畢業(yè)設(shè)計(jì)--中英國(guó)家審計(jì)比較及借鑒

1、<p>　　本 科 生 畢 業(yè) 論 文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　題目：中英國(guó)家審計(jì)比較及借鑒</p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　二級(jí)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院</p>

2、<p>　　專業(yè)名稱 審計(jì)學(xué)</p><p>　　班 級(jí) 07審計(jì)1班</p><p>　　2011年05月8日</p><p>　　國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式比較及對(duì)我國(guó)的啟示</p><p>　　摘要：隨著會(huì)計(jì)學(xué)的革命和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)成為各國(guó)學(xué)者研究的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外企業(yè)的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感也

3、在逐步提高，但由于尚未形成完善統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，有關(guān)研究缺乏可操作性，企業(yè)難以真正將環(huán)境因素納入管理體系；而我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)雖然取得了重要成果，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍然存在差距。因此，本文首先對(duì)國(guó)際上不同的環(huán)境會(huì)計(jì)模式做了總結(jié)和對(duì)比，然后分析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際需求及存在的問(wèn)題，最后在借鑒各國(guó)有益經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)工作提出了相關(guān)的建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；模

4、式；比較；建議</p><p>　　The Comparison of Environmental Accounting Model </p><p>　　and the Policy Recommendations to China</p><p>　　Abstract: With the development of accounting and the way

5、 economy greatly, environmental accounting has become the focus of research all over the world. However, integrated theory system has not been developed because of disagreement in expression. Meanwhile, companies home

6、and abroad are realizing the importance of environment protection and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for companies to consider environmental factor in

7、to t</p><p>　　Key words: environmental accounting; accounting model; comparision; policy recommendations </p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1 引 言1</b></

8、p><p>　　2 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述1</p><p>　　2.1 美國(guó)模式概述2</p><p>　　2.1.1 環(huán)境信息披露2</p><p>　　2.1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展4</p><p>　　2.1.3 模式特點(diǎn)綜述4</p><p>　　2.2 日本模式概述5&

9、lt;/p><p>　　2.2.1 環(huán)境信息披露6</p><p>　　2.2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展8</p><p>　　2.2.3 模式特點(diǎn)綜述9</p><p>　　2.3 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式的比較分析9</p><p>　　3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀11</p><p>　　3.1

10、 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展11</p><p>　　3.1.1 法律法規(guī)11</p><p>　　3.1.2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)12</p><p>　　3.2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的缺陷13</p><p>　　3.2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)法律制度還不健全13</p><p>　　3.2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較低13&l

11、t;/p><p>　　3.2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)用性低14</p><p>　　3.2.4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性14</p><p>　　4 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示14</p><p>　　4.1 政府的角度15</p><p>　　4.1.1 進(jìn)一步健全環(huán)境立法工作15</p>&l

12、t;p>　　4.1.2 制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15</p><p>　　4.1.3 加快環(huán)境政策創(chuàng)新15</p><p>　　4.1.4 建立以強(qiáng)制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式16</p><p>　　4.2 社會(huì)的角度16</p><p>　　4.2.1 完善獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)驗(yàn)證16</p><p>

13、　　4.2.2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究16</p><p>　　4.2.3 提高公眾環(huán)保意識(shí)17</p><p>　　4.3 企業(yè)的角度17</p><p>　　4.3.1 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過(guò)渡17</p><p>　　4.3.2 樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展觀念18</p><p><b>　　5

14、 結(jié)束語(yǔ)18</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p><b>　　1 引 言</b></p><p>　　環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)世界性問(wèn)題，治理和解決此問(wèn)題，既需要宏觀工具(如法律)，又需要微觀技術(shù)(如會(huì)計(jì))。宏觀決定和指導(dǎo)著微觀，而微觀則為宏觀的實(shí)現(xiàn)提供保障?？偨Y(jié)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，

15、基本上從宏觀和微觀兩方面進(jìn)行。宏觀上主要是各國(guó)的立法和國(guó)際組織制定的綱領(lǐng)性文件，微觀方面則是各國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和市場(chǎng)監(jiān)管者的要求。上世紀(jì)70年代以來(lái)，世界各國(guó)紛紛建立環(huán)境保護(hù)法，國(guó)際公約也隨之建立起來(lái)。從當(dāng)初的《京都議定書》到最近的《哥本哈根協(xié)議》，全世界都開(kāi)始關(guān)注環(huán)境污染，提倡環(huán)境保護(hù)。但是環(huán)境保護(hù)并沒(méi)有真正很好的實(shí)施起來(lái)，我國(guó)也不例外。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境污染也在不斷加劇，環(huán)境問(wèn)題成為制約我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸之一，保

16、護(hù)資源和改善環(huán)境已成為我國(guó)緊迫且長(zhǎng)期的戰(zhàn)略任務(wù)。與此相適應(yīng)，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界積極投身于環(huán)保運(yùn)動(dòng)，不斷將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)研究的范疇，深入探討會(huì)計(jì)應(yīng)如何參與環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的深層融合與協(xié)調(diào)發(fā)展已成為大勢(shì)所趨，這直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代會(huì)計(jì)新型分支的創(chuàng)立與發(fā)展。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)(Environmental Accounting)又稱為綠色會(huì)計(jì)(Green Accounting)，美國(guó)會(huì)計(jì)

17、師協(xié)會(huì)(AAA)于1973年在報(bào)告中將它定義為：環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)組織行為對(duì)自然環(huán)境(空氣、水、土地)影響的衡量與報(bào)告。應(yīng)該說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)就是以會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論為理論依據(jù)，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，通過(guò)一套會(huì)計(jì)制度，以貨幣實(shí)物為計(jì)量單位，對(duì)現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動(dòng)帶來(lái)的財(cái)務(wù)影響，加以衡量、處理及揭示，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)發(fā)展。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門新興學(xué)科，在我

18、國(guó)仍處于研究階段，企業(yè)的年報(bào)中出現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息仍然是零散的，沒(méi)有規(guī)律可循的。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的支持，缺乏披露的動(dòng)力，缺乏統(tǒng)一的披露形式。因此，本文旨在比較借鑒世界各國(guó)家及組織間較為完善的環(huán)境會(huì)計(jì)模式經(jīng)驗(yàn)，并針對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)提供有益的建議。</p><p>　　2 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式概述</p><p>　　針對(duì)企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響和環(huán)

19、境信息使用者對(duì)環(huán)境信息披露的要求，從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，國(guó)際社會(huì)(包括一些國(guó)際性組織、政府機(jī)構(gòu)和民間團(tuán)體等)和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問(wèn)題表示出了極大的關(guān)注并為此進(jìn)行了大量的研究，取得了大量有益的成果，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境信息披露的理論和實(shí)踐向縱深方向快速得以發(fā)展。他們的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展具有重要的借鑒意義。</p><p>　　2.1 美國(guó)模式概述</p><p&

20、gt;　　據(jù)Ernst & Ernst公司在1978年所進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，早在1977年，美國(guó)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例己占到樣本的10%，但到了90年代才出現(xiàn)了迅速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。現(xiàn)在，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出兩大趨勢(shì)：一是在環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和披露問(wèn)題的研究；二是環(huán)境管理會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。</p><p>　　2.1.1 環(huán)境信息披露</p><p>　　

21、法律是實(shí)施監(jiān)管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)活動(dòng)的指南。美國(guó)的環(huán)境保護(hù)法規(guī)主要有兩類：一類是環(huán)境污染防治的法律 (見(jiàn)表2.1)；另一類法規(guī)是補(bǔ)償性法律法規(guī)，涉及到補(bǔ)償責(zé)任在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理問(wèn)題(見(jiàn)表2.2)。</p><p>　　表2.1 美國(guó)主要污染控制和預(yù)防法</p><p>　　表2.2 美國(guó)環(huán)境法的有關(guān)處罰規(guī)定</p><p>　　美國(guó)對(duì)環(huán)境進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)是環(huán)

22、境管理署(EPA)。</p><p>　　1980年，EPA就依據(jù)《全面環(huán)境反應(yīng)、賠償和責(zé)任法》(亦稱《超級(jí)基金法》)要求企業(yè)對(duì)其賠償責(zé)任預(yù)提負(fù)債。1986年，美國(guó)國(guó)會(huì)將《超級(jí)基金法》修改為《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法》，通過(guò)列示有毒物質(zhì)排放清單，建立了以大氣和水排放標(biāo)準(zhǔn)以及有害廢棄物報(bào)告體系。該項(xiàng)目要求披露的環(huán)境信息有：</p><p>　　1．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)對(duì)大氣、水和土地的廢棄物排放量；<

23、;/p><p>　　2．企業(yè)場(chǎng)內(nèi)廢棄物處理量和再循環(huán)利用量；</p><p>　　3．企業(yè)場(chǎng)外對(duì)地下水、土地的廢棄物排放量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的金屬?gòu)U棄物量；</p><p>　　4．企業(yè)場(chǎng)外廢棄物處理量、再循環(huán)利用量和轉(zhuǎn)移給公共處理廠處理的非會(huì)屬?gòu)U棄物量。</p><p>　　截至2008年，已經(jīng)有21695家企業(yè)向此項(xiàng)目報(bào)告其環(huán)境信息。該項(xiàng)

24、目的成功使更多人對(duì)環(huán)境信息披露的作用表示肯定。</p><p>　　1992年，EPA發(fā)布了《全部成本評(píng)估指南》，對(duì)全部成本評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題做出了規(guī)定； 1995年在此基礎(chǔ)上發(fā)布了《作為經(jīng)營(yíng)管理工具的環(huán)境會(huì)計(jì)指南：關(guān)鍵詞和術(shù)語(yǔ)》，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了界定，并且在環(huán)境成本的計(jì)算與分配、環(huán)境信息的披露和應(yīng)用等方面為企業(yè)提供了技術(shù)上的指導(dǎo)。</p><p>　　對(duì)上市公司披露行使監(jiān)管責(zé)任的是美國(guó)

25、證券交易委員會(huì)(SEC)。SEC發(fā)布的主要規(guī)范性文件包括：《財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》、《財(cái)務(wù)報(bào)告政策》、《會(huì)計(jì)專門公告》。在《非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容與格式條例》中，SEC要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)中涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的情況進(jìn)行披露?！稌?huì)計(jì)專門公告》則涉及環(huán)境負(fù)債、環(huán)境清理成本等許多具體會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。</p><p>　　1990年SEC與EPA達(dá)成合作，由EPA每季度向SEC提供涉及環(huán)境負(fù)債和

26、環(huán)境糾紛的公司名冊(cè)以及涉及金額，以供SEC判斷這些公司是否充分披露及披露的真實(shí)性。幫助其克服在公司報(bào)告的環(huán)境問(wèn)題監(jiān)管方面的信息滯后，有利于SEC對(duì)公司環(huán)境信息披露的監(jiān)管。</p><p>　　2. 1. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展</p><p>　　會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露，除了要遵循相關(guān)立法和監(jiān)管部門的要求外，還必須有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)業(yè)界對(duì)規(guī)則的驗(yàn)證。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FA

27、SB)也為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與信息披露問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了指南。</p><p>　　1975年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布的第5號(hào)準(zhǔn)則公告FASNo.5《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》就要求對(duì)環(huán)境負(fù)債進(jìn)行披露。1993年發(fā)布的第14號(hào)解釋公告(FIN14)《損失值的合理估計(jì)》進(jìn)一步規(guī)定了環(huán)境負(fù)債的計(jì)量方法。FASB的FIN93又對(duì)應(yīng)記錄的或有負(fù)債劃定了范圍。</p&

28、gt;<p>　　美國(guó)最大的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在1995年6月頒布了“環(huán)境恢復(fù)負(fù)債”的征求意見(jiàn)稿，該文件涉及會(huì)計(jì)與審計(jì)兩個(gè)方面，提出了一系列具有可操作性的方法。它提出公司在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，也提供了對(duì)補(bǔ)償責(zé)任進(jìn)行揭示的不同方法，明確了補(bǔ)償費(fèi)用的范圍。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了質(zhì)量保證。</p><p>　　2. 1

29、. 3 模式特點(diǎn)綜述</p><p>　　綜上所述，我們可以得知，美國(guó)的政府和會(huì)計(jì)團(tuán)體都強(qiáng)烈擁護(hù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式總的來(lái)說(shuō)有三種：</p><p>　　1．對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)并在報(bào)告中進(jìn)行披露；</p><p>　　2．單列項(xiàng)目編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并單獨(dú)披露；</p><p>　　3．對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告包含不

30、了的部分進(jìn)行單獨(dú)披露。</p><p>　　但是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式的發(fā)展趨勢(shì)更趨向于發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。美國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書(見(jiàn)表2.3)是所推崇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的主要代表。1992年，CERES提出了企業(yè)環(huán)境原則，它要求所有簽字的企業(yè)，每個(gè)年度都必須按照規(guī)定格式編制CERES報(bào)告書，對(duì)不履行義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行除名，以此約束加盟企業(yè)。該報(bào)告以提問(wèn)方式要求企業(yè)回答相關(guān)問(wèn)題，企業(yè)在完成環(huán)

31、境報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來(lái)簡(jiǎn)單地回答問(wèn)題，而應(yīng)盡量詳細(xì)地回答有關(guān)問(wèn)題。為了便于判斷企業(yè)環(huán)境績(jī)效的變化趨勢(shì)，CERES要求企業(yè)提供至少三年的相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，CERES原則和報(bào)告書成為了衡量美國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題態(tài)度的試金石?？偟膩?lái)說(shuō)，美國(guó)上市公司主要是在年報(bào)管理層討論與分析中披露環(huán)境信息和有毒物質(zhì)排放清單。由于財(cái)務(wù)報(bào)表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。<

32、;/p><p>　　表2.3 1998年CERES報(bào)告書的構(gòu)成</p><p><b>　　日本模式概述</b></p><p>　　二戰(zhàn)以后直至上世紀(jì)80年代末泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰為止，日本致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻忽視了自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)了駭人聽(tīng)聞的眾多公害事件，如1953年開(kāi)始的水俁市TISSO化工廠甲基汞引起的神經(jīng)系統(tǒng)疾病的水俁病。由此帶來(lái)的巨大

33、經(jīng)濟(jì)損失和對(duì)民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素的重要影響。日本是一個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家，也是一個(gè)亞洲國(guó)家。其在環(huán)境管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認(rèn)真研究與借鑒。</p><p>　　2. 2. 1 環(huán)境信息披露</p><p>　　日本政府在20世紀(jì)末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”的口號(hào)，即從“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，向以“最

34、優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少?gòu)U棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”。從這個(gè)時(shí)期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會(huì)的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。</p><p>　　日本的環(huán)境省負(fù)責(zé)日本的環(huán)境監(jiān)管工作，并從2000年開(kāi)始制定有關(guān)環(huán)境方面的指南與規(guī)則，在2007年6月公布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2007年版》(見(jiàn)表2.4)。該指南影響很大，目前日

35、本公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進(jìn)行的。</p><p>　　表2.4 日本制定環(huán)境會(huì)計(jì)指引的進(jìn)程</p><p>　　表2.5 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類和內(nèi)容</p><p>　　表2.6 日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益的具體分類和內(nèi)容</p><p>　　總的來(lái)說(shuō)，上述指南的頒布為日本企業(yè)明確了環(huán)境信息披露的基本要求和模式，指明

36、了環(huán)境信息披露的基本方向，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展。日本環(huán)境省于2008年7月對(duì)東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。此次調(diào)查共收回有效調(diào)查問(wèn)卷2819家(回收率43．5%)。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，上市公司中有37.2%已引入環(huán)境會(huì)計(jì)，非上市公司中20

37、%引入了環(huán)境會(huì)計(jì)，與2001年的23.1%和12%相比有了較大的增加。而公開(kāi)環(huán)境報(bào)告書(含環(huán)境會(huì)計(jì)信息)的企業(yè)已從1997年的169家增加到了2007年的1011家，其中上市公司有562家，占上市公司的48.9%，非上市公司449家，占非上市公司的26.9%。</p><p>　　為了推廣環(huán)境會(huì)計(jì)及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開(kāi)始對(duì)外公開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)軟件。企業(yè)可以從該網(wǎng)站下載，然后生成環(huán)境會(huì)計(jì)信息，便于對(duì)

38、外公開(kāi)，極大地降低了企業(yè)環(huán)境信息披露成本。</p><p>　　日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省是負(fù)責(zé)日本經(jīng)濟(jì)管理工作的政府部門。為推動(dòng)環(huán)境管理與經(jīng)濟(jì)工作的協(xié)調(diào)，日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省也制定了大量的規(guī)則，以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境管理，其主要內(nèi)容包括：環(huán)境友好投資的決策方法、環(huán)境友好的成本管理(質(zhì)量成本管理、成本規(guī)劃)、物流成本會(huì)計(jì)、環(huán)境友好的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算?？偟膩?lái)說(shuō)，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說(shuō)

39、涉及到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。</p><p>　　2. 2. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展</p><p>　　本各行業(yè)協(xié)會(huì)為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理與環(huán)境信息披露，落實(shí)環(huán)境省與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的各項(xiàng)規(guī)則，根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)制定了各自的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方案(見(jiàn)表2.7)。</p><p>　　表2.7 日本各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指引</p><p>　　2. 2. 3 模式特

40、點(diǎn)綜述</p><p>　　日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施+環(huán)境報(bào)告”。由于日本環(huán)境省制定有可供企業(yè)參考的披露格式，且免費(fèi)提供了相關(guān)信息生成的軟件，因而其披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，信息的可比性較強(qiáng)。與其他國(guó)家一樣，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)沒(méi)有進(jìn)行要求。</p><p>　　另外，為解決環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題，日本企

41、業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)主要采用了物量效果和經(jīng)濟(jì)效果兩者相結(jié)合的方式。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來(lái)的，主要集中在環(huán)境負(fù)荷消減量等數(shù)值使用物量來(lái)進(jìn)行計(jì)量，稱之為物量效果；對(duì)可以用貨幣計(jì)量的使用貨幣計(jì)量，稱之為經(jīng)濟(jì)效果。比如汽車是高耗能產(chǎn)品，所以日本的汽車制造企業(yè)在披露物量效果時(shí)都按照生產(chǎn)和使用兩個(gè)時(shí)段分開(kāi)進(jìn)行了披露，特別是產(chǎn)品使用時(shí)的效果一般以該企業(yè)研制出的環(huán)保型產(chǎn)品使用時(shí)降低的油耗和減少的有害物質(zhì)排放量作為計(jì)算依據(jù)，并將其作為對(duì)循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)所作

42、貢獻(xiàn)度的指標(biāo)給予揭示。在經(jīng)濟(jì)效果中，豐田和富士重工還采用了現(xiàn)實(shí)效果和推定效果相結(jié)合的方式。其中，推定效果主要指企業(yè)對(duì)環(huán)境的投入所取得的收入可能。在汽車制造企業(yè)中主要反映為，顧客因喜愛(ài)環(huán)保型汽車，使得該企業(yè)的汽車銷售數(shù)量上升，對(duì)產(chǎn)品銷售額的推定貢獻(xiàn)(見(jiàn)表2.8)。</p><p>　　表2.8 物量效果和經(jīng)濟(jì)效果的披露方式</p><p>　　2. 3 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)模式的比較分析<

43、/p><p>　　通過(guò)上面兩部分內(nèi)容對(duì)美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況介紹，我們可以通過(guò)表2.9對(duì)其進(jìn)行綜合比較。</p><p>　　表2.9 美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況比較</p><p>　　從上表的對(duì)比分析可以看出，美國(guó)和日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有以下共同點(diǎn)：</p><p>　　1．兩國(guó)均有相關(guān)的環(huán)境信息公開(kāi)的法律保障。相對(duì)而

44、言，美國(guó)的一般環(huán)境信息公開(kāi)法《信息自由法案》較強(qiáng)，日本約束性弱一些。</p><p>　　2．披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息都包含了環(huán)境成本項(xiàng)目。這說(shuō)明環(huán)境成本信息是受普遍重視的的項(xiàng)目，在信息需求中占有重要位置。</p><p>　　3．環(huán)境業(yè)績(jī)信息雖然具體內(nèi)容不完全一樣，但基本上都包含了環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)、原材料和能源使用、有毒物質(zhì)和廢棄物排放量等信息。</p><p>

45、　　4．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式主要是環(huán)境報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。</p><p>　　雖然國(guó)外在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上積極探索取得了不少理論成果，并促使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露逐步走向?qū)崉?wù)操作，但是總的來(lái)說(shuō)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也存在很多問(wèn)題：</p><p>　　1．環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以自愿為主，所以披露的企業(yè)還不是很普遍；</p><p>　　2．在美國(guó)，由于各國(guó)缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，

46、各個(gè)企業(yè)披露的內(nèi)容和方式參差不齊；就日本來(lái)看，由于其環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有強(qiáng)制力，在執(zhí)行上也主要取決于企業(yè)，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。</p><p>　　3．兩國(guó)企業(yè)披露的環(huán)境財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有限，主要集中在環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債信息上。</p><p>　　盡管存在以上不足，國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露從20世紀(jì)70年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過(guò)幾十年的探索，不論是理論還是實(shí)務(wù)都己取得不少成果，學(xué)習(xí)借鑒這些成果對(duì)

47、于尚處于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展初期的我國(guó)來(lái)說(shuō)，仍具有重大意義。但是由于國(guó)外內(nèi)環(huán)境的差異，在學(xué)習(xí)借鑒這些成果時(shí)還應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，有目的、有針對(duì)性地吸收和借鑒國(guó)外理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。只有這樣，才能不斷提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究和實(shí)務(wù)水平。</p><p>　　3 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀</p><p>　　3.1 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展</p><p>　　我國(guó)的

48、環(huán)境會(huì)計(jì)從90年代以后才逐步開(kāi)始，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，尚處于探索階段，但圍繞企業(yè)環(huán)境信息披露，無(wú)論是相關(guān)的法律法規(guī)，還是企業(yè)的披露實(shí)踐，都有一定程度的進(jìn)步發(fā)展。</p><p>　　3. 1. 1 法律法規(guī)</p><p>　　我國(guó)憲法第二十六條規(guī)定：“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。根據(jù)這一規(guī)定，從1989年開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)先后制訂了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心的，由環(huán)

49、境污染防治法和自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的法律體系。</p><p>　　《環(huán)境保護(hù)法》第二十七條規(guī)定：“排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)行政主管部門的規(guī)定登記”。具體來(lái)說(shuō)，凡是排放污染物的單位，必須按照規(guī)定向環(huán)保機(jī)關(guān)中報(bào)登記所擁有的污染物排放設(shè)施、污染物處理設(shè)施和正常作業(yè)條件下所排放的污染物的種類、數(shù)量和濃度。</p><p>　　1997年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票

50、公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)<招股說(shuō)明書的內(nèi)容與格式>》中關(guān)于“發(fā)布招股說(shuō)明書正文的風(fēng)險(xiǎn)因素與對(duì)策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)中可能存在的不利因素及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限的自然資源等。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)<法律意見(jiàn)書的內(nèi)容與格式>(修訂)》在“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，要說(shuō)明發(fā)行人是否因環(huán)境保護(hù)、知

51、識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債；“發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定，要說(shuō)明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)的要求，近三年來(lái)是否因違反環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)麗被處罰。上述法規(guī)在披露上市公司環(huán)境信息方面發(fā)揮了一定的作用。然而，對(duì)于上市公司的年報(bào)卻沒(méi)有關(guān)于環(huán)境問(wèn)題的具體披露要求，所以對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境信息無(wú)法予以及時(shí)披露。</p><p>　　2003年環(huán)保局的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境

52、信息公開(kāi)的公告》，對(duì)環(huán)境信息披露提出了一些較具體的要求。公告規(guī)定：超標(biāo)準(zhǔn)排放污染物或者超過(guò)污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴(yán)重企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公告要求，于2003年10月底以前公布2003年上半年的環(huán)境信息，2004年開(kāi)始在每年3月31同以前公布上一年的環(huán)境信息，其他環(huán)境影響企業(yè)可自愿遵照?qǐng)?zhí)行。該公告要求披露的環(huán)境信息主要有：</p><p>　　1．企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針；</p><p>　　2．污

53、染物排放總量，包括，廢水、廢氣、固體廢物排放總量和其中主要污染物排放量；</p><p>　　3．企業(yè)環(huán)境污染治理，包括企業(yè)主要污染治理工程投資，固體廢物處置利用量等；</p><p><b>　　4．環(huán)保守法情況；</b></p><p>　　5．環(huán)境管理情況，包括依法應(yīng)當(dāng)繳納排污費(fèi)金額，是否依法進(jìn)行排污中報(bào)；</p><

54、p>　　6．排污口整治是否符合規(guī)范化要求等。</p><p>　　此外，該公告還鼓勵(lì)企業(yè)在網(wǎng)站、報(bào)紙或其他形式的媒體等形式進(jìn)行環(huán)境信息公布。</p><p>　　2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布和施行了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，其提出上市公司應(yīng)當(dāng)在公開(kāi)公司年度報(bào)告的同時(shí)，在上交所網(wǎng)站公開(kāi)公司的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，使環(huán)境信息成為年度報(bào)告的內(nèi)容。涉及環(huán)境保護(hù)相關(guān)的

55、重大事件，且可能對(duì)其股票及衍生品種交易價(jià)格產(chǎn)生較大影響的，應(yīng)當(dāng)自該事件發(fā)生之日起兩日內(nèi)公開(kāi)，明確了臨時(shí)環(huán)境信息公告的時(shí)限。這些規(guī)定具有很大的進(jìn)步意義，但是其僅針對(duì)在上海證券交易所上市交易的公司，也沒(méi)有關(guān)于提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的規(guī)定。</p><p>　　這一系列法規(guī)的出臺(tái)，將有助于改善我國(guó)環(huán)境信息披露的狀況。但總的來(lái)說(shuō)，由于這些法規(guī)對(duì)于企業(yè)發(fā)布的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒(méi)有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)處理具體規(guī)定，在實(shí)際操作中，

56、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)存在很多問(wèn)題。</p><p>　　3. 1. 2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)</p><p>　　雖然我國(guó)企業(yè)從80年代中期開(kāi)始按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家環(huán)保局的要求編制、報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，但是這些信息僅僅為國(guó)家宏觀環(huán)境管理服務(wù)，國(guó)家之外的一般的信息使用者是得不到這些資料的。</p><p>　　從日常的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，與環(huán)境有關(guān)的問(wèn)題通常是在發(fā)生明確

57、的財(cái)務(wù)影響時(shí)才將其列入一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算。比如對(duì)于企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費(fèi)，作為管理費(fèi)用處理；對(duì)于企業(yè)因違反環(huán)境法規(guī)而交納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失、環(huán)境污染對(duì)于他人造成損害的賠償?shù)茸鳛闋I(yíng)業(yè)外支出處理；對(duì)于一些企業(yè)設(shè)置的環(huán)境機(jī)構(gòu)和工作人員的經(jīng)費(fèi)支出，作為管理費(fèi)用處理；對(duì)于利用廢氣、廢水和廢渣生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品適當(dāng)減免的有關(guān)稅收，作為抵減相應(yīng)的稅款處理；對(duì)于降低污染和改進(jìn)環(huán)境所進(jìn)行的新型的設(shè)備投資、污染治理投資都是作為固定資產(chǎn)處理。<

58、;/p><p>　　我國(guó)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息披露方面的規(guī)定主要體現(xiàn)在：</p><p>　　1．《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了企業(yè)的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)境問(wèn)題處罰款等的處理；</p><p>　　2．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開(kāi)采》規(guī)定了固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)處理；</p><p>　　3．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》規(guī)定了預(yù)計(jì)環(huán)境負(fù)債的處理；</p&

59、gt;<p>　　4．《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的環(huán)境事項(xiàng)及其影響等。</p><p>　　根據(jù)郭陽(yáng)生對(duì)于2008年A股上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況的實(shí)證研究顯示：上市公司披露環(huán)境信息的共有453家，披露比例為33%；目前我國(guó)上市公司主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式，即以存在于董事會(huì)報(bào)告(94家)和報(bào)表附注(414家)中的形式對(duì)外披露；同時(shí)

60、對(duì)于企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的重大的與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)在重要事項(xiàng)(12家)中加以反映；只有寶鋼股份編制了獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告；另外，中國(guó)石化在年報(bào)中設(shè)置了獨(dú)立部分(健康、安全、環(huán)境)披露其環(huán)境信息情況。</p><p>　　3.2 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的缺陷</p><p>　　3. 2. 1 環(huán)境會(huì)計(jì)法律制度還不健全</p><p>　　我國(guó)當(dāng)前雖然已經(jīng)建立了環(huán)境法規(guī)體系，但是還

61、不夠完善，并且“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。特別是，目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)立法還是一片空白。90年代，我國(guó)才逐漸開(kāi)展了對(duì)“綠色GDP”的研究，尤其是將可持續(xù)發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展的基本戰(zhàn)略后，會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究進(jìn)一步深入，也取得了一些成果。但是，我們也應(yīng)該看到，我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。這在很大程度上

62、影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。</p><p>　　3. 2. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例較低</p><p>　　我國(guó)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露還未形成健全的管理體系，像證監(jiān)會(huì)、環(huán)保局等都沒(méi)有提出企業(yè)在年度報(bào)告中必須披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求?，F(xiàn)階段，我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)主要是上市公司，但是單就上市公司來(lái)看，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況也不盡如人意。根據(jù)2003年的一項(xiàng)研究結(jié)果來(lái)看，

63、我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例偏低，根據(jù)其對(duì)我國(guó)上市公司的調(diào)查，總體上我國(guó)上市公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)比例為36．99%，重污染行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比例為61．60%，非重污染行業(yè)披露比例為18．48%，第三產(chǎn)業(yè)幾乎不進(jìn)行披露。而北美、歐洲、澳洲有50%以上的公司編制環(huán)境報(bào)告，向公眾披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息?？梢?jiàn)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)還比較少，大部分企業(yè)在公布環(huán)境資料方面積極性較差。</p>

64、<p>　　3. 2. 3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)用性低</p><p>　　我國(guó)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息往往都是一些正面的消息，對(duì)于企業(yè)自身造成環(huán)境負(fù)面影響的信息避而不談，從而使這些信息的參考性大大減弱，并且這些信息的真實(shí)性還有待于進(jìn)一步核實(shí)。比如2007年中國(guó)石化的健康、安全、環(huán)境報(bào)告具體內(nèi)容包括：安全生產(chǎn)總體平穩(wěn)，環(huán)境治理水平持續(xù)提高；深化HSE管理體系運(yùn)行；開(kāi)展安全、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等[25]。披露內(nèi)

65、容僅是一個(gè)說(shuō)明形式的定性分析，沒(méi)有提供更進(jìn)一步、有實(shí)用性的信息。許多企業(yè)披露的項(xiàng)目也不完整，一般是圍繞環(huán)保投資、排污費(fèi)、資源利用、綠化、稅收優(yōu)惠、環(huán)境認(rèn)證等內(nèi)容進(jìn)行披露，很少表明企業(yè)支出的費(fèi)用、取得的成果以及與設(shè)定目標(biāo)之間的聯(lián)系，且沒(méi)有反映企業(yè)整體的環(huán)境政策及環(huán)境績(jī)效，這就使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息不具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足利益相關(guān)者和信息使用者的需求。</p><p>　　3. 2. 4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性

66、</p><p>　　不難看出，目前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露采取的主要是補(bǔ)充報(bào)告的形式，這種披露方式比較注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息，而容易忽視那些目前無(wú)法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表比較重視表內(nèi)披露，而忽視表外披露。對(duì)于那些只能在表外反映，不能用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到充分的披露。目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度并未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的

67、形式作出明確的規(guī)定，在不存在規(guī)范格式的情況下，企業(yè)完全可以按照自身信息的特點(diǎn)和個(gè)人的偏好自行選擇。缺乏統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)，使得各企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在行業(yè)間缺乏一定的可比性。</p><p>　　4 國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示</p><p>　　縱觀發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展史，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)很多為了眼前的利益不惜以犧牲環(huán)境資源為代價(jià)，最終造成嚴(yán)重后果的例子。為了防止我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重蹈覆轍，實(shí)施我國(guó)的

68、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。盡快縮短我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的差距，加緊推行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。</p><p>　　4.1 政府的角度</p><p>　　4. 1. 1 進(jìn)一步健全環(huán)境立法工作</p><p>　　我國(guó)和日本人呢對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的起步差不多都是在上世紀(jì)90年代，但

69、日本政府目前已頒布各種環(huán)境法律法規(guī)達(dá)700余種，僅《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》就在頒布后的4年內(nèi)反復(fù)修改補(bǔ)充了3次，可見(jiàn)其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)之重視，也正是因此，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)迅速發(fā)展，成為目前各個(gè)國(guó)家學(xué)習(xí)的榜樣，同樣美國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面也有大量的立法。當(dāng)前我國(guó)法律上還沒(méi)有獨(dú)立的環(huán)境信息公開(kāi)法，僅有一些法規(guī)作為其它環(huán)境法律的補(bǔ)充，因此建議我國(guó)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和監(jiān)督作為一個(gè)時(shí)期內(nèi)的立法重點(diǎn)，強(qiáng)有力地明確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位。</p&g

70、t;<p>　　4. 1. 2 制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>　　雖然我國(guó)在財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——石油天然氣開(kāi)采》中增加了有關(guān)環(huán)境的內(nèi)容，但尚未將環(huán)境會(huì)計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則、指南制度的建設(shè)納入其管理范圍。缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)從下手，環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露的可操作性差。即使有的企業(yè)披露了部分內(nèi)容，也是零散的、不系統(tǒng)的，沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去

71、衡量其信息質(zhì)量，缺乏可靠性，不能取信于社會(huì)公眾。因此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及更為具體和可操作的實(shí)施細(xì)則，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與可持續(xù)發(fā)展的矛盾統(tǒng)一起來(lái)，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，便于會(huì)計(jì)人員掌握并實(shí)施。</p><p>　　4. 1. 3 加快環(huán)境政策創(chuàng)新</p><p>　　環(huán)境政策的制定為了解決環(huán)境污染的負(fù)外部性，改變企業(yè)生產(chǎn)中治理污染的成

72、本效益關(guān)系，促使所有環(huán)境主體增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。它主要包括激勵(lì)、管制、保險(xiǎn)、信息公開(kāi)等經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)政策。我國(guó)已經(jīng)推行了排污收費(fèi)制、補(bǔ)貼、管制政策、清潔生產(chǎn)戰(zhàn)略等政策，試行了排污權(quán)交易機(jī)制、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制。但國(guó)際上仍有其他一些很好政策措施值得而我們研究和借鑒，比如環(huán)境稅、押金退款制度、污染責(zé)任保險(xiǎn)等，從而促使企業(yè)將環(huán)境問(wèn)題納入戰(zhàn)略層次考慮，改變了傳統(tǒng)的環(huán)境成本效益關(guān)系，達(dá)到綜合效果最優(yōu)。</p>&

73、lt;p>　　4. 1. 4 建立以強(qiáng)制披露為基礎(chǔ)的自愿披露模式</p><p>　　Depoers[26] 和L．L．Eng、Y T．mak[27]通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，上市公司規(guī)模與自愿性信息披露水平呈正相關(guān)的關(guān)系。</p><p>　　Nola Buhr認(rèn)為環(huán)境報(bào)告制度的創(chuàng)立，在很大程度上是作為提高公司環(huán)境業(yè)績(jī)透明度的一項(xiàng)工具。由于公司面臨著來(lái)自于政府、選民、消費(fèi)者、員工、投資分

74、析者和環(huán)境組織等各個(gè)方面的壓力，尤其是從政府實(shí)施嚴(yán)厲的環(huán)保法規(guī)以來(lái)，利益相關(guān)者對(duì)公司環(huán)境業(yè)績(jī)信息提出了越來(lái)越高的要求，公司迫切需要通過(guò)發(fā)布環(huán)境報(bào)告來(lái)改善自身的社會(huì)形象，并確立在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[28]。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)建立會(huì)增加企業(yè)的成本，且將企業(yè)的環(huán)境保護(hù)方面的不足公之于眾會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此，看重企業(yè)短期利益的企業(yè)決策者很難有動(dòng)力實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息的自愿披露。在此種情況下，作為維護(hù)社會(huì)公眾利益

75、的政府，就應(yīng)該以強(qiáng)制性的方式要求企業(yè)生產(chǎn)和提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息。我們可以借鑒日本的經(jīng)驗(yàn)，要求企業(yè)每年提供一次環(huán)境報(bào)告，闡述其環(huán)境方針，環(huán)境保護(hù)方面的收支構(gòu)成與數(shù)額及今后進(jìn)一步采取的措施。但強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可能只涉及到一些通用的環(huán)境收支內(nèi)容，很難顧及到所有行業(yè)環(huán)境收支方面的特殊性。為使環(huán)境會(huì)計(jì)信息充分發(fā)揮其功效，成為投資者決策的重要參考依據(jù)，政府監(jiān)管部門應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性披露之外的更充分、自愿的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。</p>

76、<p><b>　　社會(huì)的角度</b></p><p>　　4. 2. 1 完善獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)驗(yàn)證</p><p>　　獨(dú)立的第三機(jī)構(gòu)審核是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)力保證。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的主體是企業(yè)，從自身利益出發(fā)，企業(yè)存在著不能全面、如實(shí)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可能性。同時(shí)，社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要具有合法性、公允性和一貫性。通過(guò)鑒證和評(píng)價(jià)，

77、取信于社會(huì)公眾，使企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理得到應(yīng)有的回報(bào)，進(jìn)而更加促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的積極實(shí)施，形成整個(gè)社會(huì)的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)。從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，從事環(huán)境報(bào)告審計(jì)的組織主要有以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主，聘請(qǐng)環(huán)境管理專家參加的環(huán)境審計(jì)和以社會(huì)環(huán)境監(jiān)督機(jī)構(gòu)為主，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家參加的環(huán)境審計(jì)兩種形式。據(jù)2002年日本環(huán)境省650家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，有131家(占20%)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書已經(jīng)接受第三方審查；打算接受第三方審查的為190家(占29%)；兩者合

78、計(jì)約為調(diào)查企業(yè)總數(shù)的一半[29]。我國(guó)可從目前企業(yè)在環(huán)境中披露的信息范疇來(lái)確定審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式。無(wú)論采取哪種形式，都應(yīng)達(dá)到能夠發(fā)表獨(dú)立客觀公正的環(huán)境審計(jì)意見(jiàn)的要求。</p><p>　　4. 2. 2 加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究</p><p>　　與國(guó)際會(huì)計(jì)界在環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題方面的積極態(tài)度和取得的豐碩成果相比，我國(guó)會(huì)計(jì)界的研究顯得有些薄弱?？v觀我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的研究現(xiàn)狀，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)

79、的研究很多僅限于國(guó)內(nèi)，缺乏與國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界的交流和對(duì)國(guó)外已有成果的借鑒，而來(lái)自審計(jì)界的研究成果更可謂鳳毛麟角。由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，缺少科學(xué)的定量分析方法以及切實(shí)可行的指標(biāo)衡量體系，使得需要用貨幣計(jì)量和披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可操作性，環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新興學(xué)科進(jìn)行深入地探討與研究，逐步構(gòu)建科學(xué)、合理的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，積極借鑒國(guó)際研究成果，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)上的國(guó)際交

80、流與合作。同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，力求解決計(jì)量、成本確認(rèn)等基本問(wèn)題，使難以計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息得以量化和指標(biāo)化，促使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究與實(shí)務(wù)能緊密結(jié)合，做到理論與實(shí)務(wù)同步，加快環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。</p><p>　　4. 2. 3 提高公眾環(huán)保意識(shí)</p><p>　　發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色投資者對(duì)企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)有強(qiáng)烈的興趣，他們會(huì)詳細(xì)地計(jì)算，如果企業(yè)受到環(huán)保法規(guī)處罰或進(jìn)行污染責(zé)任賠償，他們所

81、要遭受的潛在的經(jīng)濟(jì)損失；銀行在貸款前會(huì)認(rèn)真考慮企業(yè)的環(huán)境責(zé)任；普通公眾在買股票時(shí)，會(huì)留意公司的環(huán)境表現(xiàn)。正是出于這些信息使用者的需求，才產(chǎn)生了企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并隨著整個(gè)社會(huì)環(huán)境意識(shí)的提高，企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息越來(lái)越完善，披露的企業(yè)也越來(lái)越多。此外，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，環(huán)境意識(shí)越高，環(huán)境政策實(shí)施中遇到的阻力就越低，環(huán)境政策的實(shí)施成本就越低。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展研究中，更需要加大宣傳力度，充分利用現(xiàn)代傳媒，建立環(huán)境信息披露的暢通

82、渠道，擴(kuò)大公眾知情的范圍，切實(shí)維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益，提高公眾的參與度，形成對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有效需求，增強(qiáng)企業(yè)資源披露的動(dòng)機(jī)，同時(shí)也要充分發(fā)揮新聞媒體和行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督作用。</p><p><b>　　企業(yè)的角度</b></p><p>　　4. 3. 1 向獨(dú)立環(huán)境報(bào)告過(guò)渡</p><p>　　隨著政府和公民對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視，獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)

83、報(bào)告必然會(huì)成為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的主流。鑒于我國(guó)目前社會(huì)公眾的整體環(huán)境意識(shí)還比較薄弱，并且對(duì)獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書尚未制定出統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施和操作起來(lái)有一定難度，因此可以采取在保留原有信息量的情況下，逐步增加更多的環(huán)境信息，以及企業(yè)的環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與指標(biāo)、環(huán)境審計(jì)報(bào)告等方面的內(nèi)容；就其披露形式而言，對(duì)于環(huán)境問(wèn)題并不突出的行業(yè)，可以暫時(shí)利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告予以披露，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算中增加與環(huán)境信息有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，如在資產(chǎn)負(fù)債表

84、中增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”、 “環(huán)境負(fù)債”項(xiàng)目，利潤(rùn)表中增設(shè)“環(huán)境收入”、“環(huán)境費(fèi)用”項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中增設(shè)“環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和流出”項(xiàng)目等。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的發(fā)展成熟，以上市公司以及一些環(huán)境問(wèn)題突出的行業(yè)為主體，逐步向所有企業(yè)推廣實(shí)行編制獨(dú)立、通用的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書。同時(shí)，應(yīng)盡快建立一個(gè)全國(guó)性企業(yè)環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫(kù)，在網(wǎng)上公布企業(yè)環(huán)境報(bào)告，加大企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度。</p><p>　　4. 3. 2

85、 樹(shù)立可持續(xù)發(fā)展觀念</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力是推行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的根本所在，由企業(yè)自主發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行自愿披露，應(yīng)該是社會(huì)成本最低和最有效的方式。觀察日本企業(yè)的發(fā)展，它們積極發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最初目的是希望自己的產(chǎn)品更順利的進(jìn)入歐美市場(chǎng)。當(dāng)日本企業(yè)耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力成功地將產(chǎn)品打入國(guó)際市場(chǎng)的同時(shí)，它們也切實(shí)得到了更大的收益，在國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)上樹(shù)立了“綠色、健康”的企業(yè)形象

86、。日本企業(yè)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露促進(jìn)了其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)效益，而良好的社會(huì)效益又進(jìn)一步推動(dòng)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。這種周而復(fù)始的相互促進(jìn)過(guò)程，正是日本企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的過(guò)程，值得我國(guó)企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒的。因此，我國(guó)企業(yè)不能只把眼睛放在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展初期高投入、高成本給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)上，而是應(yīng)該看到完善的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展能為企業(yè)帶來(lái)更多的機(jī)會(huì)和效益。如果我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)能夠得到充分發(fā)展，企業(yè)能夠提供詳盡的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，則在其

87、打入國(guó)際市場(chǎng)時(shí)免除了很多國(guó)際貿(mào)易的綠色壁壘。</p><p><b>　　結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>　　環(huán)境信息公開(kāi)是繼“直接管理手段”與“經(jīng)濟(jì)手段”之后的一種全新的環(huán)境管理手段，被認(rèn)為是環(huán)境污染控制史上的第三次浪潮[30]。國(guó)外環(huán)境信息公開(kāi)從1970年出現(xiàn)到現(xiàn)在已經(jīng)有30多年了，隨著公眾環(huán)境意識(shí)水平的不斷提高和環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展，其在國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家早己成為一

88、項(xiàng)有效的污染控制手段和政策。而在我國(guó)，政府尚未對(duì)環(huán)境信息公開(kāi)進(jìn)行專門立法與管理，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)及其信息披露問(wèn)題的研究還處于初步探討階段。本文希望能通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的研究，同時(shí)借鑒國(guó)外有益的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展成果，對(duì)完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出一些建議對(duì)策，以倡導(dǎo)政府和企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)方面加強(qiáng)合作，倡導(dǎo)企業(yè)與公眾采取環(huán)境保護(hù)的行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。</p&

89、gt;<p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 李晚金. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[D]. 湖南大學(xué)，2008.</p><p>　　[2] 何敏琪. 日本富士通公司環(huán)境會(huì)計(jì)案例分析及啟示[J].財(cái)政監(jiān)督，2009（10）.</p><p>　　[3] 辛旭. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)問(wèn)題淺探[J]. 財(cái)會(huì)月刊，2

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95、與格式準(zhǔn)則第六號(hào)<法律意見(jiàn)書的內(nèi)容與格式>(修訂)》的通知[EB/OL]. [1999-06-15]. </p><p>　　[20] 國(guó)家環(huán)保總局.關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告[EB/OL].[2003-09-22]. </p><p>　　[21] 段盼. 論上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的完善[D]. 上海交通大學(xué)，2008.</p><p>　　[22

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