稅收和諧論.pdf

1、隨著我國改革開放的日漸深入，由于分配方式的多元化，出現(xiàn)了財富分配不均、貧富差距逐漸擴大的現(xiàn)象；隨著我國城市化、工業(yè)化的進程，由于以前粗放式發(fā)展模式，導(dǎo)致了資源嚴(yán)重浪費與短缺、環(huán)境嚴(yán)重污染，以及經(jīng)濟發(fā)展遭遇“瓶頸”的現(xiàn)象；當(dāng)今國際局勢小范圍內(nèi)的沖突與動蕩，大國間的“綠色”商貿(mào)戰(zhàn)日趨激烈，國際政治、經(jīng)濟撲朔迷離，所有這些都需要各國強有力經(jīng)濟的支撐。我國經(jīng)濟、社會的發(fā)展都正處在這樣一個十分緊要的關(guān)頭，黨的十六屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建

2、社會主義和諧社會若干問題的決定》，第一次鮮明地提出“構(gòu)建社會主義和諧社會”這個科學(xué)命題。胡錦濤總書記2005年2月19日《在中央省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部提高構(gòu)建社會主義和諧社會能力專題研討班上的講話》中指出：我們所要建設(shè)的社會主義和諧社會，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會；同時強調(diào)通過改革稅收制度、合理調(diào)整國民收入分配格局，逐步解決地區(qū)之間和部分成員之間收入差距過大的問題。也就是說利用稅收參與國民

3、收入分配的職能，可以調(diào)節(jié)人們之間的利益分配，進而達到促進人與人、人與社會、人與自然和諧的目的。由此觀之，優(yōu)化稅收制度、增強稅收和諧是構(gòu)建社會主義和諧社會之事業(yè)中一個不可或缺的組成部分。《稅收和諧論》正是在這個大時勢中定位、思考和研究的結(jié)果。 橫看成嶺側(cè)成峰，稅收和諧從不同的視角可以有不同的分類：根據(jù)稅收收入數(shù)與經(jīng)濟發(fā)展的直接指標(biāo)的協(xié)和程度來分，稅收和諧可分為宏觀稅收和諧與微觀稅收和諧；根據(jù)稅收普遍聯(lián)系的特性，稅收和諧可分為稅收內(nèi)

4、在和諧與稅收外在和諧；根據(jù)人類在改造客觀世界和主觀世界的過程中，稅收作用與反作用的著力點，稅收和諧可分為稅收的社會和諧、稅收的自然環(huán)境和諧與稅收文化和諧。 稅收和諧不僅能有力地促進經(jīng)濟的公平競爭、資源的高效配置，而且還是促進制度和諧、社會和諧進程中一個不可或缺的部分。全文分為三部分共六章。第一部分主要內(nèi)容是選題的目的、相關(guān)概念的厘定，相關(guān)研究的現(xiàn)狀及其理論綜述，由第一章、第二章構(gòu)成；第二部分為主干部分，該部分系統(tǒng)、詳盡地研究稅收

5、和諧三個主要內(nèi)容，即稅收的社會和諧、稅收的自然環(huán)境和諧、稅收文化和諧，包括第三章至第五章：第三部分為結(jié)尾部分，為第六章，主要是進一步明確提升稅收和諧的相關(guān)問題和舉措。 第一章，導(dǎo)論。該章簡要地介紹了本論文的選題的背景、研究意義及目的，以及研究前提、方法，研究邏輯與內(nèi)容結(jié)構(gòu)，并列出本篇論文的創(chuàng)新之點與不足之處。 第二章，稅收和諧基本理論。該章對稅收和諧的文獻作了一簡單回顧和述評，敘述中西方“和諧”概念的起源與發(fā)展，及中西方

6、稅收和諧概念所指稱的不同內(nèi)容，系統(tǒng)地介紹我國關(guān)于稅收和諧的理論研究成果；該章界定“稅收和諧”與“和諧稅收”這組概念的內(nèi)涵及其聯(lián)系與區(qū)別，還多視角、多個層面地去剖析稅收和諧的內(nèi)涵及其分類，并確定文章的研究范圍和研究思路；該章詮釋了稅收的原則與稅收和諧內(nèi)涵在本質(zhì)上的一致性，以及和諧能力較高的稅收所具有的協(xié)和功能。 第三章，稅收的社會和諧。該章考察稅收對國家、企業(yè)、個人三者在國民收入分配上的諧和性，從宏觀稅負和微觀稅負視角來考察這三者

7、在收入分配上存在的問題，并提出促進三者收入合理分配的途徑；企業(yè)和企業(yè)的稅收和諧與企業(yè)和企業(yè)間的稅負公平情況緊密相關(guān)，品目繁多的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)重地破壞了企業(yè)間平等競爭的和諧關(guān)系，所以兩稅合并、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是增進企業(yè)間稅收和諧的有效途徑；該章描述了我國個人所得稅對財政收入有限的貢獻、對個人收入的“逆調(diào)節(jié)”，以及它墜入了“羅賓稅”的反面，并找出我國個人所得稅諸多“和諧乏力”的原因，借鑒國外關(guān)于個人所得稅的理論和經(jīng)驗，提出了完善我國個人所

8、得稅的舉措，以提升我國個人所得稅的協(xié)和能力。 第四章，稅收的自然環(huán)境和諧，即稅收在推進人與自然環(huán)境和諧中具有的效能。人們從“科學(xué)的雙刃劍”、從“公地的悲劇”中開始反醒，回頭重新審視人與自然的關(guān)系，思考應(yīng)該怎么去對待資源、環(huán)境等公共產(chǎn)品。該章概述國際國內(nèi)社會正在回歸的理性發(fā)展觀，人們在保護自然環(huán)境的眾多行為模式中，最后認(rèn)定環(huán)境稅是保護自然環(huán)境的最優(yōu)選擇；系統(tǒng)介紹西方國家環(huán)境稅的成長與現(xiàn)狀，并詳細地探析了西方國家環(huán)境稅具體設(shè)置，及其

9、開征環(huán)境稅后的可喜成果；城市化、工業(yè)化使我國環(huán)境不堪負重、經(jīng)濟發(fā)展面臨瓶頸，因此我國應(yīng)借鑒西方的經(jīng)驗，正確定位環(huán)境稅，并設(shè)計出符合中國國情的環(huán)境稅稅收體系。 第五章，稅收文化和諧。該章以一個真實的案例說明了什么是文化、什么是稅收文化，以及它們之間相互滲透與影響的關(guān)系；該章通過對比中西主流文化、中西稅收文化在治稅思想、稅收立法、征稅思想、納稅思想以及用稅思想上的差異，說明稅收文化對提升稅收和諧的重要促進作用；并以“依法治稅”與“依

10、德治稅”為引領(lǐng)，從稅收物質(zhì)文化、稅收行為文化和稅收精神文化三個層面去研究我國稅收文化的現(xiàn)狀、提出創(chuàng)新我國稅收文化的手段和方法，以提升我國稅收文化和諧。 第六章，稅收和諧相關(guān)問題的分析。諧和能力較強的稅收能發(fā)揮良好協(xié)和作用，有力地推進人與人、人與社會、人與自然的和諧相處，然而信息不對稱、稅收政策時滯，以及稅收調(diào)控績效的不可控性會加大提升稅收和諧的難度，而且提升稅收和諧有多種依賴性，如制度依賴、技術(shù)依賴、其它環(huán)境依賴等等；所以增強稅

11、收諧和能力必須明確以下問題：我國稅收和諧的特征、功能，評價標(biāo)準(zhǔn)，以及提升稅收和諧應(yīng)遵循的原則、策略和途徑等等，但最重要的是明確推進稅收和諧的指導(dǎo)思想；本章還從稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅收征管優(yōu)化來闡明促進稅收和諧的綱領(lǐng)性舉措。 在總結(jié)前人研究成果上，本文可能在以下幾個方面稍微突破了前人，存在些許理論上和實踐上的創(chuàng)新： 1．界定了“和諧稅收”與“稅收和諧”這組概念的內(nèi)涵。和諧稅收是指稅收發(fā)展所處的協(xié)調(diào)、均衡、有序的狀態(tài)

12、，它是關(guān)于稅收的一種制度設(shè)計、理念體系，更是指導(dǎo)稅收建設(shè)的行為規(guī)范；稅收和諧是指稅收發(fā)揮協(xié)和能力，使稅收自身體制內(nèi)各組成要素之間，或使稅收與它所作用的客體之間，或使稅收與外界環(huán)境之間相互補充、相互協(xié)和一致的一個動態(tài)的發(fā)展變化過程。 2．辨析了稅收和諧與和諧稅收的關(guān)系。和諧稅收是稅收和諧運動的結(jié)果：和諧稅收是稅收在發(fā)展演進過程中，將來自自身的相互對立、相互區(qū)別的內(nèi)外矛盾或沖突進行諧和統(tǒng)一，并妥貼地予以處理，進而達到一個良好的和諧狀

13、態(tài)，即和諧稅收；和諧稅收是關(guān)于稅收的制度設(shè)計、理念體系和行為規(guī)范，它指引著稅收和諧運動發(fā)展的方向，但稅收和諧其運動性屬又制約著和諧稅收的狀態(tài)；和諧稅收是一個相對靜止的狀態(tài)，稅收和諧是一個絕對的運動的過程，他們互為條件、互為結(jié)果，共同向前發(fā)展演進。 3．構(gòu)架出稅收和諧新的、系統(tǒng)的研究框架。本文以兩條線索對稅收和諧進行了比較全面、比較具體的研究：第一條明線是從不同的視角對稅收和諧進行分類，再對其中一類的三個方面，即稅收的社會和諧、稅

14、收的自然和諧、稅收文化和諧進行深入地分析、研究和闡述；第二條暗線是優(yōu)化稅收體制，促進立稅人、征稅人、納稅人、用稅人之間的和諧。由此比較完整地構(gòu)架出稅收和諧研究框架。 4．對稅收和諧進行了全面系統(tǒng)的描述。本文不僅從不同視角對稅收和諧進行了分類，定義、闡述各子類的概念和內(nèi)容；還明確了我國稅收和諧的特征、功能，評價稅收和諧的標(biāo)準(zhǔn)，提升稅收和諧度應(yīng)遵循的原則、策略、途徑，以及提升稅收和諧的指導(dǎo)思想和措施等等，比較全面地對提升稅收諧和能力

15、進行了規(guī)范和指引，總之，本文對稅收和諧的研究是比較系統(tǒng)、比較圓滿的。 5．多學(xué)科多視角的研究方法。《稅收和諧論》的研究拋開了就稅收論和諧的狹隘基點，而是采取跨學(xué)科、多視角的研究方法，結(jié)合哲學(xué)、歷史學(xué)、法學(xué)、宗教學(xué)、環(huán)境學(xué)等眾多學(xué)科的研究方法，以跨學(xué)科的視角，從經(jīng)濟的、政治的、文化的領(lǐng)域里，找尋新的思路、理念、行動設(shè)計方案，為提升稅收和諧進行了諸多有益的探索。 6．來自實踐的一些閃光點。筆者對在稅務(wù)一線工作中所遇到的一些問