我國個稅制度設計初探

1、<p>　　我國個稅制度設計初探</p><p>　　【摘 要】 自我國征收個人所得稅以來，個人所得稅法已進行了六次修訂，該項稅法對我國積累財政資金作出了突出貢獻。但是，也必須看到，當前實施的個人所得稅法仍然存在諸多缺陷。文章從個稅制度設計缺陷入手，分析了個稅制度的局限性并提出建議，其中觀點、角度與以往類似文章有較大不同。 </p><p>　　【關鍵詞】 個人所得稅； 工資薪金

2、； 勞務報酬； 個人所得稅制度； 稅負 </p><p>　　我國的稅制結構以流轉稅和所得稅為主，其中，所得稅又分為企業(yè)所得稅和個人所得稅。同世界上大多數(shù)發(fā)達國家不一樣的是，我國對個人所得實行分項征稅，也就是將個人所得按來源、性質等分成11大項，各項所得只要達到某一法定標準，就依法對該項所得計算、征收個人所得稅。 </p><p>　　當前，這一個人所得稅模式在我國備受爭議。爭議的焦點集中

3、為：有違個人所得稅立法宗旨，有違稅法精神。筆者認為，開征個人所得稅，除了財政因素（財政因素適用于所有稅種）外，更應考慮量能負擔原則、公平正義原則、抑制貧富差距實現(xiàn)共同富裕原則，而我國當前的個人所得稅制度設計恰恰缺乏這些考量。 </p><p>　　一、個稅制度設計太粗糙，缺陷很多 </p><p>　　乍一看來，我國個稅制度實行分項征稅，涉及了個人收入的方方面面，很詳盡很細致，仔細分析，其

4、實不然。我國個人所得稅稅目稅率見表1。 </p><p>　　由表1可得出如下結論： </p><p>　　1.工資薪金所得與勞務報酬所得的稅率嚴重不一致。從本質上講，二者同屬于勞動者付出勞動或智慧而得到的報酬，但工資薪金實行七級超額累進稅率，最低稅率為3%，最高稅率為45%，而勞務報酬最低稅率為20%，加成征收時最高稅率為40%。本質相同的所得，稅前扣除標準不同，稅率也不同。眾所周知，工

5、資薪金個人所得稅一般由單位代扣代繳，很難逃稅；現(xiàn)實中的勞務報酬發(fā)放則很靈活，高稅負必然帶來逃稅沖動，結果必然是工資薪金所得成為個人所得稅的主要來源，而勞務報酬因其稅負高且難以監(jiān)控，財政效果及抑制貧富差距效果并不明顯，反而加大了稅務征管機關監(jiān)控的難度。 </p><p>　　工資薪金及勞務報酬個人所得稅率見表2、表3。 </p><p>　　2.征稅的個人所得項目很多，實際為空架子。除工資薪

6、金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得較容易監(jiān)控外，其他所得的監(jiān)控則很難，規(guī)避納稅義務很容易。剩下的不易監(jiān)控的項目各人情況又大有不同，不具備普遍意義，看似征稅項目很多，但真正具有財政意義的也就那么幾項，且以工薪為主。另外，如此多的征稅項目，如此多的稅率形式，百姓一頭霧水，稅收征管機關更是無從監(jiān)管。 </p><p>　　3.稅負負擔嚴重不合理，偏離個稅本質。個稅的本質之一就是平抑收入

7、差距，限高拔低擴中。當前我國個稅制度設計并未全面考慮這個本質。我國個稅設計只針對分項所得，特別是工薪，沒有考慮納稅人綜合情況，比如贍養(yǎng)負擔（養(yǎng)老主要靠家庭是我國的現(xiàn)實，不可回避）、購房負擔、養(yǎng)子負擔、看病負擔、健康狀況、婚姻狀況、就業(yè)狀況等，尤其是企業(yè)就業(yè)人員，還要負擔社會統(tǒng)籌；也沒有考慮個人收入來源構成。僅僅從易于控制上設計個稅制度，使得我國個稅的納稅主體是工薪階層。從相關統(tǒng)計資料看，結合我國當前居民收入構成、貧富差距成因情況，大多數(shù)

8、工薪階層收入來源單一，生活及生存嚴重依賴工資薪金，而工資薪金又是個稅的課稅重點，不公平、不合理顯而易見。 </p><p>　　4.有意或無意地回避了資本市場利得，與資產(chǎn)狀況嚴重脫節(jié)，個稅促成了馬太效應。量能負擔、富者多交稅是國際共識，我國富人主要集中在資本市場、富豪階層、企業(yè)家階層，表現(xiàn)為擁有大量股份、房產(chǎn)、產(chǎn)業(yè)，薪資收入可有可無，個稅制度中沒有資本利得項目，也就是資本利得不交個人所得稅，個人住房之外的多套住房

9、，尤其豪宅、別墅等，也沒有納入稅收的范疇，這種只考慮收稅，不顧及稅負能力、個稅本質、個稅初衷、個稅調節(jié)功能的做法，使富者更富，窮者更窮，個稅的馬太效應凸顯。 </p><p>　　二、個稅制度設計缺陷的現(xiàn)實原因 </p><p>　　20世紀80年代，我國個稅制度設計得很成功，基本考慮了物價因素、收入因素等。當前的個稅制度較之以往，缺陷很多，原因不外乎以下幾點： </p>&

10、lt;p>　　1.沒有考慮貨幣的購買力。人們直觀的感覺是：現(xiàn)在的1元錢遠不如30年前的1元錢值錢。市場上，分幣幾乎不再流通，服裝市場標價連角都沒有，直接到元。根據(jù)以往的權威史料，考量購買力最為穩(wěn)妥的參考是大米價格。1988年，最好的大米0.18元/斤，當時的工資薪金稅前扣除數(shù)為800元/月/人，折合成最好大米800÷0.18=4 444（斤）。2012年，最為普通的大米2.5元/斤（泰國香米、日本大米、黃金大米就不用說了

11、，都在4元/斤以上），工資薪金稅前扣除數(shù)為3 500元/月/人，折合成最普通大米3 500÷2.5=1 400（斤）。表面看來，工資薪金稅前扣除數(shù)由800元/月/人提升為3 500元/月/人，升了近4倍，但這種提升趕不上物價的上漲，居民的福利其實在降低。以米價論，當前的工資薪金個人所得稅稅前扣除數(shù)應為11 000元/月/人。再以普通公交車車票為例：1988年，車票0.1元/次；2012年，車票為1元/次，物價上漲了10倍。以公

12、交車價論，當前的工資薪金個人所得稅稅前扣除數(shù)應為8 000元/月/人。無論依據(jù)哪個物價，現(xiàn)在實施的工資薪金個人所得稅稅前扣除額3 500元/月/人都太低。 </p><p>　　2.沒有考慮收入多元化因素。不是不知道個人收入多元，而是不愿意做深層次調研分析，以至于個稅改革多年還在工資薪金上苦下工夫，將工薪階層越套越牢，導致個稅收入單一，加重了工薪階層的負擔。 </p><p>　　3.沒有

13、考慮個稅本質，缺少人文關懷。一項稅收制度，如果實施的結果是富者幾乎不納稅，工薪階層是納稅主力軍，這個制度一定不是好制度。當前，我國的個稅制度幾乎就是這種情況，無法體現(xiàn)量能負擔原則和公平稅負原則，納稅人的福利也沒有得到很好體現(xiàn)。在負個人所得稅不能實現(xiàn)的情況下，最低限度，應首先實現(xiàn)對中低收入者少征稅或不征稅。要做到這點并不難。 　　三、個稅制度設計建議 </p><p>　　自1978年以來，我國的計劃經(jīng)濟體制逐步

14、打破，市場經(jīng)濟機制逐步形成，社會成員的財富構成多樣化，財富價值逐步提升，就業(yè)形式多樣，生活成本提高。這些客觀現(xiàn)實既是稅收增加的基礎，也是稅制改革的基礎。新的個稅制度應與國際接軌，回歸個稅本質職能。 </p><p>　　1.對城鎮(zhèn)居民建立個人財產(chǎn)申報、登記、公示制度。此項制度可先在沿海大中城市試點，再擴充到所有的城鎮(zhèn)居民。具體做法是：第一步，建立國家公務人員收入及個人財產(chǎn)登記、公開制度；第二步，建立央企、國企高級

15、管理人員收入及個人財產(chǎn)登記、公開制度；第三步，建立統(tǒng)一的上市公司大股東持有股權公開制度；第四步，建立居民個人收入及個人財產(chǎn)登記制度。在對全民摸清家底的前提下，設計個稅制度，做到有的放矢。在當前情勢下，個人財產(chǎn)尤其是社會新階層的財產(chǎn)及收入尚不明確，個稅要回歸其本質是紙上談兵。 </p><p>　　2.建立綜合財產(chǎn)總值與個稅負擔相關聯(lián)的級別稅制。在收入、財產(chǎn)、個人負擔等客觀因素全盤掌握的前提下，建立量能負擔、能者多

16、勞的個稅稅制。具體做法是：第一步，針對股權、房地產(chǎn)，建立與股權、房產(chǎn)相關的財產(chǎn)稅，尤其對擁有多套住房的個人，除必需的住房外，其余的房產(chǎn)應課以重稅，這一點，可以借鑒國外的空置稅；第二步，針對高收入者，建立與收入相關的個人所得稅；第三步，針對低收入階層、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)義務重的居民，實行負所得稅制度，達到限高拔低擴中的效果。 </p><p>　　3.減少個稅征稅項目，提高某些項目的稅前扣除數(shù)。具體做法是：工資薪金、個體工

17、商戶經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營稅前扣除數(shù)提升至10 000元/月/人，真正實現(xiàn)讓利于民、藏富于民、平抑貧富差距。該項改革還有利于個人創(chuàng)業(yè)，擴大就業(yè)渠道，培養(yǎng)稅基，實現(xiàn)稅收收入的良性循環(huán)。稿酬所得由原來的4 000元/次分檔計算，改為50 000元/次分檔計算，稅率及優(yōu)惠措施不變，鼓勵文學、藝術的發(fā)展。取消特許權使用費、利息所得稅，鼓勵發(fā)明、創(chuàng)造、專利技術的流轉并為其擁有者或創(chuàng)造者帶來收益。 </p><p>

18、;　　4.開征股票（股份）轉讓收益稅。對一次轉讓金額較大、收益較多的股東，應就其收益征收個人所得稅，至于多少才算得上金額較大、收益較多，應綜合考慮轉讓股數(shù)、獲利數(shù)額，建議金額為50 000元/次，稅率可比照股息、紅利所得。 </p><p>　　綜上所述，換一種思路考量我國當前的個稅稅制，并切實考慮我國實情，也許能使個稅設計朝著人性化、合理化、公平化邁出可喜的一步。 </p><p>　　

19、一次稅制改革不能解決當前個稅稅制中的所有問題，單靠個稅稅制也不能解決我國當前的貧富差距問題，但是，個稅稅制修正確實是解決上述問題的最直接、最有效的方式之一。 </p><p><b>　　【參考文獻】 </b></p><p>　　[1] 翟建華，丁增穩(wěn).稅法[M].清華大學出版社，北京交通大學出版社，2007. </p><p>　　[2]