“營改增”對電信業(yè)稅負(fù)的影響

1、<p>　　“營改增”對電信業(yè)稅負(fù)的影響</p><p>　　【摘要】我國于2014年6月正式宣布將電信業(yè)納入營改增范圍，通過中國聯(lián)通2013、2014年報(bào)、2015半年報(bào)的分析發(fā)現(xiàn)，在“營改增”初期，出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的情況，影響企業(yè)利潤。本文將探究導(dǎo)致短期內(nèi)稅負(fù)上升的原因并探究未來這一政策對于電信業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到底是否有利，最后提出電信企業(yè)應(yīng)對“營改增”的對策建議。 </p><

2、p>　　【關(guān)鍵詞】電信業(yè) 營改增 稅負(fù) </p><p><b>　　一、緒論 </b></p><p>　?。ㄒ唬┻x題背景和意義 </p><p>　　電信業(yè)這種高技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)，業(yè)務(wù)形式不斷豐富，營銷模式持續(xù)創(chuàng)新，電信產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)復(fù)雜，實(shí)行營改增，對于企業(yè)會計(jì)核算以及財(cái)稅部門計(jì)稅都是一大挑戰(zhàn)。從理論角度講，增值稅具有避免重復(fù)征稅，保

3、證稅收效率與公平的作用，對于電信行業(yè)實(shí)行營改增，利于完善第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，完善我國現(xiàn)行的稅收制度。但從實(shí)行一年多的實(shí)踐上看，確實(shí)在短期內(nèi)是稅負(fù)增加。拿聯(lián)通公司2013與2014年財(cái)務(wù)報(bào)表相比，2014年其他經(jīng)營費(fèi)用中的稅費(fèi)合計(jì)是2013年的2倍多（主要原因是多出一項(xiàng)增值稅金），而收入只有2013年的96%。流動負(fù)債中的應(yīng)交稅費(fèi)也呈上升趨勢，與收入變化趨勢相反。而應(yīng)交增值稅在應(yīng)交稅費(fèi)中占到30%，不容小覷。分析理論與短期實(shí)踐中的差

4、異，我們才能更客觀評價(jià)營改增對于稅負(fù)的影響。 </p><p><b>　　（二）營改增歷史 </b></p><p>　　自增值稅1954年在法國問世至今，全球近160個(gè)國家或地區(qū)采用這一稅種。我國1994年進(jìn)行分稅制改革。此次改革確立了生產(chǎn)型增值稅，并在工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域和批發(fā)零售領(lǐng)域普遍征收。對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。增值稅和營業(yè)稅兩稅平行征收，

5、互不交叉。實(shí)踐表明，兩稅并存的模式對于穩(wěn)定我國財(cái)政收入，促進(jìn)工商業(yè)的發(fā)展起到了十分重要的作用。但兩稅并存的模式一方面給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)核算的繁瑣，另一方面造成重復(fù)征稅，不利于貫徹公平稅負(fù)的原則。為此，我國于2011年啟動營改增試點(diǎn)，在上海對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅。2012年8月1日起至當(dāng)年底，營改增試點(diǎn)擴(kuò)大至10個(gè)省市。2013年8月1日，營改增在全國范圍內(nèi)推行。2014年6月，營改增試水電信業(yè)。 </p>

6、;<p>　?。ㄈI改增國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 </p><p>　　國內(nèi)學(xué)者有將電信業(yè)作為單獨(dú)的研究對象進(jìn)行改征增值稅研究，主要集中在電信業(yè)改征增值稅所面臨的問題，如對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的難以確認(rèn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得以及對電信業(yè)的利潤影響等方面。郭凡禮（2013）認(rèn)為：營改增將對電信業(yè)的利潤造成不利影響。電信業(yè)征收增值稅后，利潤因納稅的增多而下降。但同時(shí)指出從全行業(yè)來看，營改增取消了重復(fù)征稅，對降低

7、全社會的稅收負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。長期來看，電信業(yè)在營改增后稅負(fù)提升是可以預(yù)計(jì)的事情。但也有不同觀點(diǎn)，黃梔梓（2012）認(rèn)為：適當(dāng)將郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)，因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)的中間環(huán)節(jié)多，涉及企業(yè)面廣營改增之后的稅負(fù)有望明顯降低。蔡歡（2013）認(rèn)為：銷項(xiàng)稅額的難以確定是因?yàn)殡娦判袠I(yè)產(chǎn)品組合和結(jié)算方式的影響，而進(jìn)行稅額的難以確定是一是因?yàn)殡娦判袠I(yè)可抵扣稅額的難以判斷，二是因?yàn)殡娦判袠I(yè)從某些不屬于增值稅范圍行業(yè)購進(jìn)勞務(wù)（

8、例如安裝業(yè)）而無法取得可抵扣發(fā)票。 </p><p>　　截止2013年底，世界上所有實(shí)行規(guī)范化增值稅制度的國家?guī)缀醵紝⒃鲋刀愖鳛榱?</p><p>　　轉(zhuǎn)稅制的主要稅種。國外學(xué)者針對增值稅作了大量的研究，主要觀點(diǎn)集中在增值稅范圍， </p><p>　　引進(jìn)增值稅并替代銷售稅等兩個(gè)方面。國外學(xué)者認(rèn)為，對增值稅的研究得出增值稅的開征對于很多國家來說是是可行的，更是

9、必要的。并且認(rèn)同增值稅的征稅范圍不僅要局限于工業(yè)生產(chǎn)與零售領(lǐng)域，而且要擴(kuò)展至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，一國增值稅征收范圍越大，稅制就越完善和有效。 </p><p>　　二、電信業(yè)“營改增”短期內(nèi)稅負(fù)增加的探索 </p><p>　?。ㄒ唬┏跗谶M(jìn)項(xiàng)稅額因發(fā)票難以取得而無法或延遲抵扣 </p><p>　　享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須從增值稅納稅人那里取得增值稅專用發(fā)票，如果沒有發(fā)票，就意

10、味著企業(yè)成本費(fèi)用增加，進(jìn)而利潤下降。如果電信企業(yè)不能及時(shí)取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，就會導(dǎo)致實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)增加。 </p><p>　　我國的營改增是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，進(jìn)行試水的行業(yè)、地區(qū)要逐步開放，而對于電信行業(yè)，涉及多種供應(yīng)商、合作商，很難把握他們是否為增值稅納稅人，且對于自身收到增值稅發(fā)票的時(shí)間類型亦難確定，這些都會影響電信企業(yè)能否及時(shí)拿到可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。 </p><p&g

11、t;　　增值稅銷項(xiàng)稅率按照國家規(guī)定，稅率設(shè)置上，電信業(yè)將分兩檔實(shí)行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)按照11%的稅率征收，增值電信服務(wù)按照6%的稅率征收，銷售手機(jī)等服務(wù)稅率為17%，為境外單位提供電信服務(wù)免征增值稅。相比之前3%的營業(yè)稅率，稅率大幅上升，如果進(jìn)項(xiàng)稅額不能得到很好的抵扣，將會給企業(yè)帶來沉重的稅負(fù)。 </p><p>　?。ǘ╇娦牌髽I(yè)“視同銷售”情形較多 </p><p>　　企業(yè)為了

12、進(jìn)行促銷擴(kuò)大銷售，通常會推出多種多樣的業(yè)務(wù)套餐，在營改增初期，企業(yè)不能迅速調(diào)整原有業(yè)務(wù)套餐，對于原套餐中包含的無償贈送業(yè)務(wù)，如存費(fèi)送手機(jī)、存費(fèi)送話費(fèi)等，在“營改增”之前，按營業(yè)稅政策征收3%稅率，根據(jù)增值稅規(guī)定，應(yīng)視同銷售。而電信企業(yè)并未對這類贈送業(yè)務(wù)進(jìn)行收費(fèi)，卻要繳納相應(yīng)費(fèi)用，如果服務(wù)費(fèi)不能上調(diào)，那么這部分稅負(fù)將完全由電信公司承擔(dān)，因此也將造成短期內(nèi)的稅負(fù)上升。 </p><p>　　（三）“營改增”實(shí)施之前購

13、入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 </p><p>　　我國在2009年曾實(shí)施稅制改革，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)自制或外購的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這極大促進(jìn)投資和技術(shù)升級。但是電信企業(yè)只有營改增之后購入的固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行抵扣。與在營改增之前便是增值稅納稅人的企業(yè)相比，經(jīng)過增值稅擴(kuò)圍才成為增值稅納稅人的電信企業(yè)稅負(fù)明顯增加。從行業(yè)研究報(bào)告顯示，近年來，電信企業(yè)用于固定資產(chǎn)的投資逐年下降，按此趨勢，將來用于抵扣銷項(xiàng)的

14、進(jìn)項(xiàng)稅額也將減少。這點(diǎn)也可以很好解釋為什么在短期內(nèi)收入、利潤下降，稅負(fù)增加。 　　三、電信業(yè)營改增必要性 </p><p>　?。ㄒ唬┯欣谕晟贫愔疲行Ц纳屏酥貜?fù)征稅的現(xiàn)象 </p><p>　　營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，會帶來重復(fù)征稅的弊端，而增值稅屬于價(jià)外稅，避免重復(fù)征稅。這個(gè)生產(chǎn)商賣出了這個(gè)產(chǎn)品，按營業(yè)額征稅。然后這個(gè)產(chǎn)品又進(jìn)入別人的環(huán)節(jié)，他們拿來建房子什么的，然后你又按照建房子的整個(gè)價(jià)

15、格來征營業(yè)稅，那不是這個(gè)價(jià)格里面含有之前生產(chǎn)商交的稅款么。生產(chǎn)商肯定會把這個(gè)稅款算到價(jià)格里面去然后賣給別人。所以這就重復(fù)征稅了。而增值稅是按段征稅的，前面征過的，后面可以抵扣。 </p><p>　　“營改增”在試點(diǎn)初期，由于部分企業(yè)自身成本結(jié)構(gòu)及生產(chǎn)周期，企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額上相對較少，且試點(diǎn)初期范圍有限，所以出現(xiàn)了稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大及稅制改革的不斷深入，電信企業(yè)的供應(yīng)商、合作商中將有越來越多人變成

16、增值稅納稅人，進(jìn)項(xiàng)抵扣將更加充分，“營改增”帶來的好處也會逐步顯現(xiàn)。 </p><p>　?。ǘ┯欣诙愂展?</p><p>　　電信業(yè)的特征之一就是波及范圍廣，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，電信業(yè)與其他行業(yè)融合是我國現(xiàn)階段電信業(yè)主要趨勢之一，尤其是在當(dāng)下的互聯(lián)網(wǎng)+大潮趨勢下，其與傳統(tǒng)行業(yè)的關(guān)聯(lián)性也在逐步增強(qiáng)。而電信業(yè)如果仍未納入營改增，其銷售只能開具營業(yè)稅發(fā)票，它們的下游增值稅納稅人采購方不能獲得

17、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不利于下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展。再者，電信業(yè)從上游增值稅納稅人那里購進(jìn)產(chǎn)品與服務(wù)，所負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣，而產(chǎn)生的營業(yè)稅要轉(zhuǎn)移到買價(jià)中去，增加了成本，為解決這個(gè)問題，電信業(yè)會憑借自身實(shí)力并購上游企業(yè)，不利于生產(chǎn)分工的細(xì)化。 </p><p>　　四、電信企業(yè)應(yīng)對營改增的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對收入的管理 </p><p>　　電信業(yè)要重新

18、設(shè)計(jì)當(dāng)前的銷售組合，減少無效收入，控制應(yīng)收賬款和壞賬比率，從源頭上減少不必要的銷項(xiàng)稅額。在電信企業(yè)業(yè)務(wù)中，存在適用不同增值稅稅率的項(xiàng)目，如果企業(yè)不加區(qū)分，按稅法規(guī)定，一律從高征收。因此，電信企業(yè)應(yīng)將涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，對其計(jì)費(fèi)規(guī)則及系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，明確區(qū)分不同稅率項(xiàng)目，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息，以此達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。 </p><p>　?。ǘ┘?/p>

19、強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理，增加可抵扣金額 </p><p>　　營改增之后，電信企業(yè)要盡可能從可以開具增值稅發(fā)票的增值稅納稅人供應(yīng)商中購貨。但在試水初期，可能由于對方納入營改增范圍的時(shí)間不明確而出現(xiàn)短期稅負(fù)增加，但從長期來看，隨著營改增范圍的逐步擴(kuò)大，稅負(fù)會因可抵扣進(jìn)行的增加而下降。對于電信企業(yè)的營業(yè)廳，應(yīng)建立開具、換取、郵寄增值稅專用發(fā)票的管理流程及制度；對個(gè)人消費(fèi)者做好發(fā)票形式改變的宣傳預(yù)案；在與具備一般納稅人資格的

20、供應(yīng)商、合作商簽訂合同時(shí)，應(yīng)增加開具增值稅專用發(fā)票的條款；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)嚴(yán)格貫徹增值稅專用發(fā)票抵扣政策。 </p><p>　?。ㄈ┮M(jìn)人才，開展在職人員“營改增”培訓(xùn) </p><p>　　“營改增”對于記賬、發(fā)票開具、傳遞流程等多方面業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生影響，對于財(cái)務(wù)和市場銷售工作人員都是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。電信企業(yè)為了更好的利用營改增的優(yōu)勢降低稅負(fù)，必須首先培養(yǎng)一批熟知“營改增”操作細(xì)則的業(yè)務(wù)精

21、英，才能更好降低稅負(fù)。 </p><p>　?。ㄋ模┘皶r(shí)固定資產(chǎn)更新，獲得更多可抵扣進(jìn)行稅額 </p><p>　　根據(jù)規(guī)定營改增之前購入固定資產(chǎn)無法抵扣，但在營改增之后的新購或自建固定資產(chǎn)可以享有抵扣，這會極大激發(fā)電信企業(yè)更換固定資產(chǎn)的動機(jī)。電信屬于高新技術(shù)行業(yè)，利用固定資產(chǎn)更新可以使企業(yè)具備最新科技，提高競爭力。另一方面，可抵扣的進(jìn)行稅額將會減少固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，從而使折舊費(fèi)用降低，提

22、高利潤。 </p><p><b>　　五、總結(jié) </b></p><p>　　目前我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型期，相應(yīng)稅制建設(shè)也應(yīng)跟上經(jīng)濟(jì)改革的步伐。電信業(yè)營改增做為稅制改革的重要內(nèi)容，對我國各行各業(yè)發(fā)展有巨大促進(jìn)作用。歐盟國家關(guān)于電信業(yè)征收增值稅的做法值得我們借鑒，我國國內(nèi)營改增范圍也在逐步擴(kuò)大，營改增是國際國內(nèi)發(fā)展的趨勢。初始階段，我們承認(rèn)確實(shí)存在一些問題，企業(yè)稅

23、負(fù)有所上升，但是我相信，隨著營改增范圍的擴(kuò)大以及在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，未來營改增會完善稅制，降低稅負(fù)，對我國經(jīng)濟(jì)目前的低迷期起到刺激作用。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]曾璐，劉曜.電信行業(yè)“營改增”對電信企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)政金融，2014，（1）. </p><p>　　[2]崔軍.“營改

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