我國公允價(jià)值應(yīng)用探析.pdf

1、公允價(jià)值問題近十幾年來一直是國際會(huì)計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。自20世紀(jì)70年代以來，公允價(jià)值已經(jīng)逐漸成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國等國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。而在我國，自1997年首次出現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中以來，人們開始紛紛探討這樣一種新的計(jì)量屬性是否適合在我國應(yīng)用。然而，隨之而來的許多利用公允價(jià)值操縱利潤的造假案使得官方和理論界不得不對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，之后在有些準(zhǔn)則中明確回避了公允價(jià)值的計(jì)量。進(jìn)入21世紀(jì)，隨著全球

2、經(jīng)濟(jì)一體化以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，在國際上對(duì)公允價(jià)值的研究已經(jīng)從是否需要采用轉(zhuǎn)向了如何應(yīng)用的階段，再選擇回避公允價(jià)值的做法明顯不合時(shí)宜。在2006年2月財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并在具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用。因此，對(duì)這一問題加以研究和探討，對(duì)于完善我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、減少會(huì)計(jì)信息失真、維護(hù)入世后我國的經(jīng)濟(jì)利益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 在這種研究背景之下，本文采用規(guī)范研究的方法，在歸納總結(jié)國外與國內(nèi)公允價(jià)

3、值已有研究的基礎(chǔ)上，首先從公允價(jià)值的概念入手，具體分析了公允價(jià)值的本質(zhì)屬性及其表現(xiàn)形式，以及公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等相關(guān)概念的關(guān)系，剖析了公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)理論、價(jià)值理論、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論以及會(huì)計(jì)計(jì)量理論共同為公允價(jià)值提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。 其次，本文對(duì)我國公允價(jià)值應(yīng)用的情況和面臨的問題進(jìn)行分析。其中我國公允價(jià)值應(yīng)用的情況包括公允價(jià)值的發(fā)展歷程和新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用，我國公允價(jià)值的發(fā)展歷程分

4、為三個(gè)階段：提倡應(yīng)用公允價(jià)值的階段、回避應(yīng)用公允價(jià)值的階段和重新應(yīng)用公允價(jià)值的階段；公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則、原有和新增的具體準(zhǔn)則中都大量采用，而且由于我國特有的會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)自身所處的特殊發(fā)展階段等，使得我國新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用顯示其獨(dú)特的特征：應(yīng)用的涉及面廣、應(yīng)用較為謹(jǐn)慎、充分體現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。之后詳盡分析了由于客觀環(huán)境的影響，我國公允價(jià)值應(yīng)用面臨的一系列問題：（1）公允價(jià)值的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)信息的可靠性難以保障

5、；（2）公允價(jià)值的實(shí)施成本較高；（3）公允價(jià)值的實(shí)際操作難度大；（4）公允價(jià)值可能再次成為利潤操縱的工具。 再次，通過對(duì)美國公允價(jià)值應(yīng)用的分析，得出對(duì)我國公允價(jià)值應(yīng)用的一些啟示。根據(jù)筆者的統(tǒng)計(jì)，截止2008年6月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)共發(fā)布了163個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，其中與公允價(jià)值有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有60多個(gè)。無論是金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，還是除金融資產(chǎn)和負(fù)債外的其他資產(chǎn)和負(fù)債，公允價(jià)值在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得到了最廣泛的應(yīng)用。我國新

6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是充分吸收美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的，美國公允價(jià)值應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)給我國帶來一些啟示：（1）廣泛應(yīng)用公允價(jià)值是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求；（2）制定統(tǒng)一的公允價(jià)值使用規(guī)范是公允價(jià)值應(yīng)用的必要保障；（3）完善相應(yīng)的外部環(huán)境是公允價(jià)值應(yīng)用的必要條件。 最后，本文根據(jù)我國公允價(jià)值應(yīng)用面臨的問題，結(jié)合美國公允價(jià)值應(yīng)用的啟示，提出了完善我國公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)建議：（1）加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究；（2）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件：從