建立“和諧稅收”的有關(guān)思考

1、一、和諧稅收的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式和諧稅收是和諧社會(huì)的必然產(chǎn)物。就內(nèi)涵而言，和諧稅收既要保持與和諧社會(huì)的一致性，又要體現(xiàn)稅收自身的特殊性和具體內(nèi)容。筆者認(rèn)為，和諧稅收應(yīng)該注重稅收的公平與效率，貫徹依法治稅的思想方針，推進(jìn)納稅服務(wù)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)個(gè)人（企業(yè)）、政府與自然之間的協(xié)調(diào)與發(fā)展。和諧稅收主要包含以下內(nèi)容：淤和諧稅收是公平與效率并重的稅收；于和諧稅收是法治稅收；盂和諧稅收是可持續(xù)發(fā)展的稅收；榆和諧稅收是誠(chéng)信稅收。和諧稅收具有多種表現(xiàn)形

2、式。從整個(gè)稅收活動(dòng)的流程來(lái)看，和諧稅收可以具體表現(xiàn)為稅收理念的和諧、稅收立法的和諧、稅收管理的和諧、分稅的和諧、用稅的和諧。下圖包含了和諧稅收的多種表現(xiàn)形式：二、和諧稅收的理論基礎(chǔ)1.和諧社會(huì)的科學(xué)思想。和諧社會(huì)要求社會(huì)系統(tǒng)的各個(gè)方面有機(jī)結(jié)合、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為社會(huì)系統(tǒng)和國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要組成部分，能為現(xiàn)代化建設(shè)籌集資金，扶持弱勢(shì)群體，推進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，從而理應(yīng)做到稅收的和諧，這就是我們構(gòu)建和諧稅收最堅(jiān)實(shí)、最有力的理

3、論基礎(chǔ)。沒(méi)有稅收的和諧就不可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和諧，和諧社會(huì)蘊(yùn)含和諧稅收。`2.可持續(xù)發(fā)展理論。稅收的可持續(xù)發(fā)展即是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，可持續(xù)發(fā)展要求稅收與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，稅收的增長(zhǎng)應(yīng)該與經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)保持同步，做到稅收與經(jīng)濟(jì)的和諧，這也是和諧稅收的應(yīng)有之義。另外，和諧稅收要求稅收在生態(tài)、環(huán)保等方面起到良好的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源的合理、有效利用，這就與可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)不謀而合。3.稅收合作信賴(lài)主義。稅收合

4、作信賴(lài)主義認(rèn)為，稅收征納雙方的關(guān)系就其本質(zhì)來(lái)講是相互合作、相互信賴(lài)，而不是對(duì)抗性的。一方面，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應(yīng)建立起暢通的稅收信息的聯(lián)系和溝通渠道；另一方面，沒(méi)有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅提出質(zhì)疑，納稅人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)信任自己。只有征納雙方誠(chéng)信合作，攜手共進(jìn)，才能營(yíng)造出和諧的稅收環(huán)境，才能建立和諧的征納關(guān)系。4.稅收公平原則。稅收公平是

5、和諧稅收的前提，依據(jù)現(xiàn)代稅收理論和稅收實(shí)踐的規(guī)律，稅收公平主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是定稅公平，即制度性公平；二是征稅公平，即管理性公平；三是分稅公平，實(shí)質(zhì)上是一種體制性公平；四是用稅公平，實(shí)質(zhì)上是一種權(quán)益性公平。此外，從納稅人的角度來(lái)理解，如果稅負(fù)不公，納稅人就會(huì)產(chǎn)生怨言和不平衡心理，自覺(jué)納稅的積極性降低，守法的納稅人也會(huì)在“示范效應(yīng)”的作用下偷逃稅。因此，納稅人之間的和諧也有賴(lài)于稅收公平原則的貫徹實(shí)施。5.良性稅收競(jìng)爭(zhēng)原理。稅收競(jìng)爭(zhēng)

6、是指各地區(qū)通過(guò)競(jìng)相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠措施等方式，吸引其他地區(qū)財(cái)源流入本地區(qū)的自利行為。稅收競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)機(jī)在于政府“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，而財(cái)政分權(quán)為稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了可能。稅收競(jìng)爭(zhēng)有惡性和良性之分，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)侵蝕稅基、扭曲稅負(fù)、誤導(dǎo)資本流向、增加征稅成本，最終導(dǎo)致雙方的福利凈損失；而良性稅收競(jìng)爭(zhēng)能起到完善稅制、堵塞政策漏洞、提高征稅效率等作用。良性稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在為我們構(gòu)建和諧稅收以及征稅人（政府）之間的和諧奠定了科學(xué)基礎(chǔ)。如果將和諧社會(huì)

7、的科學(xué)思想和可持續(xù)發(fā)展理論理解為構(gòu)建和諧稅收的宏觀思想淵源，那么稅收合作信賴(lài)主義、稅收公平原則以及良性稅收競(jìng)爭(zhēng)原理就是構(gòu)建和諧稅收的微觀理論基礎(chǔ)，它們共同為和諧稅收的構(gòu)建提供理論支持。建立“和諧稅收”的有關(guān)思考【摘要】本文從和諧稅收的內(nèi)涵入手袁探尋和諧稅收的思想淵源袁探索和諧稅收的實(shí)現(xiàn)途徑袁為我國(guó)和諧稅收的實(shí)現(xiàn)提供必要的理論基礎(chǔ)和政策建議遙【關(guān)鍵詞】和諧稅收和諧社會(huì)可持續(xù)發(fā)展稅收公平援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯圓緣窯陰稅收與社會(huì)和諧稅收與經(jīng)濟(jì)和

8、諧內(nèi)外和諧淵宏觀角度冤征納雙方和諧征稅人之間和諧納稅人之間和諧內(nèi)內(nèi)和諧淵微觀角度冤稅收理念和諧稅收立法和諧稅收管理和諧分稅和諧用稅和諧和諧稅收陰窯圓遠(yuǎn)窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援三、關(guān)于和諧稅收的政策建議1.堅(jiān)持依法治稅方針，淡化稅收計(jì)劃。依法治稅作為稅收工作的基本原則和稅收事業(yè)發(fā)展的根本方向，既是貫徹依法治國(guó)基本方略、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家的客觀需要，也是建立和發(fā)展社會(huì)主義和諧稅收與和諧社會(huì)的必然要求。依法治稅要求稅務(wù)人員在征稅過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行稅

9、收法律法規(guī)及按照?qǐng)?zhí)法權(quán)限和執(zhí)法手續(xù)征收稅款，不越權(quán)辦事、越權(quán)減免，不征過(guò)頭稅，做到“有稅盡收，無(wú)稅禁收”；依法治稅要求納稅人在納稅過(guò)程中以稅法為準(zhǔn)繩，既不多交稅也不少交稅，對(duì)于沒(méi)有法律依據(jù)的稅收可以拒交，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)不合法的具體行政行為可以申請(qǐng)行政復(fù)議和行政訴訟。在稅收實(shí)踐中，稅收計(jì)劃影響依法治稅。稅收計(jì)劃與依法治稅在本質(zhì)上并不矛盾，但是將稅收計(jì)劃作為考核稅務(wù)工作的重要指標(biāo)且稅收計(jì)劃不切實(shí)際時(shí)，稅收計(jì)劃就會(huì)阻礙依法治稅的進(jìn)行。我們看到，

10、目前的稅收計(jì)劃就產(chǎn)生了“過(guò)頭稅”、“有稅不收”、“賣(mài)稅”、“買(mǎi)稅”等現(xiàn)象。因此，要構(gòu)建和諧稅收，就必須加強(qiáng)依法治稅在稅收征管中的作用，淡化稅收計(jì)劃在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的權(quán)重。2.注重稅收公平。稅收公平是社會(huì)公平在稅收領(lǐng)域的擴(kuò)展，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、維護(hù)公平正義是稅收服務(wù)于和諧社會(huì)的基本要求。從稅制角度看，一是實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)公平的重要稅收對(duì)策。這不僅有利于行業(yè)、企業(yè)之間的稅負(fù)公平，而且對(duì)擴(kuò)大需求、創(chuàng)新技術(shù)具有積極作用，可謂兼顧公平與效率

11、。二是完善消費(fèi)稅稅制，發(fā)揮其特殊調(diào)節(jié)作用，適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，增強(qiáng)其特殊調(diào)節(jié)的合理性。三是建立法人所得稅稅制。按照國(guó)際通行的法人標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅主體進(jìn)行法律分類(lèi)，對(duì)具備法人資格的實(shí)體課征法人所得稅，對(duì)自然人課征個(gè)人所得稅，這樣可以為多種所有制經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境；同時(shí)，統(tǒng)一計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。四是完善個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅應(yīng)充分體現(xiàn)“公平優(yōu)先、兼顧效率”的原則。普遍推行自行申報(bào)納稅制度，實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)

12、合、以綜合為主的課稅辦法，分類(lèi)課稅實(shí)行比例稅率，綜合課稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率。從稅收征管角度理解，稅收公平要求嚴(yán)格以法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，做到稅法面前人人平等，體現(xiàn)公平、公正、透明。另外，適時(shí)開(kāi)征新稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等，建立稅收公平的聲譽(yù)體系和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，為構(gòu)建和諧稅收保駕護(hù)航。3.提倡誠(chéng)信稅收。誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)、守信，是全社會(huì)都必須遵守的最基本的社會(huì)道德。誠(chéng)信稅收涉及征納兩個(gè)方面，表現(xiàn)為征稅人誠(chéng)信征稅，納稅人誠(chéng)信納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該

13、建立讓納稅人廣泛參與、公開(kāi)透明的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，增加納稅人對(duì)稅收的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，方便納稅人納稅，滿(mǎn)足納稅人的合理要求，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)法制、公平、文明、高效的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)與社會(huì)、納稅人的和諧。誠(chéng)信納稅是每一位納稅人都應(yīng)該具備的道德標(biāo)準(zhǔn)。納稅人如果置國(guó)家法律于不顧，偷稅、逃稅甚至抗稅，得到的只能是當(dāng)前的利益，失去的將是誠(chéng)信和信譽(yù)。企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是信譽(yù)、品牌和實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，失去了信譽(yù)也就

14、失去了企業(yè)的安身之本，因此只有堅(jiān)持守法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，才能樹(shù)立良好的商業(yè)信譽(yù)和形象，實(shí)現(xiàn)企業(yè)（個(gè)人）的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。4.實(shí)現(xiàn)稅收的可持續(xù)發(fā)展。稅收的可持續(xù)發(fā)展是稅收數(shù)量和稅收質(zhì)量的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)調(diào)數(shù)量與質(zhì)量并重，要求稅收與經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)。首先，樹(shù)立正確的稅收觀。拉弗曲線的臨界點(diǎn)只是稅收收入最大時(shí)的稅率，而不是稅收的最優(yōu)稅率，因?yàn)槎愂帐杖胱畲蠡⒉坏扔趪?guó)民產(chǎn)出最大化，稅收的目的除了取得收入之外還在于配置資源、分配收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。因此，稅收收入最大化

15、并不是正確的稅收觀。其次，構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的稅收機(jī)制。一方面，課稅不傷及稅本，正如日本財(cái)政學(xué)家小川鄉(xiāng)太郎所說(shuō)：稅本是基礎(chǔ)，稅源是在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的結(jié)果。如果將稅本比作一棵樹(shù)，稅源就是樹(shù)上的果實(shí)，我們只能采摘果實(shí)，而不能傷到樹(shù)；另一方面，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則建立科學(xué)的稅收制度和切實(shí)可行的稅收管理體制。此外，稅收制度只有在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中才能顯現(xiàn)其效果。因此，應(yīng)提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加快信息化建設(shè)進(jìn)程，從而保證稅收政策的貫徹

16、落實(shí)。5.利用稅收手段實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧共處。（1）充分運(yùn)用稅收手段促進(jìn)人與自然的和諧共處。運(yùn)用零稅率甚至財(cái)政貼息的方式鼓勵(lì)發(fā)展低能耗、無(wú)污染的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，大力支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約與合理開(kāi)發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制，引導(dǎo)資源型地區(qū)和城市適度、合理地開(kāi)發(fā)資源，謀劃接續(xù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并預(yù)先積累必要的財(cái)力，以便資源枯竭時(shí)順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。（2）完善資源稅的征收。在現(xiàn)行基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)的資源列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂

17、、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源。將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類(lèi)資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。同時(shí)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)。（3）開(kāi)征環(huán)保稅。按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)繳稅”的原則，將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，以此建立健全獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，促使社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視