畢業(yè)論文--淺談公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量

1、<p><b>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</b></p><p>　　淺談公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量</p><p>　　系 別： 財(cái)經(jīng)藝術(shù)系 </p><p>　　專 業(yè)： 財(cái) 會(huì) </p><p>　　班 級(jí)：

2、</p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)老師： </p><p>　　完成日期： 2013.3.30 </p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要．．．．．．．．．．．．．

3、．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3</p><p>　　引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4</p><p>　　2.計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

4、4</p><p>　　2.1計(jì)量模式．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4</p><p>　　2.2成本計(jì)量與歷史成本．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4</p><p>　　3.本年利潤(rùn)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

5、．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5</p><p>　　3.1本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5</p><p>　　3.1.1表結(jié)法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5</p>

6、<p>　　3.1.2賬結(jié)法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5</p><p>　　3.2結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的財(cái)務(wù)處理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．5</p><p>　　4.投資收益．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

7、．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6</p><p>　　4.1投資收益的主要賬務(wù)處理．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．6</p><p>　　5.所有者權(quán)益．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7</p><p>　　5.1內(nèi)容．．

8、．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7</p><p>　　5.1.1實(shí)收資本(或股本) ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．7</p><p>　　5.1.2資本公積．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

9、．．．．．．．．．．．7</p><p>　　5.1.3盈余公積．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8</p><p>　　5.1.4未分配利潤(rùn)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8</p><p>　　6.資本公積．．．．

10、．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．8</p><p>　　7.銀行存款．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．9</p><p>　　結(jié)論．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

11、．．．．．．．．．10</p><p>　　致謝．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．11</p><p>　　參考獻(xiàn)．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．12</p><p><b>　

12、　摘要</b></p><p>　　公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的屬性，是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值會(huì)計(jì)必須確認(rèn)公允價(jià)值的變動(dòng)（未實(shí)現(xiàn)的利得和損失），導(dǎo)致主體的經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)業(yè)績(jī)都被歪曲。全球正面臨一場(chǎng)嚴(yán)重的金融危機(jī)，大多數(shù)金融資產(chǎn)喪失活躍的市場(chǎng)。金融資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)就失去了基礎(chǔ)，一個(gè)主體就不能再用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的本質(zhì)特征總是如實(shí)反映一個(gè)主體

13、的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，會(huì)計(jì)決不能變成估計(jì)。因此，當(dāng)前公允價(jià)值與會(huì)計(jì)必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式的需要。</p><p>　　關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；  歷史成本； 現(xiàn)值</p><p><b>　　1.引言</b></p><p>　　2007年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，為此不少人把此次危機(jī)的原因歸結(jié)到是公允價(jià)值計(jì)量的不公允上，對(duì)于公允價(jià)值是不是此

14、次危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)走€是它僅僅是替罪羊，已不少學(xué)者對(duì)此發(fā)表了看法。在此我們僅對(duì)公允價(jià)值做一個(gè)簡(jiǎn)單了解。</p><p>　　2. 公允價(jià)值的概念</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義</p><p>　　1.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)</p><p>　　2006年9月15日，F(xiàn)ASB發(fā)布了157號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告， 該公告定義了公允價(jià)值

15、，并確定了公允價(jià)值計(jì)量框架。其定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，在市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的有序交易中，銷售一項(xiàng)資產(chǎn)所能獲得或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。</p><p>　　2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)</p><p>　　2005年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目列入其日程，旨在為主體在按現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)提供指南，并增加公允價(jià)值在各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中的統(tǒng)

16、一性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)重點(diǎn)研究公允價(jià)值概念、公允價(jià)值計(jì)量框架、公允價(jià)值披露等問(wèn)題。2006年11月30日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量的討論稿。在該討論稿中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定采用美國(guó)的準(zhǔn)則作為其工作的出發(fā)點(diǎn)，并將SFAC No.157中公允價(jià)值的定義和現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值定義做了比較。</p><p>　　3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)</p><p>　　

17、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在FRS7中認(rèn)為公允價(jià)值是熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平而非強(qiáng)迫或清算銷售中交換一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。</p><p>　　4.加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIAC)</p><p>　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義是：公允價(jià)值指沒(méi)有受到強(qiáng)制的、熟悉情況的自愿雙方在一項(xiàng)公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額。</p><p><b>　　5.中國(guó)</b

18、></p><p>　　中華人民共和國(guó)財(cái)政部令：第33號(hào)第四十二條對(duì)公允價(jià)值明確定義：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方按自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。</p><p>　　（二）公允價(jià)值定義的缺陷</p><p>　　定義的明確程度取決于其內(nèi)涵和外延的明確程度。與歷史成本、現(xiàn)行成本等其他計(jì)量屬性的定義比較，上述公允價(jià)值

19、定義內(nèi)涵均含糊不清，因?yàn)椤肮浇灰住?、“自愿”和“熟悉情況”等描述公允價(jià)值的術(shù)語(yǔ)本身就是不清晰的。公允價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確定義的原因，是只有在完美和完全市場(chǎng)環(huán)境下公允價(jià)值才能被準(zhǔn)確定義，此時(shí)所有資產(chǎn)都有活躍交易市場(chǎng)，不存在私人信息，市場(chǎng)價(jià)格反映了所有與價(jià)值相關(guān)的信息，因而公允價(jià)值一定等同于市場(chǎng)價(jià)格；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)的深度和廣度還很不充分，并非所有資產(chǎn)都存在活躍交易市場(chǎng)，許多資產(chǎn)沒(méi)有可觀察的市場(chǎng)價(jià)格；因此，準(zhǔn)則制定者需要在買入價(jià)、脫手價(jià)和使用

20、價(jià)值之間做出選擇，將其中之一確定為公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)；但這沒(méi)有解決所有公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用問(wèn)題，因?yàn)樵谠S多情況下主觀估計(jì)仍是無(wú)法避免的。</p><p>　　二、公允價(jià)值的特點(diǎn)及影響</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的特點(diǎn)</p><p>　　財(cái)政部把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中， 熟悉情況的雙方， 自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。從公允價(jià)值的定義及內(nèi)涵看，

21、有以下特征： </p><p><b>　　1.動(dòng)態(tài)性</b></p><p>　　同一交易在不同的時(shí)間發(fā)生，其價(jià)格的公允性可能不同；同一交易雖然在同一時(shí)間， 但由于交易地點(diǎn)不同，其價(jià)格的公允性也會(huì)不同，這就是公允的動(dòng)態(tài)性。公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)計(jì)量，它使得會(huì)計(jì)信息能更及時(shí)、全面地反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其變化。因此， 動(dòng)態(tài)性是公允價(jià)值計(jì)量最根本的特征。</

22、p><p><b>　　相關(guān)性</b></p><p>　　公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來(lái)的，它能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，其對(duì)預(yù)測(cè)和決策有相關(guān)性。</p><p><b>　　決策有用性</b></p><p>　　從決策的角度看，由于公允價(jià)值是以市場(chǎng)定價(jià)為基礎(chǔ)的，所以其決策價(jià)值要明顯優(yōu)于歷史成本。通過(guò)公允價(jià)值

23、的動(dòng)態(tài)計(jì)量， 既為會(huì)計(jì)信息的外部使用者提供相關(guān)可靠的決策信息， 又可以全面反映管理層的決策水平。</p><p>　　（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的影響</p><p>　　1.公允價(jià)值計(jì)量對(duì)上市公司股東權(quán)益的影響分析</p><p>　　從2007 年1 月1 日起實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，更多強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)引起的企業(yè)損益直

24、接列入利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”一項(xiàng)，說(shuō)明今后的上市公司業(yè)績(jī)不僅依賴于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，在一定程度上也依賴于企業(yè)無(wú)法通過(guò)自身活動(dòng)控制的市場(chǎng)環(huán)境公允價(jià)值計(jì)量的引入，不但將對(duì)上市公司本年年報(bào)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響，有些甚至?xí)崆胺从吃谏鲜泄旧夏甑哪陥?bào)中。</p><p>　　2.公允價(jià)值對(duì)金融工具的計(jì)量及其影響</p><p>　　根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值

25、變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益； 衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，從表外披露移到表內(nèi)反映。這意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場(chǎng)行情和動(dòng)向，其業(yè)績(jī)即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場(chǎng)行情相左，其當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與

26、舊準(zhǔn)則下使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量及其影響</p><p>　　投資性房地產(chǎn)有成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式，在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而不再單獨(dú)計(jì)提。受此影響，在

27、目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會(huì)受到利好的影響。但是，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價(jià)值升值的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價(jià)值計(jì)量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，其公允價(jià)值超過(guò)賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會(huì)影響當(dāng)年的利潤(rùn)。</p><

28、p>　　4.公允價(jià)值對(duì)納稅調(diào)整的影響</p><p>　　公允價(jià)值觀下新準(zhǔn)則增加了納稅調(diào)整的內(nèi)容在我國(guó)的稅收政策中，為了保障國(guó)家財(cái)政收入，確保納稅主體之間在納稅上的公平，防止企業(yè)利用各種手段調(diào)節(jié)稅收，稅法強(qiáng)調(diào)確定性， 在實(shí)施時(shí)強(qiáng)調(diào)稅法的剛性和權(quán)威性，而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)充分運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格信息計(jì)量未來(lái)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)或特定項(xiàng)目的影響，在運(yùn)用時(shí)需發(fā)揮主觀判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。因此在我國(guó)的稅收制度中強(qiáng)調(diào)采用歷史成本

29、原則進(jìn)行計(jì)價(jià)。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規(guī)定：“納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，與稅收制度在計(jì)量屬性上的差異將加大稅費(fèi)之間的差異， 增加納稅調(diào)整的內(nèi)容。</p><p>　　5.公允價(jià)值對(duì)職業(yè)判斷的影響</p><p>　　公允價(jià)值的引入對(duì)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力提出了更高的要求。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)

30、職業(yè)判斷的影響主要表現(xiàn)在：一是需要會(huì)計(jì)職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史原因， 部分會(huì)計(jì)職業(yè)人員存在“大一統(tǒng)”意識(shí)，從眾心態(tài)，不善于區(qū)別情況運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，不僅忽視所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會(huì)計(jì)因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向。這些會(huì)計(jì)職業(yè)行為，在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息與交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)相背離，使公允價(jià)值的精神實(shí)質(zhì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中因會(huì)計(jì)報(bào)表編制者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力而被扭曲。二是公允價(jià)值的計(jì)量離不開(kāi)基礎(chǔ)

31、數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來(lái)源。對(duì)這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性，使用的恰當(dāng)性也需要會(huì)計(jì)師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。三是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，只是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向問(wèn)題的處理上，留給準(zhǔn)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的空間大小不同而已。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)原則的遵循、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面都有所體現(xiàn)，而公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會(huì)計(jì)估計(jì)上?？梢哉f(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷帶入了一個(gè)新領(lǐng)域，

32、使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者不僅是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制</p><p>　　三、公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系</p><p>　?。ㄒ唬v史成本與公允價(jià)值</p><p>　　歷史成本屬于過(guò)去時(shí)態(tài)，只能用于初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配，不存在后續(xù)計(jì)量問(wèn)題；公允價(jià)值并未強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài)，既可用于初始計(jì)量，也可用于后續(xù)時(shí)期的重新計(jì)量；歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提并從企業(yè)投入價(jià)值角度所

33、進(jìn)行的計(jì)量，而公允價(jià)值既可以基于實(shí)際交易也可以是假定的，并不要求站在企業(yè)角度來(lái)區(qū)分投入或產(chǎn)出，而是站在市場(chǎng)的角度采用公平成交價(jià)來(lái)計(jì)量；即使是一項(xiàng)在交易日取得的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)不是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中取得，則歷史成本金額與公允價(jià)值金額也不一致。</p><p>　?。ǘ┈F(xiàn)行成本與公允價(jià)值</p><p>　　二者區(qū)別主要表現(xiàn)在： 前者強(qiáng)調(diào)站在某企業(yè)主體角度的投入價(jià)值，而后者強(qiáng)調(diào)站

34、在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值（對(duì)于買方而言是投入價(jià)值，對(duì)于賣方而言是產(chǎn)出價(jià)值）。對(duì)于產(chǎn)成品等企業(yè)自制資產(chǎn)而言，其現(xiàn)行成本一般要低于公允價(jià)值，因?yàn)楹笳咄€包括了賣方的利潤(rùn)， 對(duì)于從市場(chǎng)上剛剛購(gòu)入的新資產(chǎn)而言，兩者金額可能相等，當(dāng)然，前提仍為該資產(chǎn)是在熟悉情況和自愿雙方的公平交易中取得。</p><p>　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值</p><p>　　前者是扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過(guò)程中

35、的直接成本后的凈值， 后者通常不考慮直接成本；而對(duì)于一項(xiàng)還需要進(jìn)一步加工的資產(chǎn)而言（如準(zhǔn)備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料），前者要求以產(chǎn)品預(yù)期完工后出售所得的現(xiàn)金流入扣除加工成本及銷售費(fèi)用后的凈額來(lái)計(jì)量，后者則直接指該原材料本身的公允價(jià)值；前者不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，而以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的公允價(jià)值顯然不會(huì)如此。</p><p>　?。ㄋ模┕蕛r(jià)值的定位</p><p>　　對(duì)于公允價(jià)值與其他的計(jì)量屬性的

36、關(guān)系，目前仍沒(méi)有確定的結(jié)論，對(duì)于它們的關(guān)系目前有三種觀點(diǎn)：一是公允價(jià)值成為計(jì)量體系中的第五種計(jì)量屬性。SFAC７ 明確否定了未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是計(jì)量屬性之一，并以公允價(jià)值取而代之。而在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一時(shí)點(diǎn)的，是在沒(méi)有可觀察得到的由市場(chǎng)直接決定的價(jià)格時(shí)用以估計(jì)公允價(jià)值，即公允價(jià)值作為新的計(jì)量屬性， 在整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中， 其地位就是取代未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值而成為與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值并列的會(huì)計(jì)計(jì)量

37、屬性。二是公允價(jià)值是與現(xiàn)有計(jì)量屬性并列的新計(jì)量屬性。我國(guó) 2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值?？梢钥闯?，我國(guó)將公允價(jià)值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列的計(jì)量屬性，認(rèn)為公允價(jià)值是獨(dú)立的計(jì)量屬性，與其他計(jì)量屬性共同組成我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系。三是公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)立的復(fù)合計(jì)量屬性有觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值是復(fù)合型計(jì)量屬性，包含現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)

38、、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等幾種，但不包括歷史成本。四是公允價(jià)值是全新的復(fù)合型計(jì)量屬性，美國(guó)財(cái)務(wù)</p><p>　　四、公允價(jià)值的局限性</p><p>　　首先，公允價(jià)值具有主觀隨意性，可靠性難以保證。其次，公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大，有許多會(huì)計(jì)要素在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格，未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的。第三，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企

39、業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)，甚至可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。最后， “公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，使“公允價(jià)值”難達(dá)公允。目前，保證公允價(jià)值確定的合理性尚存較大難度，可靠性也有待提高。</p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用存在一定難度</p><p>　　有許多會(huì)計(jì)要素，如資產(chǎn)及負(fù)債等，很難找到相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)觀察，其公允價(jià)值不容易確定。遇到此類情況

40、，現(xiàn)值計(jì)量往往成為估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但由于未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)及貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上存在一定的難度。</p><p>　　（二）在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面難以把握</p><p>　　公允價(jià)值是通過(guò)交易市場(chǎng)來(lái)確認(rèn)的，然而市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或要素可以得到確認(rèn)甚或找到相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)觀察，有的卻只能估計(jì)。其中尤以長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目最為突出，故公

41、允價(jià)值在把握市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面存在一定難度。</p><p>　?。ㄈ┬畔①|(zhì)量的可靠性不夠穩(wěn)定</p><p>　　原來(lái)使用的歷史成本計(jì)量模式具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性，并且以實(shí)際交易為基礎(chǔ)， 而公允價(jià)值計(jì)量模式雖然在財(cái)務(wù)報(bào)名中提供的信息更具相關(guān)性和可比性，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此信息質(zhì)量的可靠性無(wú)法得到保證。</p><p>　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)

42、表項(xiàng)目的波動(dòng)性可能增加</p><p>　　采用公允價(jià)值的計(jì)量模式時(shí)，由于市場(chǎng)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況及企業(yè)信用的變化，會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)，而且這種反映外部環(huán)境等因素變化所引起的變動(dòng)，很有可能并不能提供非常相關(guān)的信息。</p><p>　?。ㄎ澹┡c企業(yè)主體計(jì)量方式不一致</p><p>　　企業(yè)主體為了更好地決策，對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或事項(xiàng)價(jià)值的確定，并不是通過(guò)市場(chǎng)交易

43、形成的，而是通過(guò)其未來(lái)?yè)p益的計(jì)量與不確定性的估計(jì)，這與公允價(jià)值計(jì)量并不相符。</p><p>　　五、關(guān)于公允價(jià)值相關(guān)問(wèn)題的對(duì)策</p><p>　　(一) 明確采用公允價(jià)值計(jì)量模式的范圍</p><p>　　公允價(jià)值范圍的運(yùn)用是一個(gè)兩難的選擇。小范圍的運(yùn)用可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性相對(duì)提高，但信息的相關(guān)性會(huì)相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用雖然能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會(huì)

44、降低信息的可驗(yàn)證性。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了公允價(jià)值的運(yùn)用范圍，但結(jié)合目前國(guó)內(nèi)情況來(lái)看，它的實(shí)施短期內(nèi)不可能達(dá)到希望的目標(biāo)，甚至有可能會(huì)背離人們的預(yù)期。因此，公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則，即結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)體系的現(xiàn)狀，將準(zhǔn)則中所規(guī)定的運(yùn)用范圍進(jìn)一步區(qū)分為“必須運(yùn)用、可以運(yùn)用、暫緩運(yùn)用”，并給出具體操作的指引，從而保證在當(dāng)前條件尚不十分成熟的環(huán)境下降低公允價(jià)值全面運(yùn)用可能造成的整體性風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　(二

45、) 規(guī)范公允價(jià)值確定的標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　公允價(jià)值運(yùn)用過(guò)程中需要確定的標(biāo)準(zhǔn)包括： </p><p><b>　　1.確定標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)</b></p><p>　　對(duì)于已經(jīng)存在活躍、公開(kāi)的交易市場(chǎng)的，應(yīng)由國(guó)家監(jiān)管部門(mén)或者行業(yè)協(xié)會(huì)明確其中符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)，其交易價(jià)格可以直接使用，從而形成國(guó)家、行業(yè)的統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值信息平臺(tái)，保證公允

46、價(jià)值的合理；確定標(biāo)準(zhǔn)工具。由國(guó)家各監(jiān)管部門(mén)或者行業(yè)協(xié)會(huì)指定研發(fā)機(jī)構(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，及時(shí)對(duì)模型進(jìn)行修正，同時(shí)簡(jiǎn)化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控的要素，盡可能降低主觀因素對(duì)估值的影響。另外，必須明確模型系統(tǒng)的適用范圍，以保證在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)使用所獲得的估值可以被認(rèn)定為公允價(jià)值。</p><p><b>　　2.確定標(biāo)準(zhǔn)中介</b></p><p>　　細(xì)

47、分市場(chǎng)要素和行業(yè)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門(mén)核準(zhǔn)資質(zhì)并進(jìn)行公示，對(duì)于重大交易必須明確由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以第三方的身份進(jìn)行評(píng)估，盡可能保證估值的公允。</p><p>　　(三) 加強(qiáng)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)管</p><p>　　成熟環(huán)境的缺失和學(xué)術(shù)思想的分歧，造成了新舊準(zhǔn)則體系對(duì)接中的碰撞，同時(shí)影響著公允價(jià)值的確認(rèn)。在這種條件下，公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息公允性、

48、相關(guān)性的同時(shí)，也為一些投機(jī)者提供了利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的可能。因此，必須對(duì)公允價(jià)值的使用加強(qiáng)監(jiān)管。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值實(shí)施過(guò)程中的主觀差錯(cuò)予以糾正，對(duì)公允價(jià)值的惡意操縱者及獲益主體予以認(rèn)定并給予懲罰。為此，監(jiān)管者要不斷提升自身的管理水平和管理技術(shù)，完善管理政策，以量化模型識(shí)別問(wèn)題并監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　6.結(jié)論和建議</b></p><p>　　通過(guò)

49、以上分析 ,我們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量提出若干改進(jìn)建議。鑒于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的根本問(wèn)題是按公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn) ,在后續(xù)確認(rèn)時(shí)必須調(diào)到市價(jià) ,對(duì)產(chǎn)生的 “公允價(jià)值變動(dòng)(是可實(shí)現(xiàn)但未實(shí)現(xiàn)的利得與損失)” 也須確認(rèn)。這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào)的主體的凈收益(凈利潤(rùn))包括已實(shí)現(xiàn)的收益和未實(shí)現(xiàn)的收益 ,歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、 投資、 理財(cái)業(yè)績(jī)的真相 ,背離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的本質(zhì)特征 ,即必須如實(shí)反映一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)真實(shí)。同時(shí) ,考慮到公允價(jià)值仍

50、是有用的計(jì)量屬性 ,對(duì)于金融工具來(lái)說(shuō) ,它是最相關(guān)的計(jì)量屬性;而對(duì)于衍生金融工具來(lái)說(shuō) ,它是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　在本論文的寫(xiě)作過(guò)程中，我的導(dǎo)師**老師傾注了大量的心血，從選題到開(kāi)題報(bào)告，從寫(xiě)作提綱，到一遍又一遍地指出毎稿中的具體問(wèn)題，嚴(yán)格把關(guān)，循循善誘，在此我表示衷心感謝。同時(shí)我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間關(guān)心我

51、的同學(xué)和朋友。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]黃世忠．公允價(jià)值會(huì)計(jì)：面向2I世紀(jì)的計(jì)量模式。會(huì)計(jì)研究，1997，(12)</p><p>　　[2]葛家澍．關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性——公允價(jià)值。上海會(huì)計(jì)，2001年第1期 </p><p>　　[3]謝詩(shī)芬．公允價(jià)值：國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題