政府會(huì)計(jì)改革“績(jī)效悖論”問題成因研究——基于政府會(huì)計(jì)契約與制度兩大屬性的思考.pdf

1、當(dāng)前，政府會(huì)計(jì)改革正在西方國(guó)家如火如荼地展開著，并且受到了有關(guān)國(guó)際組織的高度重視。但研究表明，在這些國(guó)家的政府會(huì)計(jì)改革過程中存在著一個(gè)似是而非的“績(jī)效悖論”問題。本文以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇以及其他學(xué)科作為理論依據(jù)，在闡明政府會(huì)計(jì)契約和制度兩大屬性的基礎(chǔ)上逐步展開分析，從而在理論上深刻解讀這一問題的形成原因，并提出一些有益于我國(guó)改革預(yù)算會(huì)計(jì)、建立政府會(huì)計(jì)的政策建議。這種研究不僅可以進(jìn)一步拓展、豐富政府會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，提高政府會(huì)計(jì)理論的解

2、釋力，彌補(bǔ)單純從技術(shù)觀角度探討政府會(huì)計(jì)改革問題的理論缺陷，而且有利于我國(guó)正確、系統(tǒng)、全面地認(rèn)識(shí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，制定科學(xué)規(guī)范、合理可行的政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施策略。 作為經(jīng)濟(jì)組織，政府是一種負(fù)責(zé)提供公共物品的生產(chǎn)性“企業(yè)”，它們本質(zhì)上是一系列契約關(guān)系的集合體。在這種假設(shè)下，政府會(huì)計(jì)同時(shí)具有契約和制度兩大屬性：前者意味著，政府會(huì)計(jì)本身是一種有邊界的不完全契約，它有助于訂立、履行和解除政府契約，但其發(fā)揮作用的前提條件是理

3、性經(jīng)濟(jì)主體需要和利用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和決策；后者意味著，政府會(huì)計(jì)必須至少在形式上符合相關(guān)制度的要求、屈從于制度壓力的影響，所以它在很大程度上就成為了制度的塑造物和實(shí)際承載體。從總體上講，這兩種客觀存在的屬性要求我們應(yīng)當(dāng)分別從“效率機(jī)制”與“合法性機(jī)制”兩個(gè)維度來認(rèn)識(shí)政府會(huì)計(jì)問題。 政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)在于契約的變更或替代。但是，它往往又體現(xiàn)為一種新的政府會(huì)計(jì)模式或者更廣泛地說技術(shù)工具的引入。而且，這種經(jīng)濟(jì)本質(zhì)不因政府會(huì)計(jì)改

4、革源于相關(guān)制度的變遷而改變。對(duì)一個(gè)提供公共物品的政府機(jī)構(gòu)而言，其會(huì)計(jì)改革一般服務(wù)于確保契約績(jī)效和提高契約合法性兩大目標(biāo)，它們分別對(duì)應(yīng)于政府會(huì)計(jì)的契約和制度兩大屬性。但是，這兩種目標(biāo)對(duì)政府會(huì)計(jì)的要求可能不完全一致，甚至有時(shí)還是截然相反的。這恰好形成了研究政府會(huì)計(jì)改革“績(jī)效悖論”問題成因的突破口。而且，這也決定了我們必須關(guān)注宏觀層面上影響政府會(huì)計(jì)改革的制度結(jié)構(gòu)和微觀層面上單個(gè)政府機(jī)構(gòu)中的契約及其激勵(lì)效應(yīng)。 通過宏觀層面上的制度變遷來

5、推進(jìn)微觀層面上的政府會(huì)計(jì)改革的做法具有必然性。其中，影響政府會(huì)計(jì)改革的制度以強(qiáng)制或提供激勵(lì)的方式，使其規(guī)定內(nèi)化于各個(gè)政府機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)契約之中。當(dāng)單個(gè)政府機(jī)構(gòu)依據(jù)制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)改革時(shí)，這不僅實(shí)現(xiàn)了提高契約合法性的目標(biāo)，而且也引入了新的會(huì)計(jì)形式，改善了締約者獲取信息的條件，使他們可以獲得有助于監(jiān)督代理人的除預(yù)算會(huì)計(jì)信息之外的更多信息。但由于受到激勵(lì)結(jié)構(gòu)因素的限制，政府會(huì)計(jì)改革難以影響監(jiān)督政府代理人的數(shù)量，政府會(huì)計(jì)信息不一定被用以監(jiān)督代理人。

6、這時(shí)，行使剩余控制權(quán)時(shí)的代理問題和代理成本不會(huì)減少，政府機(jī)構(gòu)提供公共物品時(shí)的績(jī)效難以提高。在這種條件下，政府會(huì)計(jì)改革“績(jī)效悖論”問題就形成了?？梢姡贫戎鲗?dǎo)下的政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)非常復(fù)雜和具有挑戰(zhàn)性的系統(tǒng)工程。 本文的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在： 1．選取政府會(huì)計(jì)改革“績(jī)效悖論”作為研究主題，在理論上解釋了為什么政府會(huì)計(jì)改革不一定能夠?qū)崿F(xiàn)人們預(yù)期的高績(jī)效目標(biāo)，突破了我國(guó)僅著重于從必要性和實(shí)施方式兩個(gè)角度研究政府會(huì)計(jì)改革問題的局限

7、性。 2．將政府機(jī)構(gòu)視為負(fù)責(zé)提供公共物品的生產(chǎn)性“企業(yè)”，闡明了它們作為一系列契約關(guān)系集合體的經(jīng)濟(jì)組織性質(zhì)，而且在這一前提條件下論證了政府會(huì)計(jì)的契約和制度屬性，明確了政府會(huì)計(jì)與其相關(guān)制度之間的區(qū)別和聯(lián)系。 3．在微觀層面上深入研究了政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和目標(biāo)，超越了單從引入新型技術(shù)工具、提高政府績(jī)效角度研究政府會(huì)計(jì)改革問題的限制。 4．在宏觀層面上深入研究了影響政府會(huì)計(jì)改革的制度結(jié)構(gòu)問題。其中，從非正式制度(主