稅收和諧論.pdf

1、隨著我國(guó)改革開(kāi)放的日漸深入，由于分配方式的多元化，出現(xiàn)了財(cái)富分配不均、貧富差距逐漸擴(kuò)大的現(xiàn)象；隨著我國(guó)城市化、工業(yè)化的進(jìn)程，由于以前粗放式發(fā)展模式，導(dǎo)致了資源嚴(yán)重浪費(fèi)與短缺、環(huán)境嚴(yán)重污染，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展遭遇“瓶頸”的現(xiàn)象；當(dāng)今國(guó)際局勢(shì)小范圍內(nèi)的沖突與動(dòng)蕩，大國(guó)間的“綠色”商貿(mào)戰(zhàn)日趨激烈，國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)撲朔迷離，所有這些都需要各國(guó)強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)的支撐。我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展都正處在這樣一個(gè)十分緊要的關(guān)頭，黨的十六屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于構(gòu)建

2、社會(huì)主義和諧社會(huì)若干問(wèn)題的決定》，第一次鮮明地提出“構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這個(gè)科學(xué)命題。胡錦濤總書(shū)記2005年2月19日《在中央省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)能力專題研討班上的講話》中指出：我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)；同時(shí)強(qiáng)調(diào)通過(guò)改革稅收制度、合理調(diào)整國(guó)民收入分配格局，逐步解決地區(qū)之間和部分成員之間收入差距過(guò)大的問(wèn)題。也就是說(shuō)利用稅收參與國(guó)民

3、收入分配的職能，可以調(diào)節(jié)人們之間的利益分配，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)人與人、人與社會(huì)、人與自然和諧的目的。由此觀之，優(yōu)化稅收制度、增強(qiáng)稅收和諧是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)之事業(yè)中一個(gè)不可或缺的組成部分?！抖愂蘸椭C論》正是在這個(gè)大時(shí)勢(shì)中定位、思考和研究的結(jié)果。 橫看成嶺側(cè)成峰，稅收和諧從不同的視角可以有不同的分類：根據(jù)稅收收入數(shù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接指標(biāo)的協(xié)和程度來(lái)分，稅收和諧可分為宏觀稅收和諧與微觀稅收和諧；根據(jù)稅收普遍聯(lián)系的特性，稅收和諧可分為稅收內(nèi)

4、在和諧與稅收外在和諧；根據(jù)人類在改造客觀世界和主觀世界的過(guò)程中，稅收作用與反作用的著力點(diǎn)，稅收和諧可分為稅收的社會(huì)和諧、稅收的自然環(huán)境和諧與稅收文化和諧。 稅收和諧不僅能有力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)、資源的高效配置，而且還是促進(jìn)制度和諧、社會(huì)和諧進(jìn)程中一個(gè)不可或缺的部分。全文分為三部分共六章。第一部分主要內(nèi)容是選題的目的、相關(guān)概念的厘定，相關(guān)研究的現(xiàn)狀及其理論綜述，由第一章、第二章構(gòu)成；第二部分為主干部分，該部分系統(tǒng)、詳盡地研究稅收

5、和諧三個(gè)主要內(nèi)容，即稅收的社會(huì)和諧、稅收的自然環(huán)境和諧、稅收文化和諧，包括第三章至第五章：第三部分為結(jié)尾部分，為第六章，主要是進(jìn)一步明確提升稅收和諧的相關(guān)問(wèn)題和舉措。 第一章，導(dǎo)論。該章簡(jiǎn)要地介紹了本論文的選題的背景、研究意義及目的，以及研究前提、方法，研究邏輯與內(nèi)容結(jié)構(gòu)，并列出本篇論文的創(chuàng)新之點(diǎn)與不足之處。 第二章，稅收和諧基本理論。該章對(duì)稅收和諧的文獻(xiàn)作了一簡(jiǎn)單回顧和述評(píng)，敘述中西方“和諧”概念的起源與發(fā)展，及中西方

6、稅收和諧概念所指稱的不同內(nèi)容，系統(tǒng)地介紹我國(guó)關(guān)于稅收和諧的理論研究成果；該章界定“稅收和諧”與“和諧稅收”這組概念的內(nèi)涵及其聯(lián)系與區(qū)別，還多視角、多個(gè)層面地去剖析稅收和諧的內(nèi)涵及其分類，并確定文章的研究范圍和研究思路；該章詮釋了稅收的原則與稅收和諧內(nèi)涵在本質(zhì)上的一致性，以及和諧能力較高的稅收所具有的協(xié)和功能。 第三章，稅收的社會(huì)和諧。該章考察稅收對(duì)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者在國(guó)民收入分配上的諧和性，從宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)視角來(lái)考察這三者

7、在收入分配上存在的問(wèn)題，并提出促進(jìn)三者收入合理分配的途徑；企業(yè)和企業(yè)的稅收和諧與企業(yè)和企業(yè)間的稅負(fù)公平情況緊密相關(guān)，品目繁多的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)重地破壞了企業(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)的和諧關(guān)系，所以兩稅合并、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是增進(jìn)企業(yè)間稅收和諧的有效途徑；該章描述了我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)財(cái)政收入有限的貢獻(xiàn)、對(duì)個(gè)人收入的“逆調(diào)節(jié)”，以及它墜入了“羅賓稅”的反面，并找出我國(guó)個(gè)人所得稅諸多“和諧乏力”的原因，借鑒國(guó)外關(guān)于個(gè)人所得稅的理論和經(jīng)驗(yàn)，提出了完善我國(guó)個(gè)人所

8、得稅的舉措，以提升我國(guó)個(gè)人所得稅的協(xié)和能力。 第四章，稅收的自然環(huán)境和諧，即稅收在推進(jìn)人與自然環(huán)境和諧中具有的效能。人們從“科學(xué)的雙刃劍”、從“公地的悲劇”中開(kāi)始反醒，回頭重新審視人與自然的關(guān)系，思考應(yīng)該怎么去對(duì)待資源、環(huán)境等公共產(chǎn)品。該章概述國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)正在回歸的理性發(fā)展觀，人們?cè)诒Ｗo(hù)自然環(huán)境的眾多行為模式中，最后認(rèn)定環(huán)境稅是保護(hù)自然環(huán)境的最優(yōu)選擇；系統(tǒng)介紹西方國(guó)家環(huán)境稅的成長(zhǎng)與現(xiàn)狀，并詳細(xì)地探析了西方國(guó)家環(huán)境稅具體設(shè)置，及其

9、開(kāi)征環(huán)境稅后的可喜成果；城市化、工業(yè)化使我國(guó)環(huán)境不堪負(fù)重、經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨瓶頸，因此我國(guó)應(yīng)借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，正確定位環(huán)境稅，并設(shè)計(jì)出符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境稅稅收體系。 第五章，稅收文化和諧。該章以一個(gè)真實(shí)的案例說(shuō)明了什么是文化、什么是稅收文化，以及它們之間相互滲透與影響的關(guān)系；該章通過(guò)對(duì)比中西主流文化、中西稅收文化在治稅思想、稅收立法、征稅思想、納稅思想以及用稅思想上的差異，說(shuō)明稅收文化對(duì)提升稅收和諧的重要促進(jìn)作用；并以“依法治稅”與“依

10、德治稅”為引領(lǐng)，從稅收物質(zhì)文化、稅收行為文化和稅收精神文化三個(gè)層面去研究我國(guó)稅收文化的現(xiàn)狀、提出創(chuàng)新我國(guó)稅收文化的手段和方法，以提升我國(guó)稅收文化和諧。 第六章，稅收和諧相關(guān)問(wèn)題的分析。諧和能力較強(qiáng)的稅收能發(fā)揮良好協(xié)和作用，有力地推進(jìn)人與人、人與社會(huì)、人與自然的和諧相處，然而信息不對(duì)稱、稅收政策時(shí)滯，以及稅收調(diào)控績(jī)效的不可控性會(huì)加大提升稅收和諧的難度，而且提升稅收和諧有多種依賴性，如制度依賴、技術(shù)依賴、其它環(huán)境依賴等等；所以增強(qiáng)稅

11、收諧和能力必須明確以下問(wèn)題：我國(guó)稅收和諧的特征、功能，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及提升稅收和諧應(yīng)遵循的原則、策略和途徑等等，但最重要的是明確推進(jìn)稅收和諧的指導(dǎo)思想；本章還從稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅負(fù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅收征管優(yōu)化來(lái)闡明促進(jìn)稅收和諧的綱領(lǐng)性舉措。 在總結(jié)前人研究成果上，本文可能在以下幾個(gè)方面稍微突破了前人，存在些許理論上和實(shí)踐上的創(chuàng)新： 1．界定了“和諧稅收”與“稅收和諧”這組概念的內(nèi)涵。和諧稅收是指稅收發(fā)展所處的協(xié)調(diào)、均衡、有序的狀態(tài)

12、，它是關(guān)于稅收的一種制度設(shè)計(jì)、理念體系，更是指導(dǎo)稅收建設(shè)的行為規(guī)范；稅收和諧是指稅收發(fā)揮協(xié)和能力，使稅收自身體制內(nèi)各組成要素之間，或使稅收與它所作用的客體之間，或使稅收與外界環(huán)境之間相互補(bǔ)充、相互協(xié)和一致的一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化過(guò)程。 2．辨析了稅收和諧與和諧稅收的關(guān)系。和諧稅收是稅收和諧運(yùn)動(dòng)的結(jié)果：和諧稅收是稅收在發(fā)展演進(jìn)過(guò)程中，將來(lái)自自身的相互對(duì)立、相互區(qū)別的內(nèi)外矛盾或沖突進(jìn)行諧和統(tǒng)一，并妥貼地予以處理，進(jìn)而達(dá)到一個(gè)良好的和諧狀

13、態(tài)，即和諧稅收；和諧稅收是關(guān)于稅收的制度設(shè)計(jì)、理念體系和行為規(guī)范，它指引著稅收和諧運(yùn)動(dòng)發(fā)展的方向，但稅收和諧其運(yùn)動(dòng)性屬又制約著和諧稅收的狀態(tài)；和諧稅收是一個(gè)相對(duì)靜止的狀態(tài)，稅收和諧是一個(gè)絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，他們互為條件、互為結(jié)果，共同向前發(fā)展演進(jìn)。 3．構(gòu)架出稅收和諧新的、系統(tǒng)的研究框架。本文以兩條線索對(duì)稅收和諧進(jìn)行了比較全面、比較具體的研究：第一條明線是從不同的視角對(duì)稅收和諧進(jìn)行分類，再對(duì)其中一類的三個(gè)方面，即稅收的社會(huì)和諧、稅

14、收的自然和諧、稅收文化和諧進(jìn)行深入地分析、研究和闡述；第二條暗線是優(yōu)化稅收體制，促進(jìn)立稅人、征稅人、納稅人、用稅人之間的和諧。由此比較完整地構(gòu)架出稅收和諧研究框架。 4．對(duì)稅收和諧進(jìn)行了全面系統(tǒng)的描述。本文不僅從不同視角對(duì)稅收和諧進(jìn)行了分類，定義、闡述各子類的概念和內(nèi)容；還明確了我國(guó)稅收和諧的特征、功能，評(píng)價(jià)稅收和諧的標(biāo)準(zhǔn)，提升稅收和諧度應(yīng)遵循的原則、策略、途徑，以及提升稅收和諧的指導(dǎo)思想和措施等等，比較全面地對(duì)提升稅收諧和能力

15、進(jìn)行了規(guī)范和指引，總之，本文對(duì)稅收和諧的研究是比較系統(tǒng)、比較圓滿的。 5．多學(xué)科多視角的研究方法?！抖愂蘸椭C論》的研究拋開(kāi)了就稅收論和諧的狹隘基點(diǎn)，而是采取跨學(xué)科、多視角的研究方法，結(jié)合哲學(xué)、歷史學(xué)、法學(xué)、宗教學(xué)、環(huán)境學(xué)等眾多學(xué)科的研究方法，以跨學(xué)科的視角，從經(jīng)濟(jì)的、政治的、文化的領(lǐng)域里，找尋新的思路、理念、行動(dòng)設(shè)計(jì)方案，為提升稅收和諧進(jìn)行了諸多有益的探索。 6．來(lái)自實(shí)踐的一些閃光點(diǎn)。筆者對(duì)在稅務(wù)一線工作中所遇到的一些問(wèn)