新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制研究.pdf

1、1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的頒布揭開了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的序幕。經(jīng)過(guò)十多年的不斷完善,財(cái)政部于2006年2月15日頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的基本完成。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則人們是寄予厚望的,人們期望通過(guò)全新的、具有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施能夠改善我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但正像以往每次會(huì)計(jì)規(guī)則修訂的本意都是為了規(guī)范,實(shí)際上卻為新的不規(guī)范提供了機(jī)會(huì)和條件

2、一樣,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣為新的不規(guī)范提供了機(jī)會(huì)和條件。究其原因不僅在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果性,更在于我國(guó)與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施相關(guān)的支撐環(huán)境并沒(méi)有根本的改善。即使在高度市場(chǎng)化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高度完善的美國(guó),近幾年也相繼暴露出了安然公司、世界通信公司等一系列會(huì)計(jì)造假丑聞,更不用說(shuō)市場(chǎng)化程度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量并不高的我國(guó)。實(shí)際上,單純依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身或與其相關(guān)的支撐環(huán)境都不能從根本上改善會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,探討二者的有效結(jié)合對(duì)改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更具有現(xiàn)實(shí)意義,即將問(wèn)

3、題的視角轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。 對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制的重要性,國(guó)內(nèi)外學(xué)者和機(jī)構(gòu)從不同的角度進(jìn)行了探討,總體上都認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的國(guó)際協(xié)調(diào)并不必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的同步協(xié)調(diào),不考慮各個(gè)國(guó)家的具體環(huán)境,僅靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化并不能從根本上達(dá)到改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。但究竟哪些因素影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果,不同的學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí),如公司治理不完善、內(nèi)部控制失效、資本市場(chǎng)發(fā)育程度低、監(jiān)管處罰不利等,總體上沒(méi)有把這些影響因素結(jié)合成一個(gè)整體。通過(guò)對(duì)新

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和其實(shí)施環(huán)境重大變化的分析,本文認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身和其實(shí)施環(huán)境的變化是系統(tǒng)性的,因此保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的實(shí)施機(jī)制也應(yīng)該是系統(tǒng)性。 構(gòu)建系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制,首先要找出影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的因素。在重要性原則的約束下,我們基于制度分析的角度把這些影響因素分為市場(chǎng)環(huán)境、實(shí)施主體、監(jiān)管主體、法律及非正式制度約束,這種區(qū)分為構(gòu)建系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制提出了思路并指明了方向。因此,結(jié)合對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效

5、果因素的分析,我們構(gòu)建了包括三部分的廣義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷方式對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的影響,主要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷方式及效果做出客觀評(píng)價(jià)；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施,即本文主體部分,探討具體化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制；三是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)提出構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系的設(shè)想。 關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施主要包括三部分：一是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)旌機(jī)制。由于管理層在與各方的博弈中處于優(yōu)勢(shì)地位,所以成為對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施最具影響

6、力的主體。管層具的優(yōu)勢(shì)源于管理層已經(jīng)事實(shí)上成為上市公司的內(nèi)部控制入,不僅影響著董事會(huì),也通過(guò)操控公司的內(nèi)部控制影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施。因此構(gòu)建有效的公司治理機(jī)制對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)和約束,并通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束是保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的關(guān)鍵。二是公司外部監(jiān)管機(jī)制。針對(duì)證券市場(chǎng)長(zhǎng)期存在而且嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量闖題,僅依靠公司內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制并不能有效地解決,原因是管理層的不恰當(dāng)行為會(huì)影響整個(gè)證券市場(chǎng)秩序,造成市場(chǎng)失靈,外界監(jiān)

7、管對(duì)保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少。為此,我們構(gòu)建了基于證券市場(chǎng)約束、法律監(jiān)管、政府監(jiān)管和CPA審計(jì)的公司外部監(jiān)管機(jī)制,作為保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第二道防線。三是自律機(jī)制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)是職業(yè)判斷重要性的提高和公允價(jià)值計(jì)量模式的有條件運(yùn)用。為此我們構(gòu)建了基于道德和聲譽(yù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施自律機(jī)制,以期通過(guò)非正式制度對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行約束。 本文綜合運(yùn)用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、人性假設(shè)、契約理論、會(huì)計(jì)學(xué)原理與理論、審計(jì)理論等多方面的理論知

8、識(shí),采取宏觀分析與微觀分析相結(jié)合、統(tǒng)計(jì)分析、規(guī)范分析、定性分析與定量分析相結(jié)合等多種方法,構(gòu)建了一個(gè)系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制。本文有兩方面的創(chuàng)新：一是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布并且實(shí)施的背景下,將問(wèn)題研究的視角從比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施；二是構(gòu)建了一個(gè)基于公司整體內(nèi)部控制、外部會(huì)計(jì)監(jiān)管和自律機(jī)制相互制約和補(bǔ)充的系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制。但受到本人研究能力的限制,本文也存在以下兩方面的不足：一是受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間和范