新會計準則實施后會計盈余管理特征研究【文獻綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻綜述本科畢業(yè)論文文獻綜述財務管理財務管理新會計準則實施后會計盈余管理特征研究新會計準則實施后會計盈余管理特征研究2006年2月，我國財政部頒布了新企業(yè)會計準則，并規(guī)定從2007年1月1日起在上市公司首先實施。對比新舊準則可以發(fā)現，新準則在完善準則制定程序、擴大準則制定代表性、頒布的準則數量等方面都有很大的不同。這些變化一方面彌補了舊準則的不足，使更多的會計事項有了計量的依據，減少了企業(yè)進行不當盈余管理的空間；另一方面，

2、新準則堅持原則導向，在執(zhí)行中需要會計人員根據準則做出職業(yè)判斷，這些自由的選擇權和裁量權給上市公司提供了更多的盈余管理機會。1盈余管理概念在西方學術界，可以從“信息觀”和“經濟收益觀”兩個角度來解釋盈余管理。在信息觀下，Schipper（1989）認為，盈余管理是有目的地干預對外財務報告的過程，以獲取某些私有利益的披露管理。HealyWahlen（1999）則認為，盈余管理發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷在編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報

3、告，旨在誤導那些以公司業(yè)績?yōu)榛A的利益相關者的決策或者影響那些以會計報告數字為基礎的契約結果。在經濟收益觀下，Teoh（1998）認為，盈余管理是用會計選擇的方法的選擇運用來提前確認收益和推遲確認支出可以調整報告盈余和增加報告盈余。Scott（2005）認為，如果管理當局在一系列的會計政策中自行選擇，他們一定會選擇那些對自身效用或是公司價值最大化的會計政策。在國內學術界，盈余管理也受到廣泛關注。陸建橋（1999）認為，盈余管理是企業(yè)管理

4、者在會計準則允許的范圍內，為了實現自身效用最大化或企業(yè)價值最大化作出的會計選擇。魏明海（2000）認為盈余管理是企業(yè)管理當局為了誤導其他會計信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績或影響那些基于會計數據的契約的結果，在編制財務報告和“構造”交易事項以改變財務報告時作出判斷和會計選擇的過程。章永奎、劉峰（2002）則認為，盈余管理是上市公司為特定目的對盈余進行操縱的行為。寧亞平（2004）從企業(yè)價值角度出發(fā)，認為盈余管理是準則允許情形下通過重組經營活動或

5、交易達到盈余操縱的目的，但是這些活動或交易的增加或是減少不影響公司價值。張祥建和徐晉（2005）認為，盈余管理是在不違反政策法規(guī)及會計原則的情況下，企業(yè)管理當局利用會計或是非會計手段，憑借一定的職業(yè)判斷，對財務報告中有關盈余信息披露或是與其相關的信息進行管理的過程，其目的在于誤導其他會計2李兵（2007）研究指出，新會計準則大范圍的應用公允價值這一屬性進行會計計量，使得會計報告的相關性屬性得到了大幅度的提升，能夠更好地反映企業(yè)的經營成果

6、和財務狀況。公允價值下的財務報告有利于會計信息使用者了解企業(yè)的真實經營情況，做出正確的投資判斷。林舒和魏明海（2000）年對我國A股上市公司IPO過程中的盈余管理行為進行了研究，發(fā)現在整個考察期內，樣本公司的資產收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運用盈余管理手段大幅“美化”報告收益的結果。蔣義宏（1998），陳小悅、肖星、過曉燕（2000）等從不同角度進行實證研究均發(fā)現上市公司

7、存在明顯的為達到配股資格利用準備項目、應計項目、關聯(lián)方交易、債務重組等手段進行盈余管理的行為。陸建橋（1999）從不同的角度進行實證研究都證明了管理者就會通過盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，來避免被退市或停牌。新會計準則的實施，對上市公司的盈余管理起到了一定的限制作用，但同時也為上市公司的盈余管理提供了新的空間。然而，不管是在舊會計準則下，還是在新會計準則下，上市公司都存在著進行盈余管理的動機，即上市公司迫于資本市場的IPO動機

8、，配股動機，防虧、扭虧和保牌動機，另外還有樹立公司股票形象、管理當局業(yè)績考核、降低應納稅收等其他一些因素影響管理人的行為，他們會利用會計準則進行盈余管理。3盈余管理的手段新會計準則的實施，自然會影響到適用于舊會計準則下的盈余管理手段的運用，但同時也創(chuàng)造出了一些新的盈余管理手段。張靜怡（2007）指出，盈余管理是在會計準則允許的范圍內，主要通過會計政策的選擇，來調節(jié)企業(yè)盈余的行為。在新會計準則實施后，也出現了公允價值、固定資產折舊、開發(fā)支

9、出資本化、企業(yè)合并這些新的盈余管理手段。張紅梅（2007）指出在新準則的運用中，有關公允價值計量、債務重組、固定資產折舊、無形資產開發(fā)費用處理、借款費用資本化等準則擴大了上市公司利潤操縱的空間，增加了企業(yè)進行盈余管理的可能性。但我們還要認識到，盈余管理本身的積極意義，盈余管理的使用應當在合法的范圍內，把盈余管理限制在合理的范圍內，限制其負面影響，發(fā)揮其正面作用。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標志。王輝（2007）對新會計準則下上