風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍陆⒔∪珪嫀熓聞?wù)所法律風(fēng)險的防范機(jī)制【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍陆⒔∪珪嫀熓聞?wù)所法律風(fēng)險的防范機(jī)制</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 會計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘

3、 要</b></p><p>　　20 世紀(jì) 90 年代初，企業(yè)外部環(huán)境急劇變化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、管理舞弊案件的層出不窮，大大增加了審計工作的難度，使用傳統(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計難以發(fā)現(xiàn)管理舞弊。審計期望差距日益擴(kuò)大，社會公眾質(zhì)疑注冊會計師審計的能力及價值，審計職業(yè)界面臨著很大的職業(yè)風(fēng)險。國外的一些大型會計師事務(wù)所認(rèn)識到了開發(fā)新的審計方法的必要性，開始與學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)合作共同研究并實踐出了以企業(yè)經(jīng)營

4、風(fēng)險為導(dǎo)向的新的審計方法。我國2006年2月頒布了新的審計準(zhǔn)則，要求我國審計行業(yè)的審計模型全面轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停俏覈\(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч⒉缓?，社會依然不斷爆發(fā)出審計失敗的丑聞。</p><p>　　本文先對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍钭隽巳嫦到y(tǒng)的介紹；在第二部分中運(yùn)用案例分析說明會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險；第三部門主要闡述了會計師事務(wù)所面臨了哪些法律風(fēng)險以及從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕嵌确治鲈斐蛇@些法律風(fēng)險的原因是什么

5、；最后提出針對上述不足對策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；會計師事?wù)所；法律風(fēng)險；對策 </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　In the early 1990s，Enterprise external environment change sharply，economic business

6、increasingly complex fraud cases，management endlessly，Greatly increase the difficulty of audit work.Traditional risk-oriented audit patterns inherent internal-oriented characteristics and financial reporting audit simpli

7、fied socialist makes registered accountants audit process management fraud difficult to find．Audit expectation gap widening，　and the social public questioning the ability of certified public accou</p><p>　　T

8、his paper first　proposes the risk to guide audit of the concept of doing comprehensive system；the second section use case analysis in this paper shows that the accounting firm faces legal risk; The third department mainl

9、y expounds the accountants face what legal risk and what is the reason caused these legal risk；Finally put forward the countermeasures to the shortages.</p><p>　　Keywords：Risk-oriented audit;；Accountants；Leg

10、al risk；countermeasures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的理論界定1</p><p>　　1.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?</p><p>　　1.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生發(fā)展的原因1</p><p>　　1.2.1

11、賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?</p><p>　　1.2.2 制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?</p><p>　　1.2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?</p><p>　　2 實際案例看注冊會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險及其原因7</p><p>　　2.1 案例簡介7</p><p>　　2.2 達(dá)爾曼主要舞弊手段7</p>

12、<p>　　2.3 案例分析8</p><p>　　2.3.1 注冊會計師事務(wù)所及相關(guān)人員面臨的法律風(fēng)險8</p><p>　　2.3.2 案例中注冊會計師面臨法律風(fēng)險的原因8</p><p>　　3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌认聲嫀熓聞?wù)所面臨法律風(fēng)險及其原因10</p><p>　　3.1 會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險10&l

13、t;/p><p>　　3.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍聲嫀熓聞?wù)所面臨法律風(fēng)險的原因10</p><p>　　4 國內(nèi)會計師事務(wù)所在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膽?yīng)對策略14</p><p>　　4.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ头娠L(fēng)險系數(shù)的引入，提高審計質(zhì)量14</p><p>　　4.2 加強(qiáng)審計人員對新的審計模式的理解，允許多種模式并存17</p>

14、<p>　　4.3 正確運(yùn)用分析復(fù)核程序17</p><p>　　4.4 提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，改變事務(wù)所會計人員的結(jié)構(gòu)17</p><p><b>　　結(jié) 論19</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)20</b></p><p>　　致 謝錯誤!未定義書簽。

15、</p><p>　　近幾十年來，隨著世界范圍內(nèi)重大管理欺詐及審計失敗案例的不斷增加，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摷捌鋺?yīng)用的研究已成為國內(nèi)外審計理論界和實務(wù)界廣泛關(guān)注的前沿課題。20世紀(jì)90年代初，我國著名審計領(lǐng)航人文碩開始關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ谥蟮氖畮啄曛?，我國審計界不斷有一些研究成果發(fā)表，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為國際審計方法發(fā)展的一種新趨勢。</p><p>　　1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的理論界定&

16、lt;/p><p>　　1.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?lt;/p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它是審計人員在被審計單位對內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險及其程度，把審計資源集中于高風(fēng)險領(lǐng)域，針對不同的風(fēng)險因素采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實質(zhì)性測試，以將剩余風(fēng)險降至最低水平的一種審計模式。</p><p

17、>　　1.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生發(fā)展的原因</p><p>　　1.2.1 賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?lt;/p><p>　　(1)賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍罴疤卣?lt;/p><p>　　20世紀(jì)初以前，當(dāng)時企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單一。注冊會計師實施審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。注冊會計師將大部分時間投入到

18、會計憑證、賬簿和資產(chǎn)負(fù)債表的詳細(xì)檢查。這種審計方法就是賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞╝ccounting number-based audit approach），又叫詳細(xì)審計。其常用的審計方法包括順查法和逆查法。</p><p>　　順查法具體步驟是：①查閱和分析原始憑證，旨在查明反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證是否正確可靠；②審閱記賬憑證并與原始憑證核對，旨在查明記賬憑證是否正確以及與原始憑證是否相符；③查閱明細(xì)賬、日記賬并與記賬憑證

19、核對，旨在查明明細(xì)賬、日記賬記錄是否正確無誤以及與憑證內(nèi)容是否相符；④審閱總賬并與相關(guān)明細(xì)賬、日記賬余額核對，旨在查明總賬記錄是否正確以及與明細(xì)賬、日記賬是否相符；⑤審閱和分析會計報表并于總賬和明細(xì)賬核對，旨在查明會計報表的正確性以及與賬簿記錄是否相等；⑥根據(jù)會計記錄抽查盤點(diǎn)實物和核對相關(guān)總賬和債權(quán)債務(wù)，以驗證債項是否正確，財務(wù)是否完整。</p><p>　　逆差法的操作步驟大致與順查法相反。</p>

20、<p><b>　?。?）小案例</b></p><p>　　注冊會計師審查榮昌通用機(jī)械廠2006年度會計報表時，該年11月20日第10號記賬憑證及所附原始憑證引起了會計師的注意。原始憑證有一張發(fā)貨票、一張驗收入庫單和一張轉(zhuǎn)賬支票的存根，其中發(fā)貨票、入庫驗收單的實際內(nèi)容（見表1、表2）。</p><p>　　表1 某縣xx供銷社xx門市部發(fā)貨票</

21、p><p>　　資料來源：《審計學(xué)》自編教材</p><p>　　表2 榮昌通用機(jī)械廠入庫驗收單</p><p>　　資料來源：《審計學(xué)》自編教材</p><p>　　轉(zhuǎn)賬支票上的付款金額及收貨單位與上述發(fā)票相符。</p><p>　　根據(jù)上述會計憑證及會計人員所掌握的被審查單位的基本情況，注冊會計師歸納出以下幾個疑點(diǎn)：&

22、lt;/p><p>　?、僭搹S生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是消耗鋼材和耐火材料，對于上述三種化工原料的年需求量最多不過百余千克，而上述會計憑證所反映的購進(jìn)數(shù)量表現(xiàn)為異常數(shù)量。</p><p>　?、谶@三種化工原料是機(jī)電化工公司獨(dú)家經(jīng)營的易耗品，xx供銷社xx門市部不可能經(jīng)營這三種化工原料。</p><p>　?、廴霂祢炇諉紊系娜掌谂c發(fā)票上的日期不相符。根據(jù)在本地購貨與以發(fā)貨票進(jìn)行貨款

23、結(jié)算的情況，入庫驗收單上的驗收日期一般遲于發(fā)票上的日期。</p><p>　　根據(jù)上述疑點(diǎn)，會計師進(jìn)行了追蹤審查。通過查閱原材料明細(xì)賬，到倉庫對照保管賬，盤查實物，并到xx供銷社xx門市部查證等手段。終于查清了真相：該廠購進(jìn)小型面包車一輛，價款及運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)雜費(fèi)由某汽車銷售公司墊付）共計41460.49元，為了在賬上不直接反映該汽車的購進(jìn)情況，決定將購進(jìn)款擠進(jìn)生產(chǎn)成本。于是該廠財務(wù)科利用與xx供銷社xx門市部的購銷

24、關(guān)系，向其索取了一張發(fā)票，由材料會計填寫了虛假內(nèi)容，并交倉庫“入庫”。另一會計人員對轉(zhuǎn)賬支票的轉(zhuǎn)賬聯(lián)填寫不同的內(nèi)容，即轉(zhuǎn)賬聯(lián)填寫真實的收款單位——某汽車銷售公司及其開戶銀行和帳號，存根聯(lián)填寫了xx供銷社xx門市部。</p><p>　　審計意見：建議該廠將購面包車款項從原材料調(diào)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提當(dāng)年折舊。</p><p>　?。?）賬項導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?lt;/p><p&g

25、t;　　賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁棌?fù)雜繁重的工作，每筆業(yè)務(wù)都要從原始憑證開始，審計程序與會計記錄過程一致，或者與會計記錄相反，經(jīng)歷了各種會計文件形式以及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程。所以賬項導(dǎo)向?qū)徲嫵杀靖?，效率低，對于會計程序中的錯誤和內(nèi)部控制制度缺乏鑒別力，如舞弊和技術(shù)性錯誤。</p><p>　　盡管在19世紀(jì)末，詳細(xì)審計中也加入了抽樣技術(shù)，但是當(dāng)時抽樣技術(shù)低下，注冊會計師對企業(yè)風(fēng)險、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計都

26、有相當(dāng)難度，處理不當(dāng)，反而增加審計風(fēng)險。</p><p>　　1.2.2 制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?lt;/p><p>　　（1）制度導(dǎo)向?qū)徲嫺拍詈吞卣?lt;/p><p>　　制度導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為制度基礎(chǔ)審計。它要求審計人員全面了解委托單位的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。對于可信賴的內(nèi)部控制制度環(huán)節(jié)，注冊會計師通常對其交易和

27、賬戶余額進(jìn)行抽樣審計；對于內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將涉及的交易和賬戶余額作為審計重點(diǎn)，甚至進(jìn)行詳細(xì)審計。這樣大大減少了會計師的工作量，提高了審計效率，同時降低了企業(yè)承擔(dān)的審計成本。</p><p>　?。?）制度基礎(chǔ)審計的審計模型的運(yùn)用（見圖1）。</p><p>　　圖1 制度基礎(chǔ)審計模型運(yùn)行圖</p><p>　　資料來源：王翠霞《制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)

28、險導(dǎo)向?qū)徲嫳容^研究》</p><p><b>　　（3）小案例</b></p><p>　　某企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)一年內(nèi)共有12萬筆，使用制度基礎(chǔ)審計方法，首先考慮的是該公司的內(nèi)部控制制度是否完整和有效，只有內(nèi)部控制制度嚴(yán)密，這12萬筆賬就基本可靠，購貨付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度表現(xiàn)在購貨申請——審批——采購——審批付款——付款——驗收入庫——編制記賬憑證——憑證復(fù)核——記賬—

29、—記賬復(fù)核等一系列環(huán)節(jié)的控制上，各個環(huán)節(jié)分工不同，責(zé)任不同，相互配合，相互牽制。如果嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，基本可信賴，所以對這12萬筆業(yè)務(wù)，抽樣審查25筆，45筆，60筆，驗證一下這個制度是否有效執(zhí)行，從而是否可以信賴，以及可信賴的程度，并可以決定其他審計工作的程序。</p><p>　?。?）制度導(dǎo)向?qū)徲嫷木窒扌?lt;/p><p>　　制度基礎(chǔ)審計的前提為內(nèi)部控制制度存在并且可

30、以信賴，如果前提不存在，則制度基礎(chǔ)審計不能實施。</p><p>　　基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有和審計風(fēng)險聯(lián)系起來，影響審計風(fēng)險的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正

31、風(fēng)險，還會受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，因此，會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施的抽樣審計就很難將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。</p><p>　　1.2.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?lt;/p><p>　?。?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷倪\(yùn)用（見圖2）</p><p>　　圖2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆?/p>

32、式運(yùn)行圖</p><p>　　資料來源：www.baidu.com</p><p>　?。?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€由表及里，有點(diǎn)到面的審計過程，它從戰(zhàn)略出發(fā)，全面認(rèn)識被審計單位，首先它研究、理解企業(yè)環(huán)境及其所從事的經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行，從各個角度逐步驗證某項認(rèn)定。如此一來，注冊會計師能抓住企業(yè)內(nèi)部控制的不足，然后將審

33、計資料集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，運(yùn)用分析性復(fù)核等高效率審計手段，在保證質(zhì)量的前提下提高審計效率。</p><p>　?。?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜秉c(diǎn)</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒鄬εc賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計有許多的優(yōu)勢，但同時它也有一些不足。比如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)是抽樣，雖然這樣可以節(jié)省人力物力，但是相對于賬項導(dǎo)向?qū)徲媽⒚抗P業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查這樣的程序，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡軙斐伞奥┚W(wǎng)之魚”，沒有將財務(wù)錯

34、誤糾察出來。</p><p>　　2 實際案例看注冊會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險及其原因</p><p>　　西安達(dá)爾曼實業(yè)股份有限公司在2005年3月25日成為中國有史以來第一個因無法披露定期報告而遭到退市的上市公司。在達(dá)爾曼成立的八年時間里，它通過舞弊、欺詐等手段，從股市和銀行騙走資金達(dá)30億元，給投資者和債權(quán)人造成了嚴(yán)重的損失。</p><p><b>

35、;　　2.1 案例簡介</b></p><p>　　西安達(dá)爾曼實業(yè)股份有限公司于1993年以募集方式設(shè)立，主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并于1998年、2001年兩次配股，在股市募集資金共7.17億元，從公司1997——2003年的報表中看出，達(dá)爾曼銷售收入合計18億元，凈利潤合計4.12億元，資產(chǎn)總額比上市時增長5倍，達(dá)到22億元。凈資產(chǎn)增長4倍，達(dá)到12億

36、元。在2003年之前，公司各項財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)均衡增長，然而，2003年公司首次出現(xiàn)凈利潤虧損，主營業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達(dá)1.4億元，每股收益為－0.49元，同時，公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項浮出水面，涉及人民幣3.45億元，美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項，涉及人民幣5.18億元。</p><p>　　2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時證

37、監(jiān)會對公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截至2004年6月20日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)為－3.46億元，僅半年時間虧損高達(dá)成14億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價一路狂跌。2004年12月30日跌破一元面值。2005年3月25日，達(dá)爾曼被終止上市。</p><p>　　2.2 達(dá)爾曼主要舞弊手段 </p><p>　

38、　達(dá)爾曼的舞弊手段主要有以下三點(diǎn)：</p><p>　　（1）通過賒賬，用“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”操縱資產(chǎn)負(fù)債表。</p><p>　?。?）通過虛構(gòu)巨額“固定資產(chǎn)”投資，從中彌補(bǔ)龐大的資金空洞。</p><p>　?。?）通過虛報高的離譜且來路不明的“其他業(yè)務(wù)利潤”作假賬。</p><p>　?。?）通過虛增采購，虛增存貨。</p

39、><p><b>　　2.3 案例分析</b></p><p>　　2.3.1 注冊會計師事務(wù)所及相關(guān)人員面臨的法律風(fēng)險</p><p>　　2005年5月17日，證監(jiān)會公布了對達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書，同時，證監(jiān)會還處罰了擔(dān)任達(dá)爾曼審計工作的三名注冊會計師——西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所的曹愛民、袁蓉、范敏華。根據(jù)《股票條例》第七十三條

40、的規(guī)定，證監(jiān)會決定對范敏華、袁蓉分別處以罰款3萬元，對曹愛民給予警告；三名注冊會計師所在的西安西格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所(簡稱西格瑪)也受到了相應(yīng)的處罰。</p><p>　　2.3.2 案例中注冊會計師面臨法律風(fēng)險的原因</p><p>　　本文認(rèn)為西格瑪及其三位會計師之所以受到處罰是因為：（1）達(dá)爾曼的造假手段高明，注冊會計師現(xiàn)有水準(zhǔn)難以發(fā)現(xiàn)其舞弊。達(dá)爾曼從上市到退市長達(dá)8年之久，期間

41、換過多家事務(wù)所為其審計，但是都是平安度過，可見達(dá)爾曼造假本事高超。比如：達(dá)爾曼專門在不易被覺察的“其他業(yè)務(wù)利潤”上做手腳。因為在當(dāng)時的會計準(zhǔn)則規(guī)定，在損益表上，主營業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營業(yè)務(wù)收如和成本必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需簡單登記利潤就可以了，對于工業(yè)公司來說，偽造主營業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假更容易被發(fā)現(xiàn)，而偽造其他業(yè)務(wù)利潤相對比較溫和。</p>&l

42、t;p>　?。?）注冊會計師沒有用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽_(dá)爾曼公司進(jìn)行審計。比如達(dá)爾曼通過賒賬，用“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”操縱資產(chǎn)負(fù)債表。這一手段使用多年，一直未被識破，但實際上，本文認(rèn)為，只要注冊會計只要運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆治鲂詮?fù)核的橫向比較就會發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。</p><p>　　根據(jù)下圖顯示，在1996年——2002年期間，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在達(dá)爾曼流動資產(chǎn)中所占的比例逐年上升，其中1998年和2001年應(yīng)

43、收賬款和其他應(yīng)收款的減少主要是由于配股募集現(xiàn)金，使公司流動資產(chǎn)增加導(dǎo)致的。而同處珠寶行業(yè)的戴夢得的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在流動資產(chǎn)中的比例逐年下降。戴夢得在上市之前的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款比例每一年都高于達(dá)爾曼，但上市之后，戴夢得的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款比例每一年都低于達(dá)爾曼，而且戴夢得從來沒有通過配股募集資金。所以本文判斷達(dá)爾曼應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款比例偏高，其業(yè)績可信度是要打上一個大大的問號的。其實，注冊會計師要發(fā)現(xiàn)這樣的問題是不難的，

44、運(yùn)用分析性復(fù)核中的橫向?qū)Ρ?，就能發(fā)現(xiàn)問題，可是即便如此，在長達(dá)8年的時間里，都沒有注冊會計師對達(dá)爾曼公司提出疑問（見圖3）。</p><p>　　圖3達(dá)爾曼和戴夢得“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款“比較</p><p>　　資料來源：http://wenku.baidu.com/view/378e9675a417866fb84a8ea1.html</p><p>　　3 風(fēng)

45、險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌认聲嫀熓聞?wù)所面臨法律風(fēng)險及其原因</p><p>　　使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇且槐救f利的，也會有審計失敗的情況出現(xiàn)。因為它至今還處在探索階段，還沒有形成成熟的理論和方法。以下幾方面總結(jié)概括了會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險以及在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯窍聲嫀熓聞?wù)所面臨法律風(fēng)險的原因。</p><p>　　3.1 會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險</p><p>　　我

46、國關(guān)于注冊會計師事務(wù)所以及注冊會計師的法律風(fēng)險主要有：</p><p>　?。?）《注冊會計師法》第42條規(guī)定，會計師事務(wù)所違法本法規(guī)定，給委托人、其他厲害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)責(zé)任。</p><p>　?。?）《證券法》第202條規(guī)定，為證券發(fā)行、上市或證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，沒收違法所得，并處以違法所得1倍

47、或5倍以上的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書。造成損失的，承擔(dān)連帶責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　?。?）《公司法》第219條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收非法所得，處以非法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。構(gòu)成犯罪的。依法追究刑事責(zé)任。</p><

48、p>　?。?）《刑法》第229條規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。</p><p>　　3.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕暯窍聲嫀熓聞?wù)所面臨法律風(fēng)險的原因</p><p>　?。?） 會計師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)單一，會計師不能勝任審計工作</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)

49、向?qū)徲嬜裱氖恰罢w→部分→整體”這樣一個審計思路。所以注冊會計師在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估之前，應(yīng)該從宏觀上了解企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，例如：行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境等外部因素；被審計單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、被審計單位對會計政策的選擇等內(nèi)部因素。審計業(yè)務(wù)的開始就要求注冊會計師具備除了會計、審計這兩項最基本的知識技能，還要具備金融、法律、經(jīng)濟(jì)分析、戰(zhàn)略管理、企業(yè)管理等多門專業(yè)知識。也就是說，注冊會計師應(yīng)該是一個多元化的復(fù)合型人才，各個

50、會計師事務(wù)所應(yīng)該擁有強(qiáng)大的專家陣容以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?lt;/p><p>　　國外會計師事務(wù)所，特別是“四大”會計師事務(wù)所在招聘人才時總是將各種人才網(wǎng)羅在帳下，而我國的會計師事務(wù)所在招聘員工方面過于強(qiáng)調(diào)會計審計方面的能力，這種“窄口徑”導(dǎo)致本土事務(wù)所人員知識結(jié)構(gòu)單一、雷同，無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χR的要求?！傲己玫拈_始是成功的一半”，在運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一審計方法時，只有盡可能的了解被審計單位的情況，運(yùn)用分析

51、性測試，然后確定審計重點(diǎn)。而匱乏的專業(yè)知識對于了解當(dāng)今復(fù)雜的企業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)是極為不利的，確定的風(fēng)險水平準(zhǔn)確度也會不高。最終導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，甚至審計失敗，會計師事務(wù)所面臨法律風(fēng)險。</p><p>　?。?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶徲嬂碚摵头椒w系嚴(yán)重脫節(jié)</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ睦碚搶嵸|(zhì)是會計師事務(wù)所將大部分的人力物力集中到研究被審計單位的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，然后根據(jù)研究的成果

52、來決定控制測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、程序。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫膶徲嫾夹g(shù)和方法體系是根據(jù)“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險”這一風(fēng)險模型進(jìn)行操作，重點(diǎn)關(guān)注的是重大錯報風(fēng)險，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險因素較少考慮，也未考慮經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險之間的邏輯關(guān)系。這樣做，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚擉w系與其方法體系嚴(yán)重脫節(jié)。</p><p>　　關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險和關(guān)注重大錯報風(fēng)險在內(nèi)容、方法、程序上都存在著很大的差別。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計學(xué)的

53、一個基本假設(shè)或慣例——持續(xù)經(jīng)營有關(guān)。而重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。</p><p>　　在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在編制財務(wù)報表時假定其經(jīng)營活動在可預(yù)期的將來是會一直持續(xù)下去的，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。注冊會計師依照審計過程中各個階段搜集的證據(jù)，從整體上考慮被審計單位是否存在經(jīng)營風(fēng)險的事項。在計劃審計階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在經(jīng)營風(fēng)險，

54、并且在發(fā)現(xiàn)被審計單位持續(xù)經(jīng)營不下去的情況下與管理層討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，并充分關(guān)注被審計方在財務(wù)、經(jīng)營方面的事項或情況。在實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險并導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的事項或情況時，提請管理層對經(jīng)營風(fēng)險和持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價，然后注冊會計師會考慮管理當(dāng)局對經(jīng)營風(fēng)險和持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。在審計報告階段，當(dāng)注冊會計師出具不同意見類型的審計報告之前，已經(jīng)實施了必要地審計程序，

55、搜集了足夠的證據(jù)，其應(yīng)能確定或解除原來對被審計單位是否存在經(jīng)營風(fēng)險的疑慮。</p><p>　　中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號《財務(wù)報表審計的目標(biāo)》第二十條規(guī)定“在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險?！钡诙l規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報

56、風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平?！崩碚撆c方法體系的矛盾會導(dǎo)致審計失敗，會計師事務(wù)所面臨法律風(fēng)險。</p><p>　　（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒y度大，實施困難</p><p>　?、匐y以確定期望的審計風(fēng)險水平。確定期望的審計風(fēng)險是運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝徊?。期望審計風(fēng)險的大小反映了注冊會計師能夠承擔(dān)多少風(fēng)險，沒有專門的理論框架或科學(xué)指南為其確定期望審計風(fēng)險大小提供依據(jù)，完全取決于審計人員的主觀判

57、斷。對被審計單位各種風(fēng)險因素進(jìn)行識別、評估這一過程本身帶有很大的風(fēng)險，如果錯誤判斷一個風(fēng)險因素，后果不堪設(shè)想。國外大多數(shù)會計師事務(wù)所將期望的審計風(fēng)險水平定為5%。美國注冊會計師協(xié)會頒布的第47號《審計準(zhǔn)則說明》提出的指導(dǎo)性風(fēng)險水平也為5%(陳曉芳，韓芳 2006)。為此，我國許多事務(wù)所也將期望審計風(fēng)險水平定為5%。也就意味著每簽發(fā)的100份審計報告在只能有5份審計報告有錯誤。但是這個數(shù)字對大多數(shù)事務(wù)所來說，還是難以承受的。審計風(fēng)險水平不

58、能合理確定，將會影響審計質(zhì)量，嚴(yán)重的會造成審計失敗，事務(wù)所面臨法律風(fēng)險。</p><p>　?、诠逃酗L(fēng)險難以被評估。注冊會計師在運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，難以對固有風(fēng)險作出準(zhǔn)確的評估，一般情況下都是將其簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試和實質(zhì)性測試。由于忽視對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境(行業(yè)狀況，企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略等)，而從較低層面上評估風(fēng)險，易犯只見樹木不見森林的錯誤。&l

59、t;/p><p>　?、埏L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒轮匾噪y以判斷。重要性的判斷也相當(dāng)主觀，因為重要性與審計風(fēng)險是相互聯(lián)系的概念，重要性分為數(shù)量和質(zhì)量兩方面，從數(shù)量上來看，不同企業(yè)具有不同重要性水平，而且重要性界限的計算基礎(chǔ)也不一樣，各個不同的利益群體在決策時對重要性的要求也不一樣；質(zhì)量方面的特征表現(xiàn)在財務(wù)報表性質(zhì)上的錯誤會改變財務(wù)報表使用者的決策。如：損益數(shù)額的錯誤。如果該錯誤使報表轉(zhuǎn)虧為贏，或者損益趨勢有下降轉(zhuǎn)為上升，即使數(shù)額

60、很小，也將視為重要事項，這些難以用數(shù)量表示的重要錯報往往不易被發(fā)現(xiàn)。上述問題給注冊會計師的判斷造成相當(dāng)大的困難。</p><p>　?。?）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴贿m合我國中小型會計師事務(wù)所</p><p>　　國外會計師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)展了幾百年的歷史，而我國的注冊會計師行業(yè)在90年代初才剛剛起步，與之相比，差距很大。第一，我國事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模小。像世界四大會計師事務(wù)所——普華永道在全球設(shè)有數(shù)百家辦事機(jī)

61、構(gòu)和會所，擁有萬名合伙人，一萬多名雇員。而我國本土事務(wù)所大多數(shù)規(guī)模都很小，年營業(yè)額達(dá)千萬的屈指可數(shù)；第二，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一。我國許多會計師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)都是一些小企業(yè)的會計和審計業(yè)務(wù)，對這些業(yè)務(wù)不多的企業(yè)進(jìn)行審計時，運(yùn)用簡單的制度導(dǎo)向?qū)徲嫽蛸~項導(dǎo)向?qū)徲嬀湍軌驖M足，一味盲目的使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹炊黾訉徲嫵杀?，審計質(zhì)量也不高。有些對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€是一知半解的會計師，不小心造成工作上的錯誤，嚴(yán)重的會導(dǎo)致審計失敗，事務(wù)所也不得不面臨法

62、律風(fēng)險。</p><p>　　4 國內(nèi)會計師事務(wù)所在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膽?yīng)對策略</p><p>　　4.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ头娠L(fēng)險系數(shù)的引入，提高審計質(zhì)量</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平。這一思想的一個極端性應(yīng)用是：注冊會計師只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險可接受，即便會計師知道被審計單位的財務(wù)報表存在一些不符

63、合會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象，注冊會計師也可以簽發(fā)無保留意見的審計報告。</p><p>　　另外，我國現(xiàn)今法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致會計師事務(wù)所的賠付風(fēng)險很低。出現(xiàn)這種情況原因之一是因為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ妥陨泶嬖谌毕荩礇]有引進(jìn)法律風(fēng)險系數(shù)。設(shè)：</p><p>　　法律風(fēng)險系數(shù)(LRC)=被發(fā)現(xiàn)的概率x發(fā)現(xiàn)后承擔(dān)的賠償責(zé)任（R3） </p><p>　　被發(fā)現(xiàn)的概率=誰可以起訴

64、注冊會計師(R1)x訴訟的門檻要求（R2） </p><p>　　即：法律風(fēng)險系數(shù)（LRC）=R1x R2x R3 </p><p>　?。?）誰可以起訴注冊會計師（R1）。按照審計合同，委托人通常是公司的管理者或者所有者。如果只有委托人是唯一有資格起訴注冊會計師的行為主體，那么可以預(yù)見的結(jié)果是：①可以對注冊會計師的行為進(jìn)行監(jiān)督的只是管理當(dāng)局以及相應(yīng)的政府管制機(jī)構(gòu)，監(jiān)督力度不大；②注冊

65、會計師有很大的可能屈從于委托人發(fā)布虛假審計報告的要求。</p><p>　?。?）訴訟的門檻要求（R2），主要是指訴訟的技術(shù)難度。訴訟的技術(shù)難度越高，注冊會計師被訴訟的可能性也就越小。審計是技術(shù)性活動，若讓資本市場的普通投資者來證明注冊會計師執(zhí)行審計的過程中存在不當(dāng)行為，難度很大，且成本很高。 </p><p>　?。?）賠償責(zé)任（R3）。對提起訴訟的人來說，賠償責(zé)任代表了訴訟的收益。賠償

66、責(zé)任越大，訴訟收益越高；反之，則訴訟收益越低。 </p><p>　　當(dāng)LRC=0時，表示審計出現(xiàn)違規(guī)情況時，無人對其提起訴訟或者賠付金額幾乎為0；當(dāng)LRC=1時，表明審計出現(xiàn)違規(guī)時，注冊會計師承擔(dān)一定的法律責(zé)任。一般，LRC在0——1之間，當(dāng)LRC越大，注冊會計師受到法律制裁的可能性越大，此時，注冊會計師會試圖降低法律風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。</p>

67、<p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，引入法律風(fēng)險因數(shù)后，模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險x法律風(fēng)險因素。以下通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ秃托拚蟮娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膶Ρ戎袑で笞罴迅倪M(jìn)模式。具體分析過程（見表3——表7）所示：</p><p>　　表3 審計風(fēng)險水平為5%時的風(fēng)險控制</p><p>　　表4 審計風(fēng)險水平為10%時的風(fēng)險控制</p>

68、<p>　　表5 審計風(fēng)險水平為20%時的風(fēng)險控制</p><p>　　表6 審計風(fēng)險水平系數(shù)為5%、法律風(fēng)險系數(shù)為0.25時的風(fēng)險控制</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　表7 審計風(fēng)險水平系數(shù)為5%、法律風(fēng)險系數(shù)為0.5時的風(fēng)險控制</p><p>　　資料來源：石勇；陳雪梅《

69、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭蟹娠L(fēng)險系數(shù)的引入》</p><p>　　根據(jù)以上幾張表格，得出下面幾點(diǎn)結(jié)論：當(dāng)沒有LRC時，從表3到表5中可得出檢查風(fēng)險會隨著審計風(fēng)險水平的提高而增加。</p><p>　　當(dāng)LRC為0時，注冊會計師出具虛假審計報告的可能性無限大，投資者利益受到損害。</p><p>　　當(dāng)審計風(fēng)險水平為5%，法律系數(shù)為0.25時，修正后的審計模型所需的審計證據(jù)

70、成本與修正前審計模型風(fēng)險水平為20%時所需的審計證據(jù)成本相等；當(dāng)風(fēng)險水平為5%、法律風(fēng)險系數(shù)為0.5時，修正后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ退璧膶徲嬜C據(jù)成本相當(dāng)于風(fēng)險水平為10%的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膶徲嬜C據(jù)成本。</p><p>　　當(dāng)審計風(fēng)險水平為5%,LRC由0.25逐漸增加到0.5時，注冊會計師風(fēng)險意識會逐漸增強(qiáng)，同時，審計證據(jù)成本可能會增加。相反，如果注冊會計師可以預(yù)見的法律風(fēng)險較高時，他的理性行為應(yīng)當(dāng)是提高審計質(zhì)

71、量，盡可能降，低法律風(fēng)險。當(dāng)審計風(fēng)險水平為5%、LRC=1時，注冊會計師將會嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計，并努力保持95%的可信賴程度，執(zhí)行充分有效地測試程序。</p><p>　　作為一個理性的人，注冊會計師當(dāng)看到法律風(fēng)險系數(shù)越高，所面臨的訴訟風(fēng)險及賠付的金額越大，他就會嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行。從而提高審計質(zhì)量（石勇；陳雪梅，2008）。</p><p>　　4.2 加強(qiáng)審計人員對新

72、的審計模式的理解，允許多種模式并存</p><p>　　新的審計模式產(chǎn)生并不意味著原有審計模式的淘汰和消亡，而是意味著我們擁有了更多的審計模式的選擇。當(dāng)前，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為了審計界的必然選擇，所以，注冊會計師對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該加大學(xué)習(xí)認(rèn)知的投入，盡快掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行審計。在這個過渡時期，浙江天健會計師事務(wù)所的副總經(jīng)理王越豪提出的混合審計模式可以作為各個事務(wù)所的參考借鑒：所謂的混合審計模式一是以會計報表

73、為主，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ剑欢且灾贫然A(chǔ)審計為主，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌夏Ｊ?。第一種方法通常適用資本、資金和經(jīng)營規(guī)模比較小。業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一的中、小型企業(yè)。第二種方法則比較適用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜。這種企業(yè)一般擁有較健全的管理理念和完善的內(nèi)控制度。采用制度基礎(chǔ)審計可以保證審計效果的同時提高審計效率。</p><p>　　4.3 正確運(yùn)用分析復(fù)核程序</p><

74、;p>　　在整個審計過程，注冊會計師都要運(yùn)用分析性復(fù)核。 在審計計劃階段，注冊會計師運(yùn)用分析性復(fù)核對企業(yè)所提供的會計表報及其他有關(guān)資料進(jìn)行分析，以了解企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，找出具有潛在風(fēng)險的審計領(lǐng)域，規(guī)劃審計工作所需時間、人員，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各會計科目實施符合性測試的范圍等。在具體審計階段，注冊會計師通過實施分析性復(fù)核程序。進(jìn)一步搜集審計證據(jù)，發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步檢查的事項。在結(jié)束審計時，會計師運(yùn)用分析性復(fù)核程序?qū)嬓畔⑦M(jìn)行全面檢查，以

75、評價局部的審計結(jié)論和擬形成的審計意見的正確性。</p><p>　　4.4 提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，改變事務(wù)所會計人員的結(jié)構(gòu)</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煴仨毿g(shù)業(yè)有專攻，應(yīng)該具備完整的會計和審計知識，對于風(fēng)險導(dǎo)向這樣最新的審計方法，注冊會計師必須掌握好它的理論和方法體系。在進(jìn)行審計工作時，注冊會計師應(yīng)該具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)

76、技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策等。會計師還必須掌握一些常用的分析工具，如：財務(wù)分析，績效分析，戰(zhàn)略分析等，并能學(xué)以致用，將這些分析工具運(yùn)用到風(fēng)險評估中去。我國會計師事務(wù)所應(yīng)該像國外會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)，引入一些法律、計算機(jī)、金融、工程技術(shù)等非會計審計專業(yè)的專業(yè)人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)的配備。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項

77、導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。它首先對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；最終在綜合分析、評價之后，查找出被審計單位的不合理預(yù)期及可能風(fēng)險點(diǎn)；在分析、評估被審計單位的不合理預(yù)期和可能風(fēng)險點(diǎn)之后，注冊會計師便可以有的放矢的開展有針對性地審計工作了。</p><p>　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?guī)避了一些賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)基礎(chǔ)審計的不足，不但節(jié)省了審計成本，而且提高

78、審計質(zhì)量。但是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中也存在很多不足，這些缺陷經(jīng)常導(dǎo)致會計師事務(wù)面臨法律風(fēng)險。比如：會計師事務(wù)所人才結(jié)構(gòu)單一，會計師不能勝任審計工作；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒w系嚴(yán)重脫節(jié)；難以合理確定期望的審計風(fēng)險水平；重要性判斷困難；難以評估固有風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú贿m合我國中小型事務(wù)所等等。</p><p>　　那么，事務(wù)所在面臨這樣的問題的情況下，采取了那些措施來避免呢？本文提出的措施有：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ头娠L(fēng)

79、險系數(shù)的引入，提高審計質(zhì)量；加強(qiáng)審計人員對新的審計模式的理解；正確運(yùn)用分析復(fù)核程序；提高注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)，改變事務(wù)所會計人員的結(jié)構(gòu)等等。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳毓圭．對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識[J]．會計研究，2004（2）．</p><p>　　[2]謝榮，吳建友．代風(fēng)險導(dǎo)向

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