng)爭。然而，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜，這給審計(jì)人員的工作帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代社會(huì)是信息爆炸的時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化傳播工具使信息的傳遞更加迅速和便捷，這導(dǎo)致審計(jì)人員失察和出現(xiàn)差錯(cuò)的機(jī)會(huì)增加。另外，企業(yè)經(jīng)營管理人員的欺詐舞弊行為也增加了審計(jì)工作的難度。比如，近些年來，我國企業(yè)大量存在

28、的會(huì)計(jì)信息失真問題就一直是審計(jì)工作的一個(gè)陷阱，稍有不慎，就可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）審計(jì)范圍的擴(kuò)展，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷出新的又一重要原因　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求越來越高。審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)從最初的查錯(cuò)防弊已經(jīng)發(fā)展到現(xiàn)在的驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表與查錯(cuò)防弊并重。與此同時(shí)，審計(jì)范圍也在逐漸擴(kuò)大。時(shí)至今日，審計(jì)范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)域擴(kuò)大到財(cái)務(wù)報(bào)表以外。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯(cuò)和舞弊， &#

29、160;并要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)</p><p>　?。ò耍?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了爭取盡可能多的客戶，采取降低收費(fèi)的方法以吸引客戶，費(fèi)用的降低導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了減少成本而壓縮審計(jì)時(shí)間，簡化審計(jì)手續(xù)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　四 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施</p><p>　　盡管注

30、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過努力采取有效的措施，盡可能的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ㄒ唬?注意常見的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)</p><p>　　一般來說，公司存在某些“非常行為”時(shí)總會(huì)顯露出一些風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師捕獲到這些風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，就可對(duì)重要的事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并根據(jù)新的情況調(diào)整審計(jì)方法，就可以有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　

31、　1 注意股價(jià)是否異常波動(dòng)</p><p>　　在年報(bào)或中報(bào)前，股價(jià)發(fā)生急劇波動(dòng)的上市公司其風(fēng)險(xiǎn)往往較大。證券市場(chǎng)的無數(shù)案例證明，被查處的上市公司中，其股價(jià)都經(jīng)歷了天翻地覆的變化。股價(jià)的異常變動(dòng)常常與公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，因?yàn)楣竟蓛r(jià)的變化需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。當(dāng)有人想操縱上市公司的股價(jià)以達(dá)到某種目的時(shí)，他們的慣用手段就是粉飾上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。</p><p>　　2 注意主營業(yè)務(wù)現(xiàn)

32、金流量是否為負(fù)數(shù)</p><p>　　只看某些公司的利潤表，其獲利水平和獲利能力足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師放松警惕，因?yàn)槔麧櫛硎前礄?quán)責(zé)發(fā)生制編制的，其中的水分很難發(fā)現(xiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，就容易發(fā)現(xiàn)問題。特別是當(dāng)公司利潤很多，而現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)時(shí)，或者說公司的主營業(yè)務(wù)利潤與主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量出入很大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)高度重視其中的原由，公司收入的真實(shí)性就值得考究。</p><p>　　3

33、注意是否有較多的法律糾紛</p><p>　　由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的公司介入法律糾紛，給公司造成數(shù)量不等的負(fù)債或損失，致使公司陷入極度財(cái)務(wù)困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審慎考慮是否應(yīng)該接受委托。已接受委托的，要注意何時(shí)需提醒公司加以披露，何時(shí)需要公司提取必要的準(zhǔn)備等。對(duì)幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的公司，更應(yīng)謹(jǐn)慎考慮該發(fā)表何種審計(jì)意見。</p><p>　　4 注意會(huì)計(jì)變更

34、和會(huì)計(jì)師變更</p><p>　　會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則，但并不是說絕對(duì)不能變更會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要有根據(jù)，會(huì)計(jì)變更是允許的。但是有時(shí)候公司也會(huì)利用這一點(diǎn)通過會(huì)計(jì)變更來操縱利潤，如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)變更明顯不合理，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不表示不同意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。被審計(jì)單位時(shí)常變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意。被審計(jì)單位變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果原因合理，倒還可以，但如果被審計(jì)單位無正

35、當(dāng)理由變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則極可能是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)特別當(dāng)心。如瓊民源在四年的時(shí)間內(nèi)就更換了三個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。</p><p>　　5 注意是否有非理性的融資行為</p><p>　　上市公司非理性的融資行為是所有培養(yǎng)造假行為的溫床，也是公司“致富”的捷徑。根據(jù)監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定，到證券市場(chǎng)上融資或再

36、融資的公司，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)必須達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)公司往往不管自己的條件如何，不惜冒任何風(fēng)險(xiǎn)造假，以滿足有關(guān)條件。因此對(duì)這些有融資要求的上市公司要備加關(guān)注。</p><p>　　6 注意是否盲目擴(kuò)張資本</p><p>　　上市公司在上市后常常利用募集資金大搞資本運(yùn)作，到處投資和兼并使公司的規(guī)模急劇擴(kuò)張，但是公司的管理往往跟不上，非但使公司資源得不到充分利用，還會(huì)造成公司內(nèi)部控制極端混亂，使公司

37、的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增大。</p><p>　　（二） 注意常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域</p><p>　　我國的證券市場(chǎng)目前還不完善，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達(dá)到某種目的，會(huì)進(jìn)行一些“非常操作”，而這些“非常操作”又往往給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷技能，對(duì)常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行謹(jǐn)慎和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。</p><p>　　從

38、我國目前情況看，以下業(yè)務(wù)領(lǐng)域中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　1公司法人治理結(jié)構(gòu)</b></p><p>　　從根本上來說，對(duì)于法人治理結(jié)構(gòu)這個(gè)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)的不是審計(jì)范疇，而是法律范疇。因而傳統(tǒng)審計(jì)方法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問題常常不重視。但是公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善往往會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來各方面的問題，它是公司出現(xiàn)問題的基本原因，也是注冊(cè)

39、會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)根源。</p><p>　　如果公司存在以下情況時(shí)，基本可以認(rèn)為公司的法人治理結(jié)構(gòu)存在問題。①公司擁有一個(gè)由大股東控制的股東會(huì)和董事會(huì)；②公司的總經(jīng)理同時(shí)兼任董事長；③公司的總經(jīng)理由控股股東委派或任命；④公司的監(jiān)事會(huì)不能獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)利；⑤公司沒有其他的大宗持股人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須充分認(rèn)識(shí)和評(píng)估由于公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以免發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。</p&g

40、t;<p><b>　　2關(guān)聯(lián)交易</b></p><p>　　我國的上市公司多為國有企業(yè)改制而成，上市公司與改組前的母公司、兄弟公司、子公司、附屬公司及聯(lián)營公司之間普遍存在著千絲萬縷的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，利用關(guān)聯(lián)方購銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等調(diào)節(jié)上市公司業(yè)績已是業(yè)內(nèi)認(rèn)識(shí)公認(rèn)的事實(shí)。其主要表現(xiàn)是：①有選擇性地將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給控股股東和非控股子公司，這樣避免合并抵消。②由控股股東承

41、擔(dān)本應(yīng)由上市公司承擔(dān)的費(fèi)用。③在不同控股程度子公司間安排生產(chǎn)和銷售，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。④通過非貨幣性交易等手段進(jìn)行不平等交易。⑤隱瞞關(guān)聯(lián)交易，有的公司為了達(dá)到一定目的，會(huì)通過各種辦法安排和改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，致使從表面上看，有些交易是兩個(gè)獨(dú)立法人之間的交易，而實(shí)際上是關(guān)聯(lián)交易?！碍偯裨础卑缚胺Q利用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施“魔術(shù)”的經(jīng)典之作。瓊民源公司在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)方企業(yè)及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無

42、效合同，編制了5.4億元虛假利潤。單從會(huì)計(jì)方法上看，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易及其利潤的確認(rèn)過程完全合法，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測(cè)試，極可能落入被審計(jì)單位的預(yù)設(shè)陷阱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)交易的真實(shí)性、合法性和有效性、交易價(jià)格的公允</p><p><b>　　3非常交易</b></p><p>　　在連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和獲取配股資格的壓力下，在地方政

43、府“看得見的手”的援助下，不少上市公司常常采用非常交易，如出讓土地、設(shè)備、股權(quán)等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常收益，改善報(bào)表形象。如某企業(yè)雖獲得了上市指標(biāo)，但連續(xù)幾年的業(yè)績達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，于是，政府部門按照企業(yè)每銷售一噸產(chǎn)品就由財(cái)政部門補(bǔ)給補(bǔ)貼的方式使其目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)關(guān)注，否則，就可能遺留巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。</p><p><b

44、>　　4非貨幣性交易</b></p><p>　　有許多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如購買母公司優(yōu)良資產(chǎn)的款項(xiàng)掛往來賬，不計(jì)利息及資金占用費(fèi)，既取得了優(yōu)質(zhì)資金的經(jīng)營收益，又無需支付任何代價(jià)；轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記“應(yīng)收賬款”，同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認(rèn)

45、利息收入或投資收益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應(yīng)當(dāng)受到懷疑。</p><p>　　5跨地區(qū)交易和涉外交易</p><p>　　許多上市公司的業(yè)務(wù)是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊(cè)一個(gè)公司去進(jìn)行數(shù)億元的業(yè)務(wù)而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點(diǎn)，致使審計(jì)范圍受到限制，如何鑒定財(cái)務(wù)狀

46、況和經(jīng)營成果，如何驗(yàn)證銷售收入的實(shí)現(xiàn)與否，就成了嚴(yán)重困擾注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要性，不愿支付必要的審計(jì)費(fèi)，更不要說去分銷點(diǎn)或國外查賬的差旅費(fèi)了。在審計(jì)范圍受到如此限制的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便在所難免。</p><p><b>　　6債務(wù)重組</b></p><p>　　近幾年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、

47、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)、債務(wù)是否真實(shí)？是否存在或有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對(duì)關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對(duì)關(guān)聯(lián)交易的計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理是否正確？這些問題的存在，大大增加了

48、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)難度和風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　7委托經(jīng)營和受托經(jīng)營</p><p>　　在目前的證券市場(chǎng)上，由于托管經(jīng)營方面的法規(guī)不健全，給有些上市公司操縱利潤提供了空間。委托經(jīng)營的操作方法往往是將上市公司的不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取利潤，在避免不良資產(chǎn)的同時(shí)，憑空取得一塊固定的收益；而受托經(jīng)營則是上市公司以較低的托管費(fèi)用受托經(jīng)營母公司的獲利能力穩(wěn)定、盈利水平高的優(yōu)良資產(chǎn)，從而

49、達(dá)到虛擬上市公司的經(jīng)營業(yè)績。應(yīng)充分關(guān)注這些托管經(jīng)營的合法性、公允性、真實(shí)性。</p><p><b>　　8不確定事項(xiàng)</b></p><p>　　不確定事項(xiàng)主要有：①被審計(jì)單位存在為他人提供各種擔(dān)保抵押及為客戶未來提供不可撤銷承諾。②存在未決訴訟、未決索賠、票據(jù)貼現(xiàn)、稅務(wù)糾紛以及其他或有損失。③停產(chǎn)或主要產(chǎn)品在市場(chǎng)的存活度急劇下滑。④被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面出現(xiàn)與持

50、續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再符合的跡象等。值得注意的是，不確定事項(xiàng)通常體現(xiàn)為表外信息，一般情況下不確定事項(xiàng)是隱形的，但是一旦外部環(huán)境的催化或公司自身的財(cái)務(wù)狀況惡化，使不確定事項(xiàng)由隱形轉(zhuǎn)為顯形時(shí)，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)被嚴(yán)重扭曲，倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師只見樹木不見森林，極有可能發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分重視被審計(jì)單位的不確定事項(xiàng)并適時(shí)追加審計(jì)程序已成為必要。</p><p><b>　　9實(shí)物資產(chǎn)</b>&l

51、t;/p><p>　　一般情況下，公司的實(shí)物資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程，這三類實(shí)物資產(chǎn)所占的比重都較大，其中任何一種資產(chǎn)的不實(shí)（價(jià)值不實(shí)或?qū)嵨锊淮嬖冢?duì)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見均可能會(huì)造成重大影響。但是傳統(tǒng)審計(jì)往往重視賬面上的審計(jì)，對(duì)實(shí)物的存在性、實(shí)物資產(chǎn)的狀況卻沒有足夠地重視。</p><p>　　對(duì)于存貨的審計(jì)客觀上存在以下幾方面的難點(diǎn)：①存貨的規(guī)格、品種、數(shù)量較多，并且置放于不同處所，

52、使得存貨的控制及盤點(diǎn)比較困難。②存貨的種類繁多，差異較大，因呆滯、過時(shí)、陳舊及受損而使其減值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)Ρ粚徲?jì)單位的產(chǎn)銷活動(dòng)及行業(yè)背景了解不足，因而難以做出合理判斷。③存貨的成本計(jì)算繁瑣，不僅要求計(jì)算方法合理、一貫，還要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)評(píng)價(jià)，相關(guān)資料的搜集給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來很大難度。即便如此，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身存在的問題仍是主要的，往往正是由于他們思想上不夠重視、盤點(diǎn)人員無連續(xù)性、盤點(diǎn)方法及過程無系統(tǒng)性、盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)差異后輕信有關(guān)人員的解釋

53、等原因，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存貨數(shù)量或單價(jià)的虛記。</p><p>　　對(duì)實(shí)物資產(chǎn)存在性及價(jià)值的真實(shí)性的審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必須程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們應(yīng)該多到公司的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，工程所在地、倉庫等地看一看，多從公司的外部獲取信息，多分析公司的環(huán)境因素，因?yàn)楸硗庑畔⑼鼫?zhǔn)確。</p><p>　　對(duì)于在建工程的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其真實(shí)性、存在性往往不甚重視。然而被審計(jì)單位

54、利用在建工程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的影響卻是重大的。有的單位將已竣工交付使用的工程項(xiàng)目遲遲不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，利用這些工程繼續(xù)將財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化以提高利潤，甚至有的單位的在建工程賬面有很大的金額，卻無實(shí)物。</p><p>　?。ㄈ?創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境</p><p>　　從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面或注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具

55、虛假審計(jì)報(bào)告，一旦出現(xiàn)問題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。可喜的是新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境有了一個(gè)良好的開端。只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。ㄋ模┍ＷC審計(jì)

56、工作的獨(dú)立性</p><p>　　“獨(dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無法保證其獨(dú)立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關(guān)照”，有的讓“照顧”，那么，可想而知，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。因此，應(yīng)采取措施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠保持真正的獨(dú)立性。另外，應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上

57、的保障。還要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（五）劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任</p><p>　　對(duì)于日趨增大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)

58、提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)或者在委托方提供虛假證據(jù)并精心掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和方法也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不至于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益出發(fā)，不斷地與法律界溝通，使法律界能

59、夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。</p><p>　?。?建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟。因此,通過提取風(fēng)險(xiǎn)基金、購買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，

60、訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。</p><p>　?。ㄆ撸?加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理</p><p>　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極采取有效措施在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)，并有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1

61、必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際，制定、完善和不斷落實(shí)審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，牢固樹立起“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”的執(zhí)業(yè)宗旨，在執(zhí)行每一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)均能自覺遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p>

62、<p>　　2強(qiáng)化法制觀念和職業(yè)道德觀念。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制教育和職業(yè)道德教育，使其明了自身在執(zhí)業(yè)行為上應(yīng)遵循的法律規(guī)定和職業(yè)道德要求，并認(rèn)識(shí)到違背這些規(guī)定所應(yīng)受到的懲罰，從而促使他們?cè)趯徲?jì)過程中，樹立正確的指導(dǎo)思想，提高審計(jì)質(zhì)量，來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多原因是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解被審計(jì)單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實(shí)

63、行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利于遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p>　　4注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)依靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)要求和審計(jì)手段都在不斷變化。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><

64、;p>　　（八） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的防范措施</p><p>　　因?yàn)樗械膶徲?jì)程序、審計(jì)方法以及審計(jì)法規(guī)都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師去執(zhí)行、去落實(shí)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從自身想辦法，來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶和與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是防范風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性：①對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及

65、其變化發(fā)展的趨勢(shì)深入了解。②現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度。③客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)。④客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系。⑤已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何。⑥已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。</p><p>　　2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將防范風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重要目標(biāo)之一。由于現(xiàn)代審計(jì)都是抽樣審計(jì)，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)困難，或因嚴(yán)重違法導(dǎo)致被查處

66、時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終都難以幸免，因?yàn)橐易?cè)會(huì)計(jì)師過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難。今年來，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始在審計(jì)上有一個(gè)非常大的轉(zhuǎn)變，由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L(fēng)險(xiǎn)為目的或重點(diǎn)的審計(jì)，從而已發(fā)展成為一種國際慣例。</p><p>　　3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，不斷提高自己的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保

67、審計(jì)質(zhì)量。</p><p>　　4注冊(cè)會(huì)計(jì)師要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、解決問題的能力?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力，從而達(dá)到

68、主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。</p><p>　　5借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，慎重考慮出具何種意見的審計(jì)報(bào)告，千萬不可草率出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)視風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見、拒絕表示“同意”意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　綜上所述，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善，我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)上市的步伐加快，注冊(cè)

69、會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在隨之增大。近兩年來，我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)接連發(fā)生重大訴訟案件，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都被牽連其中，這不僅對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不良的影響，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身也有很大的負(fù)面影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取有效方法防范、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它產(chǎn)生的原因有很多。有

70、客觀原因，也有主觀原因。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過努力采取有效的措施，盡可能的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意常見的風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，對(duì)常見的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)要格外慎重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)不斷提高自身的工作能力和素質(zhì)，要與時(shí)俱進(jìn)，不斷充實(shí)自己。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的完成工作。另外，防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)也有責(zé)任，要改善外部環(huán)境，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。這樣從多方面采取措施，

71、就會(huì)有效的防范、控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　李若山主編.注冊(cè)會(huì)計(jì)師：經(jīng)濟(jì)警察嗎.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003.61～63</p><p>　　管勁松主編.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社.2003.249～251</p><p>　　中國會(huì)計(jì)

72、學(xué)會(huì)編.會(huì)計(jì)監(jiān)管專題.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003.178</p><p>　　沈振宇.證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)情況分析.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2004,（6）：38</p><p>　　孫健.上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析.中國財(cái)經(jīng)報(bào)，2003，3（21）</p><p>　　李金華主編.中國審計(jì)要論.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2000.112～116</p>

73、<p>　　王桂嬌.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制.商業(yè)時(shí)代，2003,（17）：20</p><p>　　馮普.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型探討.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2003,（11）：18～19</p><p>　　王艷云.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成要素.內(nèi)蒙古統(tǒng)計(jì)，2003,（5） ：17～19</p><p>　　張連起.丁勇.現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析探討.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2004,（