電信業(yè)營改增知識講座

1、營改增的影響與應對,吳承剛,前言,營改增四問,如果營改增，增值稅怎么算？,應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅=銷售額*稅率銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進項稅=納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額,其他行業(yè)營改增，對我們（增值稅一般納稅人）的影響是什么？,1、支出可抵扣（已納入試點行業(yè)）簡稱“3+7”：“3”：交通運輸（含鐵路），郵政，電信 “7”：部分現(xiàn)代服務業(yè)

2、——研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意（含設(shè)計）、信息技術(shù)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢（含會計、審計、法律）、廣播影視2、稅負可轉(zhuǎn)嫁，議價能力增強,未來營改增怎么改？,3月5日上午，第十二屆全國人民代表大會第三次會議，國務院總理李克強政府工作報告提出：力爭全面完成“營改增?！?稅務總局日前表示，稅務部門將繼續(xù)推進營改增擴圍，今年力爭將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點納稅人，戶數(shù)是目前

3、的兩倍，減稅規(guī)模也將大幅增加。,營改增帶來的最主要的變化是什么？,1、營業(yè)收入要拆分成銷售額和銷項稅，銷售額計入“主營業(yè)務收入”， 造成收入減少；同理，成本費用也要進行拆分2、進項可抵扣，消除重復征稅，有利于行業(yè)分工協(xié)作3、發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，后者能抵扣稅款，開票量和工作量有所增加,主要內(nèi)容,一、營改增帶來的主要變化二、企業(yè)的應對措施三、下一步營改增展望,第一部分,營改增帶來的主要變化,一、增值稅概念,增值稅是對單

4、位和個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額課征的一種稅。增值額是增值稅的課稅對象，也是理解增值稅切入點。增值額是指納稅人于一定期內(nèi)，在商品生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即銷售商品和提供勞務所取得的銷售收入大于購進商品和勞務所支付金額的差額。,二、征稅范圍逐步擴大,（2）營改增增值稅：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）①應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運

5、輸服務、鐵路運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、基礎(chǔ)電信服務、增值電信服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。,例外1，非營業(yè)活動,②提供應稅服務，是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。非營業(yè)活動，是指：（A）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政

6、府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（B）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。（C）單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。（D）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。問題：用于非營業(yè)活動進項稅能否抵扣？,例外2，不在境內(nèi),③在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：（A）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。（B）境外單位或者個人向

7、境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（C）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 問題：支付的境外會展費用需要扣繳稅款嗎？,例外3，視同提供服務,（2）營改增增值稅：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（不動產(chǎn)加進來怎么改？）②財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,三、稅率的變化不等于增稅,（1）納

8、稅人銷售貨物以及提供加工、修理修配勞務，稅率為17%（2）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（3）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和基礎(chǔ)電信服務，稅率為11%。（4）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）和增值電信服務，稅率為6%。,,2、征收率：3%。3、混業(yè)經(jīng)營的稅率和征收率適用問題 分不清就從高 混合銷售問題 一口價合同問

9、題,四、計算應納稅額的變化巨大應納稅額=銷項稅-進項稅,（一）銷項稅額1．定義：是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：　　銷項稅額=銷售額×稅率,稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整,2．納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：一是按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。二是按照其他納稅

10、人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。三是按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）　　成本利潤率由國家稅務總局確定。,,3．銷項稅額或者銷售額的沖減納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減。 根據(jù)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版

11、相關(guān)文件規(guī)定，納稅人可直接通過增值稅發(fā)《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》票系統(tǒng)升級版上傳，稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收信息，不需要納稅人再到稅務機關(guān)進行申請。。,,（二）進項稅額1.準予抵扣的進項稅額：（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,,（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值

12、稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。,,（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。注意：加工和修理修配業(yè)務扣繳的稅款不能抵扣。,重要

13、的限制規(guī)定----經(jīng)常出錯,2.進項稅抵扣時限（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額。,了解,（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額

14、在銷項稅額中抵扣。,了解,3.不得抵扣進項稅額的項目（1）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。預測：未來這里會加上不動產(chǎn),關(guān)注,（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務或者交

15、通運輸業(yè)服務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。（4）接受的旅客運輸服務。 問題：應征消費稅的小汽車能抵嗎？老的增值稅納稅人能抵嗎？,,5.進項稅額的扣減（1）已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生上述不得抵扣情形（簡易計稅方法

16、計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。問題：有沒有可能轉(zhuǎn)出的比抵扣的還多？,180天之后的補救措施——逾期認證和逾期抵扣,6.特殊規(guī)定（1）逾期認證----對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納

17、稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。客觀原因包括如下類型：　?、僖蜃匀粸暮?、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；,,②增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；③有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；,,④買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊

18、戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期； ⑤由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；⑥國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,,①因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；②有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；,,③稅務機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核

19、結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；④由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣；⑤國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,五、納稅義務和扣繳義務發(fā)生時間的變化,1、 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指

20、書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。,,（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。2.扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,六、發(fā)票使用變化-----發(fā)票升級版,①四類發(fā)票在一套系統(tǒng)內(nèi)開具；② 納稅人自愿選擇專用設(shè)備；

21、③首次購買設(shè)備全額抵減；④開票信息即時進入稅控系統(tǒng)；⑤紅字發(fā)票開具程序簡單了。,第二部分,對各行業(yè)的影響和企業(yè)的應對措施,,一、對工商企業(yè)的影響1、影響增加抵扣凈減稅減稅影響的是中央和地方共享收入2、應對對照營改增征稅范圍，盡可能取得專票混業(yè)經(jīng)營分開核算---內(nèi)分離主輔分離—外分離：運輸、物流輔助、研發(fā),,二、對交通運輸業(yè)的影響1、影響從3%到11%，稅率較高，加油、維修難取票，固資更新周期長部分企業(yè)稅負

22、上升2、應對盡可能使用加油卡，加快設(shè)備提檔升級規(guī)范業(yè)務形式，規(guī)避虛開發(fā)票風險,,三、對郵政業(yè)的影響1、影響減免稅范圍擴大2、應對做好免稅與不免稅業(yè)務的分別核算，無法區(qū)分的按公式拆分,,四、對電信業(yè)的影響1、影響稅負增加-預期，減稅-已出現(xiàn)苗頭基礎(chǔ)電信和增值電信稅目交叉2、應對采取措施加強融合業(yè)務分拆計稅（套餐）對我們其他行業(yè)是利好 ，因為增加抵扣,,五、對研發(fā)和技術(shù)服務業(yè)的影響1、影響三技享受優(yōu)惠與軟件

23、產(chǎn)品超稅負退稅要區(qū)別-兩個證書稅率提高1%，稍有抵扣，必將減稅研發(fā)采購的設(shè)備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣2、應對加強設(shè)備更新?lián)Q代,,六、對信息技術(shù)服務業(yè)的影響1、影響離岸外包業(yè)務免稅政策-取消地域限制營改增改了一半一口價業(yè)務的處理2、應對對照營改增征稅范圍，厘清那塊業(yè)務交什么稅對照營改增征稅范圍，盡可能取得專票,,七、對文化創(chuàng)意服務業(yè)的影響1、影響該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉

24、及的混合服務較多，比如報刊企業(yè)，經(jīng)營報刊出版批發(fā)同時，還為客戶提供廣告，設(shè)計等服務。整體減稅2、應對按不同使用適用稅率，分別核算各種業(yè)務對照營改增征稅范圍，盡可能取得專票對下游接受服務方而言，能抵扣6%的進項稅，接受方稅負將下降，對此行業(yè)的發(fā)展極其有利。,,八、對有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)的影響 1、影響 政策變化頻繁，目前，既有差額扣除，又有即征即退2、稅率變化擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業(yè)稅稅率為5%

25、。3、應對（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但對無資質(zhì)的企業(yè)，整體稅負上升12%，影響巨大。（2）因?qū)θ谫Y租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負將大為降低，對融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。（3）雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)嫁性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決于雙方議價能力。,,九、鑒證咨詢 1、影響（1）自身

26、從5%到6%，稍有抵扣即減稅，和營業(yè)稅比（2）對下游接受服務方而言，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降。（2）該行業(yè)客戶群可能遍布各個行業(yè)，各行業(yè)均受益2、應對企業(yè)議價能力增強，未來營改增全覆蓋，房租可抵扣，稅負情況緩解,,十、廣播影視服務 1、影響播映可選擇簡易計稅方法2、應對分別核算廣告和播映兩種稅率和征收率的銷售收入加快設(shè)備更新,后記,未來營改增政策變化趨勢分析,未來營改增政策的發(fā)

27、展方向,三大懸疑：稅率？計稅方法？抵扣/扣額？建筑業(yè)——購進不動產(chǎn)或支付房租是否可以抵扣進項稅？生活性服務業(yè)——人工、住宿、餐飲等支出是否可以抵扣進項稅？金融業(yè)——利息支出是否可以抵扣進項稅？,結(jié)束語：,加快營改增試點推進的步伐，牽引更大的改革,引用王軍局長的三句話,王軍局長：我理解下一步營改增的進一步推進，是不是可以用這么三句話來表述：　　第一句話叫做積極穩(wěn)妥地擴圍。剛才說了今年1月1日已將鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點，營改增

28、現(xiàn)在是2+7個行業(yè)，那么下一步還要推進到電信。目前，財政部和稅務總局正在抓緊完善電信業(yè)營改增試點方案，同時研究生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的試點方案，積極推進相關(guān)行業(yè)納入營改增試點，力爭明年全面完成或基本完成擴圍任務。,,第二句話叫做完善法律制度。要按照《決定》要求，推進增值稅制度改革，適當簡化稅率，并完成增值稅立法，不斷完善增值稅管理制度和配套辦法。增值稅這么大一個稅還沒有增值稅法，改完了以后要好好總結(jié)一下，把它上升為