淺議會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險及其規(guī)避_第1頁
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文檔簡介

1、<p>  淺議會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險及其規(guī)避</p><p>  [摘要]隨著近些年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險與日俱增。審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生對社會各方面都產(chǎn)生不利影響,為促進(jìn)社會資源有效配置,提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率,有效防范和控制審計(jì)風(fēng)險,本文在分析審計(jì)風(fēng)險來源的基礎(chǔ)上,分析了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來避免和降低審計(jì)風(fēng)險。促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所在日益激烈的市場競爭中

2、穩(wěn)定發(fā)展。 </p><p>  [關(guān)鍵詞]會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險;規(guī)避 </p><p>  [中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2014)17-0129-02 </p><p>  1審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵和特征 </p><p>  審計(jì)風(fēng)險是指存在重大誤報、漏報的財務(wù)報表中,審計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)布審計(jì)意見而

3、造成損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵可以從三個方面來理解:一是審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主體。審計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師和所在的會計(jì)師事務(wù)所是產(chǎn)生風(fēng)險的主體。二是審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。審計(jì)程序、審計(jì)方法、誤判等是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的原因。三是審計(jì)風(fēng)險程度。注冊會計(jì)師發(fā)布的審計(jì)意見與財務(wù)報表之間實(shí)際差異的大小。審計(jì)風(fēng)險具有客觀性、普遍性、潛在性、不可避免性和可控性的特征。 </p><p>  1.1審計(jì)風(fēng)險的客觀性 </p>

4、<p>  審計(jì)風(fēng)險不隨人的主觀意志而轉(zhuǎn)移。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中,不僅需要通過專業(yè)知識和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判斷企業(yè)財務(wù)活動的問題,而且常常還要通過觀察和直覺來判斷財務(wù)問題。注冊會計(jì)師的判斷結(jié)果受其知識和能力的影響。每個人的知識和能力存在一定的差異,注冊會計(jì)師難免會出現(xiàn)判斷失誤,從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。 </p><p>  1.2審計(jì)風(fēng)險的普遍性 </p><p>  審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)結(jié)論和

5、實(shí)際財務(wù)之間的差異。在審計(jì)過程中,注冊會計(jì)對每一個會計(jì)環(huán)節(jié)和會計(jì)過程都可能產(chǎn)生錯誤的判斷,任何一個審計(jì)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險,會計(jì)師事務(wù)所普遍存在審計(jì)風(fēng)險。 </p><p>  1.3審計(jì)風(fēng)險的潛在性 </p><p>  審計(jì)風(fēng)險存在于整個審計(jì)過程中,審計(jì)判斷失誤存在潛在的風(fēng)險。如果注冊會計(jì)師判斷失誤,又沒有追究責(zé)任,這還只是潛在的風(fēng)險,沒有轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險。很多審計(jì)風(fēng)險不是以單一的形

6、式存在,而是與其他潛在的審計(jì)風(fēng)險共存,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險互為聯(lián)動,這種風(fēng)險涉及面廣、影響大。 </p><p>  1.4審計(jì)風(fēng)險的不可避免性 </p><p>  無論注冊會計(jì)師如何小心謹(jǐn)慎和努力,審計(jì)風(fēng)險都不可避免。究其原因,審計(jì)風(fēng)險客觀存在。比如審計(jì)成本的問題,降低審計(jì)風(fēng)險要投入較大的人力和物力資源,當(dāng)風(fēng)險降低到一定程度時,進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險會得不償失。 </p>&l

7、t;p>  1.5審計(jì)風(fēng)險的可控性 </p><p>  注冊會計(jì)師必須對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)責(zé)任,注冊會計(jì)師有控制風(fēng)險的主觀意愿。注冊會計(jì)師主動做好審計(jì)工作,降低審計(jì)風(fēng)險,也能減輕自己的責(zé)任。 </p><p>  2會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險成因分析 </p><p>  2.1審計(jì)行業(yè)競爭激烈,會計(jì)師事務(wù)所降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加大審計(jì)風(fēng)險 </p><p&

8、gt;  在市場經(jīng)濟(jì)條件下,上市公司可以自主選擇會計(jì)師事務(wù)所,同時會計(jì)師事務(wù)所也可以選擇接受或不接受委托。會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位是雙方自愿達(dá)成協(xié)議,上市公司管理層自然會選擇審計(jì)費(fèi)用相對低的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我國目前會計(jì)師事務(wù)所眾多,會計(jì)師事務(wù)所為“搶奪”更多的客戶,自然會將自己的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)降低。會計(jì)師事務(wù)所本身也追求利潤最大化,在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,就可能減少審計(jì)工作量,縮短審計(jì)時間,減少審計(jì)資源投入,甚至有些重要的但成本

9、比較高的審計(jì)程序可能被放棄,被審計(jì)單位存在的重大錯報不能被發(fā)現(xiàn),審計(jì)風(fēng)險加大。在如此大的市場競爭壓力下,會計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶,發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大錯報,即使被審計(jì)單位管理層對錯報不予調(diào)整,會計(jì)師事務(wù)所有時會違反道德,出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告。 </p><p>  2.2我國會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險的控制力度不足 </p><p>  對審計(jì)風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險的

10、前提,我國審計(jì)事業(yè)起步較晚,發(fā)展時間相對短,審計(jì)風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識。我國尚未建立起健全的審計(jì)風(fēng)險理論體系,導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險的控制力度不足,注冊會計(jì)師不能系統(tǒng)地認(rèn)識和了解審計(jì)風(fēng)險,在其具體的審計(jì)工作之中不能自如應(yīng)用,使審計(jì)風(fēng)險不斷擴(kuò)大。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程,可以說整個審計(jì)活動的每一個方面工作的優(yōu)劣程度都能作為評價審計(jì)質(zhì)量的一個指標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量有全局性、不確定性、經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn),這些審計(jì)風(fēng)險質(zhì)量控制的不足,使一些

11、有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)程序經(jīng)常由于審計(jì)成本的制約而不得不放棄執(zhí)行,所以,審計(jì)質(zhì)量確保審計(jì)風(fēng)險在可控情況下實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。 </p><p>  2.3會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng) </p><p>  在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中,會計(jì)師事務(wù)所是直接通過向客戶收取審計(jì)費(fèi)用來承接審計(jì)業(yè)務(wù),這就會在一定程度上使會計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展依賴于與客戶之間建立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,由于這種經(jīng)濟(jì)上的依存關(guān)系,必然會降低會計(jì)師事

12、務(wù)所的獨(dú)立性。在獨(dú)立性得不到保證的情況下,會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的過程和結(jié)果也難以保證其真實(shí)性、客觀性和公允性。 </p><p>  2.4道德風(fēng)險形成原因 </p><p>  審計(jì)工作對我國的大量企事業(yè)單位進(jìn)行有效地監(jiān)管,但是由于市場經(jīng)濟(jì)條件下,競爭壓力大,利益分配等因素對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員產(chǎn)生影響。由于注冊會計(jì)師素質(zhì)不同,導(dǎo)致部分審計(jì)人員在審計(jì)過程中追求個人私利,收受賄賂,違反

13、會計(jì)和審計(jì)等法律和法規(guī),出具虛假的審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論,幫助被審計(jì)單位達(dá)成一定的目的,損害所在會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和形象,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險發(fā)生。 </p><p>  3完善我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險管理對策 </p><p>  3.1加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管,完善監(jiān)管機(jī)制,防止惡性競爭 </p><p>  在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)師事務(wù)所可以公平競爭,但不能通過不合理壓低審計(jì)收費(fèi)和出

14、具不實(shí)審計(jì)報告這種方式。那樣不僅會導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降和審計(jì)風(fēng)險的加大,同時也會危害到利益相關(guān)者的利益,有可能損害股東,社會公眾等,造成嚴(yán)重不良的后果。但是,就我國目前對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管環(huán)境來看,相關(guān)機(jī)制還不健全,還多方面存在著監(jiān)管不力,缺乏有效的監(jiān)管方式。所以,需要有關(guān)監(jiān)管部門加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的監(jiān)管力度,為會計(jì)師事務(wù)所營造良好的競爭環(huán)境,加強(qiáng)對審計(jì)質(zhì)量的控制。相關(guān)監(jiān)管部門可以對會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合成本效益原則做出科學(xué)合理的

15、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)額度規(guī)定,避免會計(jì)師事務(wù)所過分依靠價格競爭而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險加大。相關(guān)監(jiān)管部門對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管,如對一些必要的審計(jì)程序?qū)嵤┍O(jiān)督,確保會計(jì)師事務(wù)所確實(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。   3.2設(shè)置有效的審計(jì)質(zhì)量控制制度 </p><p>  建立健全的會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計(jì)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一。質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國

16、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求,明確會計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序。根據(jù)我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在對業(yè)務(wù)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七個要素制定政策和程序來健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度,應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化和樹立質(zhì)量至上的意識,重視人員的職業(yè)道德規(guī)范教育,在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中予以指導(dǎo),監(jiān)督與復(fù)核,

17、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,進(jìn)而控制會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險。會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量控制降低審計(jì)風(fēng)險。會計(jì)師事務(wù)所必須建立和完善我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系,要做到:選派具有專業(yè)勝任能力高級注冊會計(jì)師;強(qiáng)化機(jī)構(gòu)化的質(zhì)量控制機(jī)制;建立會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部分歧的協(xié)調(diào)機(jī)制,促使注冊會計(jì)師按照審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),提高整個會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。 </p><p>  3.3增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 </p><p

18、>  獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。會計(jì)師事務(wù)所在開展任何一項(xiàng)審計(jì)或?qū)忛喌辱b證業(yè)務(wù)之前,都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對獨(dú)立性進(jìn)行評價,考慮是否應(yīng)當(dāng)承接該客戶的委托進(jìn)行審計(jì)工作。為了增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,可以考慮改變會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的模式,由審計(jì)客戶向?qū)徲?jì)委員會提出申請,然后審計(jì)委員會進(jìn)行公開招標(biāo)確定承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所,審計(jì)費(fèi)用由審計(jì)委員會支付給會計(jì)師事務(wù)所。由于在審計(jì)客戶與會計(jì)師事務(wù)所之間存在著審計(jì)委員會,會計(jì)師事務(wù)所能夠更好地保持獨(dú)

19、立性而不會受審計(jì)客戶的直接影響,能夠獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù),確保審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險。同時,必須嚴(yán)格分離審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)的管理咨詢業(yè)務(wù),按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評價,確保事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性和客觀性,以防范審計(jì)風(fēng)險。 </p><p>  3.4提高審計(jì)人員素質(zhì),防范道德風(fēng)險 </p><p>  良好的職業(yè)道德是注冊會計(jì)師立足社會的根本,是注冊會計(jì)師充當(dāng)“社會醫(yī)生”的首要

20、條件,每一位注冊會計(jì)師應(yīng)自覺遵守職業(yè)道德守則將社會公眾利益放在首位,不弄虛作假。朱?基總理曾強(qiáng)調(diào)“不做假賬”是每個會計(jì)人員應(yīng)該具備的最基本的素質(zhì),所有的會計(jì)人員都應(yīng)該注重自己的職業(yè)道德審計(jì)工作的有效執(zhí)行取決于審計(jì)人員的風(fēng)險意識,道德意識,專業(yè)素質(zhì)等方面。為防范道德風(fēng)險,需要加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育和審計(jì)風(fēng)險教育,提高注冊會計(jì)師道德水平和審計(jì)風(fēng)險意識,防止審計(jì)人員誤判審計(jì)風(fēng)險。同時提高處罰力度,形成威懾性,防止因處罰力度過小而頻繁發(fā)生

21、審計(jì)人員的道德風(fēng)險。另外,道德風(fēng)險的預(yù)防還需要行業(yè)誠信文化的建立和行業(yè)自律性的提高。 </p><p><b>  4結(jié)論 </b></p><p>  以上通過對我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險管理的探討,使會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)對審計(jì)風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識,使其增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識,控制審計(jì)風(fēng)險,降低審計(jì)風(fēng)險成本,希望促使會計(jì)師事務(wù)所能夠及時做好對審計(jì)風(fēng)險的管理措施,促使會計(jì)師事務(wù)所

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