外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報(bào)告+文獻(xiàn)綜述]

1、<p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p><b>　　( 屆)</b></p><p>　　論文題目外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探</p><p>　　所在學(xué)院 商學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p>&

3、lt;p>　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</p>

4、<p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），

5、學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名：</p><p>　　簽名日期： 年 月 日</p><p>　　摘 要：進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)全球化帶來兩個(gè)重要趨勢(shì)，一是國(guó)際資本市場(chǎng)的迅速擴(kuò)大，二是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的普及，跨國(guó)公司數(shù)量劇增，這都使得外幣報(bào)

6、表變得尤為重要。然而面對(duì)不同幣種的投資以及來自不同國(guó)家的投資者，用本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生一定的閱讀障礙，由此必須存在一門“財(cái)務(wù)翻譯”技術(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)而表述成由相應(yīng)國(guó)家貨幣計(jì)量的報(bào)表。國(guó)際上對(duì)于外幣報(bào)表折算方法方法的評(píng)價(jià)各不相同，至今存在很多爭(zhēng)論，使得外幣報(bào)表折算與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”、“金融工具會(huì)計(jì)”并稱為當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界的四大難題。本文擬在整理各方已有的研究成果的基礎(chǔ)上，通過闡述外幣報(bào)表折算方法的演化歷史，分析各種方

7、法的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)比國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)于該問題的描述，著重討論我國(guó)跨國(guó)公司對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇，并對(duì)中國(guó)外幣折算準(zhǔn)則的發(fā)展與改進(jìn)做一個(gè)初步探索。</p><p>　　關(guān)鍵詞：外幣報(bào)表折算；功能貨幣；現(xiàn)行匯率法； 時(shí)態(tài)法</p><p>　　Abstract:Since 1990s, economic globalization brings two important trends, one

8、is the rapid expansion of international capital markets,the other is the popularization of multinational companies, which makes foreign currency statements translation become particularly important. But for the investors

9、 from different countries, financial statements processing in domestic currency may produce reading disorder. International currency translation methods are not identical, yet there is much debate,which</p><p&

10、gt;　　Key words:Foreign currency statements translation; Functional currency; The current exchange rate method;Tense method</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、 引言1</b><

11、;/p><p>　　二、 外幣報(bào)表折算方法的演化歷史2</p><p>　?。ㄒ唬┝鲃?dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法先后出現(xiàn)2</p><p>　?。ǘ臅?huì)計(jì)計(jì)量理論推導(dǎo)出外幣折算全面原則的時(shí)態(tài)法3</p><p>　　（三）時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對(duì)立與并行3</p><p>　　三、外幣報(bào)表折算方法對(duì)

12、比分析4</p><p><b>　?。ㄒ唬r(shí)態(tài)法4</b></p><p>　?。ǘ┈F(xiàn)行匯率法5</p><p>　?。ㄈ﹥煞N方法的對(duì)比分析及爭(zhēng)論的焦點(diǎn)6</p><p>　　四、我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的選擇8</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)際相關(guān)準(zhǔn)則中關(guān)于折算方法的選擇8</

13、p><p>　?。ǘ┪覈?guó)相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇9</p><p>　?。ㄈ┪覈?guó)未來的選擇初探10</p><p>　　五、我國(guó)上市公司案例10</p><p>　?。ㄒ唬┥鲜泄竞?jiǎn)介11</p><p>　?。ǘ┚惩庾庸厩闆r11</p><p>　　（三）適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

14、12</p><p>　?。ㄋ模┚C合分析12</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)14</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p><b>　　一、 引言</b></p><p>　　外幣報(bào)表折算問題產(chǎn)生于當(dāng)今經(jīng)

15、濟(jì)全球化，資本國(guó)際化的大背景下。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提升，市場(chǎng)全球化的浪潮席卷了各個(gè)國(guó)家，各地資源得到整合，國(guó)際融資與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的方式越來越普遍。這樣的趨勢(shì)無疑對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)提出了一個(gè)又一個(gè)新的挑戰(zhàn)。</p><p>　　在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資時(shí)，企業(yè)必須提供財(cái)務(wù)報(bào)表，資金提供者根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和預(yù)測(cè)作出決策。然而面對(duì)不同幣種的投資以及來自不同國(guó)家的投資者，用本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生一定的閱讀障礙，因此外幣報(bào)表

16、折算是一門“財(cái)務(wù)翻譯”技術(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)而表述成由相應(yīng)國(guó)家貨幣計(jì)量的報(bào)表。其次，對(duì)于跨國(guó)公司來說，母公司和子公司之間有著特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，兩者既各自作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，又共同結(jié)合成為一個(gè)整體。因此為了綜合全面地反應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，必須將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行合并。但由于子公司往往設(shè)立在母公司所在地以外的國(guó)家地區(qū)，按照各地的相關(guān)法律規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表須使用當(dāng)?shù)氐膸欧N進(jìn)行編制，另外編制原則也遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則，

17、所以不能直接在賬面上與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的直接合并，而是需要折算成與母公司報(bào)表統(tǒng)一的幣種后，再進(jìn)行合并。此外，如今已經(jīng)實(shí)行浮動(dòng)匯率制的西方國(guó)家受其通貨膨脹率、國(guó)際收支的平衡狀況和利息率變動(dòng)的影響，匯率波動(dòng)的幅度難以預(yù)計(jì)。不斷擴(kuò)大的外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于跨國(guó)公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資乃至企業(yè)的價(jià)值形成和信譽(yù)的確立等諸多方面。</p><p>　　常勛教授在其專著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題》一書中將“外幣報(bào)表折算”

18、與“金融工具會(huì)計(jì)”，“財(cái)務(wù)報(bào)表合并”，“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”并稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題，其中外幣報(bào)表折算這一難題因其理論與方法的不斷更新發(fā)展，以及在實(shí)務(wù)操作中的各種利益權(quán)衡，一直以來廣受爭(zhēng)議，這足以說明外幣報(bào)表折算不論在跨國(guó)公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，還是在會(huì)計(jì)界的理論發(fā)展史上，都是一個(gè)重要而有意義的問題。</p><p>　　中國(guó)在改革開放三十多年以來，堅(jiān)持“走出去”戰(zhàn)略，全面提升開放型經(jīng)濟(jì)，涌現(xiàn)了一大批“將生意做到海外去”的跨國(guó)

19、企業(yè)，以新建與并購(gòu)為主要方式，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與合作。從2000年到2010年，中國(guó)在跨國(guó)公司以及境外投資方面取得了令人矚目的成績(jī)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2009年底，我國(guó)非金融類對(duì)外投資累計(jì)已超過2200億美元。2002－2008年，我國(guó)非金融類對(duì)外投資年均增速高達(dá)57.9%。2010年上半年，我國(guó)非金融類對(duì)外投資178.4億美元，同比增長(zhǎng)43.9%。金融類對(duì)外投資也有較大發(fā)展，2006年35.3億美元，2007年16.7億美元，2008年140

20、.5億美元。按聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，我國(guó)內(nèi)地已有13家企業(yè)進(jìn)入2008年世界發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體非金融跨國(guó)公司100強(qiáng)，并且有中信、中海運(yùn)兩家企業(yè)進(jìn)入2008年全球非金融跨國(guó)公司100強(qiáng)。</p><p>　　由此，中國(guó)跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展不僅需要大量高素質(zhì)、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)的財(cái)會(huì)人才，更需要建立一個(gè)既順應(yīng)國(guó)際慣例又適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中關(guān)于外幣報(bào)表折算的規(guī)定，外幣報(bào)表采用現(xiàn)行

21、匯率法，總體上與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，但由于現(xiàn)行匯率法本身仍存在缺陷，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)此頗有爭(zhēng)議。中國(guó)究竟應(yīng)如何選擇外幣報(bào)表折算的方法，這需要了解外幣報(bào)表折算方法的演化歷史，對(duì)幾種不同的折算方法進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)還要深入剖析當(dāng)前中國(guó)的跨國(guó)公司現(xiàn)狀。本文通過結(jié)合現(xiàn)有研究資料的整理與闡述，舉例分析中國(guó)跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的最優(yōu)選擇。</p><p>　　二、 外幣報(bào)表折算方法的演化歷史及準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)</p><p

22、>　　從美國(guó)的外幣報(bào)表折算演化歷史來看，依次經(jīng)歷了流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的過程。</p><p>　?。ㄒ唬┝鲃?dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法先后出現(xiàn)</p><p>　　1939年，流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法得到美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)的推薦，這種方法由L．R．迪克西在其1911年出版的《高級(jí)會(huì)計(jì)》中首次提出。第4號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)在

23、1953年又作為第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)的第12章重新發(fā)表，規(guī)定折算凈損失在當(dāng)期確認(rèn)，折算凈利得則遞延記入資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)暫時(shí)賬戶，并且用于抵消以后年度的折算損失。到1965年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）進(jìn)而認(rèn)可了對(duì)所有的外幣應(yīng)付款和應(yīng)收款（不論其為流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目）都可按現(xiàn)行匯率法折算。APB的這一修訂，實(shí)際上標(biāo)志著美國(guó)在外幣報(bào)表折算程序上，已經(jīng)離開區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的階段了。</p><p>

24、;　　1957年，美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)S．R．赫普華教授從分析匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的不同影響入手，在《對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告》一文中提出把資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?，貨幣性?xiàng)目承受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響，采用現(xiàn)行匯率法核算；非貨幣性項(xiàng)目不受匯率風(fēng)險(xiǎn)影響，采用歷史匯率折算【1】。1960年美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師人員協(xié)會(huì)對(duì)赫普華的這一說法表示認(rèn)可和支持。這種方法在繼續(xù)認(rèn)可存貨（非貨幣性項(xiàng)目）可按歷史匯率折算之后，又認(rèn)可了對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款和應(yīng)付款

25、（貨幣性項(xiàng)目）都應(yīng)按現(xiàn)時(shí)匯率折算，1965年，APB第6號(hào)意見書對(duì)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第12章的修訂開始轉(zhuǎn)向區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。</p><p>　　然而，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法仍有其缺陷，它依然只是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合。它通過合理分析匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響，從而提出貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的分類概念，但是，外幣報(bào)表折算涉及的是會(huì)計(jì)計(jì)量問題而不是分類問題，所以這種方法其實(shí)未能觸及外幣折

26、算問題的實(shí)質(zhì)。</p><p>　?。ǘ臅?huì)計(jì)計(jì)量理論推導(dǎo)出外幣折算全面原則的時(shí)態(tài)法</p><p>　　1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Leonard Lorensen在報(bào)告《按美元報(bào)告美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》中，首次提出并全面論述了時(shí)態(tài)法。主要觀點(diǎn)直擊區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目的缺點(diǎn)，認(rèn)為“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算是對(duì)既定價(jià)值的重新表述，只是一種計(jì)量變更程序，財(cái)務(wù)報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能改變計(jì)量項(xiàng)

27、目的屬性，應(yīng)采用報(bào)表各項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的時(shí)態(tài)來選用匯率”。為了保持用以計(jì)量外幣項(xiàng)目的屬性（它們的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)），最好的方法是按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來折算它們的外幣金額，這也是“時(shí)態(tài)”一詞的含義所在。具體如那份專題研究報(bào)告中寫道：“貨幣和應(yīng)收款和應(yīng)付款，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日期的實(shí)際匯率折算，其余按照貨幣價(jià)格計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債按照貨幣價(jià)格所屬日期的實(shí)際匯率折算?！?lt;/p><p>　?。ㄈr(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法的對(duì)立與

28、并行</p><p>　　現(xiàn)行匯率法實(shí)際上是四種方法中最古老的一種方法。最早見于1891年，H．A．h拉姆發(fā)表在英國(guó)的《會(huì)計(jì)師》第4期上的撰文《英國(guó)公司報(bào)表中貨幣波動(dòng)的處理》，這表明英國(guó)會(huì)計(jì)師早在19世紀(jì)就已開始對(duì)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行匯率法進(jìn)行外幣折算。</p><p>　　外幣報(bào)表折算方法在國(guó)際對(duì)比中曾出現(xiàn)過對(duì)立局面，1975年10月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣交

29、易和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)》，該準(zhǔn)則要求美國(guó)的公司在編制合并報(bào)表時(shí)，必須在公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)下，唯一運(yùn)用時(shí)態(tài)法進(jìn)行外幣報(bào)表折算，從而取消了其他幾種折算方法。而與此同時(shí)，以英國(guó)為代表的大多數(shù)歐洲國(guó)家流行的外幣報(bào)表折算方法則是現(xiàn)行匯率法【2】。</p><p>　　1978年5月，在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的邀請(qǐng)下，公眾對(duì)其發(fā)布的前12項(xiàng)公報(bào)進(jìn)行評(píng)論，呼吁改進(jìn)8號(hào)準(zhǔn)則。經(jīng)過大量的公開聽證和兩份征求意見草案以后，1981年發(fā)布了5

30、2號(hào)準(zhǔn)則。其貨幣折算方法選擇在功能貨幣觀念的基礎(chǔ)上發(fā)生重大變革：國(guó)外經(jīng)營(yíng)應(yīng)以功能貨幣為計(jì)量貨幣，若母子公司的功能貨幣一致，則國(guó)外經(jīng)營(yíng)采用現(xiàn)行匯率法；若母子公司的功能貨幣不一致，則國(guó)外經(jīng)營(yíng)采用時(shí)態(tài)法折算，實(shí)現(xiàn)母公司貨幣的重新計(jì)量。從貨幣角度看，現(xiàn)行匯率法體現(xiàn)了國(guó)外子公司的貨幣觀。52號(hào)準(zhǔn)則使得現(xiàn)行匯率法重新成為廣泛使用的折算方法。</p><p>　　1983年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)布的第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

31、則《匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)》和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)發(fā)布的第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《外幣折算會(huì)計(jì)》，認(rèn)為時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法分別適用于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的國(guó)外子公司的外幣報(bào)表折算，因此從適用性的角度同時(shí)推薦兩者。</p><p>　　三、外幣報(bào)表折算方法對(duì)比分析</p><p><b>　?。ㄒ唬r(shí)態(tài)法</b></p><p><b>　　

32、1、基本原則</b></p><p>　　時(shí)態(tài)法是從會(huì)計(jì)計(jì)量理論的角度推導(dǎo)出的外幣報(bào)表折算全面原則。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家洛倫森認(rèn)為，基于外幣是對(duì)按外幣計(jì)量的既定價(jià)值的重新表述，只是一種計(jì)量變換程序，它不應(yīng)改變項(xiàng)目的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也即計(jì)量屬性，而只是改變計(jì)量的貨幣單位。該原則的核心也即“時(shí)態(tài)”一詞的意義在于“保持以計(jì)量外幣項(xiàng)目的屬性的最好方式，是按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來折算他們的外幣金額”。</p&g

33、t;<p><b>　　2、折算程序</b></p><p>　　現(xiàn)金和各項(xiàng)應(yīng)收款，應(yīng)付款等貨幣性項(xiàng)目，都要按現(xiàn)時(shí)匯率折算，不論在歷史成本計(jì)量模式還是在現(xiàn)時(shí)成本的計(jì)量模式下。非貨幣性資產(chǎn)（和負(fù)債），按歷史成本表述的項(xiàng)目外幣余額要按歷史匯率折算，按現(xiàn)時(shí)成本表述項(xiàng)目外幣余額要按現(xiàn)時(shí)匯率折算。</p><p>　　公司的實(shí)收資本按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算，留

34、存收益則為平衡軋算的數(shù)額。</p><p>　　收入和費(fèi)用項(xiàng)目按交易發(fā)生時(shí)日的實(shí)際匯率折算，但因?yàn)槭杖牖蛸M(fèi)用交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，可以應(yīng)用平衡匯率（加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均）折算。銷貨成本要在年初存貨，本年購(gòu)貨和年末存貨按不同的適用匯率折算后算出，對(duì)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)則要按取得有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算。</p><p>　　在所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和收益表項(xiàng)目的折算過程中形成的折算損益

35、，都要計(jì)入當(dāng)年已折算的凈損益。</p><p><b>　　3、評(píng)價(jià)</b></p><p>　　時(shí)態(tài)法是用會(huì)計(jì)計(jì)量理論闡明了外幣報(bào)表折算的全面原則，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法不存在折算程序上的差異，因?yàn)榉秦泿判皂?xiàng)目都是按照歷史成本計(jì)量的【3】。然而，目前世界上采用的計(jì)量模式并不是完全的歷史成本計(jì)量模式，采取的是以歷史成本計(jì)量模式為

36、主，同時(shí)兼用現(xiàn)行成本來計(jì)量某些資產(chǎn)項(xiàng)目的方式。如，對(duì)一些非貨幣性項(xiàng)目計(jì)提了減值損失，以及對(duì)存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目期末計(jì)量時(shí)采用成本與市價(jià)孰低的原則。在這種情況下，采用兩種方法對(duì)同一張外幣報(bào)表進(jìn)行折算就會(huì)得出不同的計(jì)量結(jié)果。</p><p><b>　?。ǘ┈F(xiàn)行匯率法</b></p><p><b>　　1、基本原則</b></p><

37、;p>　　現(xiàn)行匯率法主張對(duì)外幣報(bào)表中的所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都按報(bào)表日期的現(xiàn)時(shí)匯率折算，所以它是一種單一匯率法。它衡量的是對(duì)母公司在子公司投資凈額（子公司的凈資產(chǎn)）上匯率的變動(dòng)影響。</p><p><b>　　2、折算程序</b></p><p>　　對(duì)于所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，都按期末的現(xiàn)時(shí)匯率進(jìn)行折算。</p><p>　　對(duì)于收入和費(fèi)

38、用，應(yīng)按照確認(rèn)這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)日的現(xiàn)時(shí)匯率折算，但為了簡(jiǎn)化起見，基于導(dǎo)致收入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量發(fā)生的，通常也是按照當(dāng)期的平均匯率折算，其中平均匯率可以是交易日期的現(xiàn)時(shí)匯率的加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均數(shù)。從而對(duì)外幣報(bào)表的所有項(xiàng)目，實(shí)際上都是乘上一個(gè)常數(shù)。</p><p>　　公司的實(shí)收資本，仍按股份發(fā)行時(shí)日的歷史匯率折算，留存收益按現(xiàn)時(shí)匯率折算。折算過程中形成的差額確認(rèn)為包括在股東收益內(nèi)的“折算調(diào)整額”。折算調(diào)整額將逐

39、年累積，并與留存收益分開披露。</p><p><b>　　3、評(píng)價(jià)</b></p><p>　　當(dāng)今世界各國(guó)通行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式仍是歷史成本計(jì)量模式，如果按照時(shí)態(tài)法的構(gòu)思，那么現(xiàn)時(shí)匯率法相當(dāng)于假設(shè)以子公司所在東道國(guó)的當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅馁Y產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都將承受匯率變動(dòng)的影響，這點(diǎn)引起眾多質(zhì)疑和爭(zhēng)論。因?yàn)?，如果以現(xiàn)時(shí)匯率來折算一項(xiàng)歷史成本金額，得出的結(jié)果既不像歷史成本也不像現(xiàn)行

40、市價(jià)。所以必須從另一角度來理解現(xiàn)行匯率法，將其看做是一種衡量工具，體現(xiàn)母公司在子公司投資凈額（子公司的凈資產(chǎn)）上匯率的變動(dòng)影響。</p><p>　?。ㄈ﹥煞N方法的對(duì)比分析及爭(zhēng)論的焦點(diǎn)</p><p><b>　　1、匯率選擇</b></p><p>　　兩種方法在匯率選擇上的差異對(duì)比表</p><p>　　C代表現(xiàn)時(shí)

41、匯率，H代表歷史匯率</p><p>　　從跨國(guó)公司發(fā)展進(jìn)程來看兩者對(duì)立</p><p>　　歷史上出現(xiàn)過現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法對(duì)立的狀態(tài)，存在著一定的客觀原因：從國(guó)外投資的歷史發(fā)展進(jìn)程看，早期的跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)往往是將母公司業(yè)務(wù)延伸至國(guó)外的東道國(guó)，適合時(shí)態(tài)法；但隨著全球貿(mào)易發(fā)展，當(dāng)初建立的國(guó)外子公司越來越多地演變成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體，使得母公司與子公司之間的關(guān)系變成投資與被投資的關(guān)系，并開始著眼于

42、匯率變動(dòng)對(duì)投資凈額的影響，因此使用現(xiàn)行匯率法更符合實(shí)際【5】。一旦以現(xiàn)行成本計(jì)量模式全面取代歷史成本計(jì)量模式，意味著對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目也都按現(xiàn)時(shí)匯率折算，這與當(dāng)今世界流行的主流計(jì)量模式——?dú)v史成本計(jì)量模式發(fā)生一定的沖突，從這點(diǎn)來說時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法是有著根本性的差別的。</p><p>　　來自會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的爭(zhēng)論</p><p>　　會(huì)計(jì)理論界的專家認(rèn)為，時(shí)態(tài)法在概念依據(jù)的明確性上

43、優(yōu)于現(xiàn)行匯率法。時(shí)態(tài)法遵循了時(shí)態(tài)原則，為保證外幣報(bào)表折算與外幣交易折算在方法上的一致性，匯率的選擇以外幣交易發(fā)生時(shí)不同項(xiàng)目的計(jì)量屬性為依據(jù)。折算結(jié)果中，匯率變動(dòng)的影響所涉及的，是國(guó)外經(jīng)營(yíng)單位的貨幣性項(xiàng)目和以現(xiàn)行成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，折算損益計(jì)入該年度的合并凈收益。</p><p>　　然而當(dāng)今浮動(dòng)匯率制度下，匯率多變，走勢(shì)各異，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治體制等方面也千差萬別，以至于各國(guó)在有關(guān)外幣報(bào)表折算方法的選用上也

44、有著較大的差別。尤其是當(dāng)國(guó)外子公司是在所在東道國(guó)的環(huán)境下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表用當(dāng)?shù)刎泿疟硎?，必須遵循所在東道國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例，這些準(zhǔn)則和慣例有些可能不同于母公司本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。也就是說，采用時(shí)態(tài)法折算國(guó)外子公司的外幣報(bào)表，是根據(jù)母公司的報(bào)告貨幣觀點(diǎn)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重新計(jì)量。所以在折算之前，要對(duì)子公司的報(bào)表就重大的國(guó)別差異進(jìn)行調(diào)整，使它符合母公司本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。在這樣的情況下，目前大多數(shù)從事跨國(guó)公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的專家抱

45、怨時(shí)態(tài)法將使跨國(guó)的報(bào)告收益比單純從事國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司顯得更加復(fù)雜多變。從實(shí)務(wù)操作的簡(jiǎn)便性上來說，現(xiàn)行匯率法更勝一籌。</p><p>　　理論依據(jù)上更嚴(yán)密的時(shí)態(tài)法與實(shí)務(wù)操作上更可行的現(xiàn)行匯率法各有其優(yōu)勢(shì)，且著眼點(diǎn)不同，究竟跨國(guó)公司應(yīng)當(dāng)按照什么樣的原則來選擇外幣報(bào)表的折算方法呢？下一章將以我國(guó)企業(yè)的發(fā)展為背景，分析適合我國(guó)跨國(guó)公司的外幣報(bào)表折算方法。</p><p>　　四、我國(guó)外幣報(bào)表折

46、算方法的選擇</p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)際相關(guān)準(zhǔn)則中關(guān)于折算方法的選擇</p><p>　　1、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS52）運(yùn)用的是功能貨幣概念：“母公司貨幣觀點(diǎn)”與“子公司貨幣觀點(diǎn)”</p><p>　　功能貨幣，指的是某一國(guó)外主體（子公司）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量中主要使用的貨幣。功能貨幣的選擇反映了被合并的國(guó)外主體在經(jīng)營(yíng)管理上所持的貨幣觀念。母公司貨幣觀

47、點(diǎn)與子公司貨幣觀點(diǎn)是以功能貨幣的擇定為前提的。</p><p>　　母公司貨幣觀點(diǎn)——選用時(shí)態(tài)法：子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照母公司的報(bào)告貨幣觀點(diǎn)重新表述，就如同將所有當(dāng)?shù)刎泿疟硎龅慕灰自诎l(fā)生時(shí)都折算成以母公司的報(bào)告貨幣表述的那樣。適用情況如下：當(dāng)國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在境外的延伸，本質(zhì)上與母公司直接從事國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無異，該子公司的功能貨幣將是母公司的報(bào)告貨幣（本國(guó)貨幣）。從這種情況來看，在外幣報(bào)表折

48、算中要為各資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率，也即選用時(shí)態(tài)法【20】。</p><p>　　子公司貨幣觀點(diǎn)——選用現(xiàn)行匯率法：子公司報(bào)表的折算不再是按照母公司貨幣觀點(diǎn)對(duì)子公司的外幣報(bào)表的重新表述，而只是貨幣計(jì)量單位的換算，折算結(jié)果應(yīng)保持子公司外幣報(bào)表原先表述的財(cái)務(wù)關(guān)系和結(jié)果不變，所以采用單一的現(xiàn)行匯率折算所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。適用情況：當(dāng)國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)來說是自主的，并在某一外國(guó)形成一個(gè)整體而獨(dú)立于母公司的

49、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它的功能貨幣往往是當(dāng)?shù)刎泿?，也可能是其在?jīng)營(yíng)活動(dòng)中主要使用的另一個(gè)國(guó)家的通貨。形成的折算調(diào)整額將包含在股東權(quán)益內(nèi)，而不是作為折算損益計(jì)入各報(bào)告期的合并凈損益。母公司關(guān)注的是它在子公司的股東權(quán)益中所占份額折算為其報(bào)告貨幣的金額，也就是其投資凈額折算為其報(bào)告貨幣的金額，故使用現(xiàn)行匯率法。</p><p>　　美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS52）中功能貨幣的擇定成為選擇折算方法的關(guān)鍵問題，準(zhǔn)則運(yùn)用的功能貨幣概念分別

50、適用于子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸還是獨(dú)立自主的國(guó)外經(jīng)營(yíng)實(shí)體這樣兩種不同的情況。</p><p>　　2、改進(jìn)前IAS21運(yùn)用的是國(guó)外主體的分類：獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體和母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)組成部分</p><p>　　獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體——現(xiàn)行匯率法：外匯匯率變動(dòng)時(shí)，不論是母公司或子公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及當(dāng)前或未來的現(xiàn)金流量都很少甚至不會(huì)受到直接影響。匯率變動(dòng)對(duì)母公司的含義，不是以匯率

51、變動(dòng)時(shí)該國(guó)外子公司所持有的貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的特定構(gòu)成為依據(jù)，而應(yīng)以母公司在該國(guó)外子公司的投資凈額為依據(jù)。故應(yīng)使用現(xiàn)行匯率法。</p><p>　　母公司的國(guó)外有機(jī)組成單位——時(shí)態(tài)法：母公司經(jīng)營(yíng)整體的有機(jī)組成部分也被認(rèn)為是母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸。如國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只限于銷售母公司的出口商品或者匯回貨款向母公司分利等情況，也就是說，當(dāng)匯率一變動(dòng)，就會(huì)直接影響母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和現(xiàn)金流量，這種影響就如同母公司本身從

52、事該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，匯率變動(dòng)影響所涉及的是國(guó)外子公司所持有的貨幣性項(xiàng)目和以當(dāng)?shù)噩F(xiàn)時(shí)市價(jià)計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，而不是母公司對(duì)該子公司的投資凈額。故應(yīng)使用時(shí)態(tài)法【21】。</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)相關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇</p><p>　　我國(guó)的外幣報(bào)表折算的發(fā)展歷程先后經(jīng)歷了以《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1985年)，《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(1992年)，《合并會(huì)計(jì)報(bào)

53、表暫行規(guī)定》(1995年2月)等準(zhǔn)則為代表的標(biāo)志性時(shí)期，現(xiàn)行的準(zhǔn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》（2007年）。</p><p>　　最初的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1985）以嚴(yán)格的外匯管理和人民幣基本保持穩(wěn)定為前提。規(guī)定外幣存款等貨幣性項(xiàng)目的增加按其發(fā)生當(dāng)日的匯率折算，而各貨幣性項(xiàng)目的減少，以原始的記賬匯率為基礎(chǔ)確定的賬面匯率來折算，而不是按照外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率折算，另外所有外幣貨幣性項(xiàng)目的月

54、末余額都不按月末匯率調(diào)整其人民幣等值。隨著后來人民幣對(duì)外幣單方面貶值后，該制度規(guī)定使許多舉外債經(jīng)營(yíng)的公司積累了巨額損失，因?yàn)檫@種以歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目的做法沒有考慮貨幣性項(xiàng)目所承受的匯率風(fēng)險(xiǎn)，忽視了匯率變動(dòng)給企業(yè)損益造成的影響，歪曲了有關(guān)各期利潤(rùn)的確定。</p><p>　　為解決《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)外幣折算的規(guī)定在實(shí)踐中的問題，財(cái)政部于1987年頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》，但并沒

55、有很好地解決之前的問題，反而帶來了更多新問題。為徹底解決原先外幣折算的問題，1992年7月1日財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以取代原制度【14】。規(guī)定貨幣性項(xiàng)目的取得和減少都按交易日的現(xiàn)行匯率折算，所有外幣項(xiàng)目的期末余額按各期期末匯率進(jìn)行折算，由匯率變動(dòng)造成的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期的損益。因此，該制度將外幣折算建立在了現(xiàn)行匯率的基礎(chǔ)上，承認(rèn)了匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是相符的。</p><p>　　1995

56、年財(cái)政部印發(fā)了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。該規(guī)定與1992年出臺(tái)的規(guī)定一致，要求企業(yè)使用的方法是現(xiàn)行匯率法，在對(duì)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并時(shí)，需要將外幣報(bào)表轉(zhuǎn)換成以人民幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行匯率法對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都乘以同一匯率，這不僅可以保持子公司財(cái)務(wù)報(bào)表原財(cái)務(wù)關(guān)系。更主要的是易于操作，這對(duì)處于起步階段的我國(guó)外幣報(bào)表折算業(yè)務(wù)是有益的。</p><p>　　1992年以后，我國(guó)著手草擬制定自己的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先后

57、共完成30個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。外幣折算具體準(zhǔn)則(征求意見稿)就是其中之一。該準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS21保持一致，將境外企業(yè)分為“控股公司經(jīng)營(yíng)組成部分的境外企業(yè)”和“境外實(shí)體”兩大類，對(duì)報(bào)表折算分別采用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，在進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放和吸引外資的前提下，為協(xié)調(diào)好中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的銜接關(guān)系，適應(yīng)我國(guó)海外企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，改準(zhǔn)則關(guān)于外幣報(bào)表的折算有向英、美等發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的做法靠攏的趨勢(shì)。</p

58、><p>　　2006年2月15日，我國(guó)發(fā)布了以國(guó)際準(zhǔn)則為藍(lán)本的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》中，對(duì)于一般外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，其采用了與IAS 21相同的方法，即時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法并行【15】。2006年2月15日正式出臺(tái)并于2007年1月1日首先在上市公司中推行的中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用

59、發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。</p><p>　?。ㄈ┪覈?guó)未來的選擇初探</p><p>　　由于上世紀(jì)九十年代我國(guó)跨國(guó)公司處于起步階段，匯率制度亦由固定匯率制剛轉(zhuǎn)向浮動(dòng)匯率制，各方面均不太穩(wěn)定，所以使得最靠近國(guó)際準(zhǔn)則理念的《外幣折算具體準(zhǔn)則(征求意見稿)》一直處于各

60、種爭(zhēng)論中，遲遲未能作為正式規(guī)定出臺(tái)。隨著二十一世紀(jì)中國(guó)跨國(guó)企業(yè)的迅猛發(fā)展，中國(guó)匯率制度的逐步完善，2006年發(fā)布了以國(guó)際準(zhǔn)則為藍(lán)本的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)于外幣折算方法的選擇向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏。</p><p>　　五、 我國(guó)上市公司案例</p><p>　　隨著近年來我國(guó)跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算實(shí)務(wù)越來越多，現(xiàn)在以我國(guó)一家上市公司浙江三花股份有限公司為例

61、來演示分析我國(guó)跨國(guó)企業(yè)該如何選擇外幣報(bào)表折算方法。</p><p>　　鑒于所能搜集到的資料的有限性，主要以IAS21主張的“子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)于母公司來說是否獨(dú)立”的觀點(diǎn)來判別該公司外幣報(bào)表折算方法的選擇是否合理。</p><p>　?。ㄒ唬┥鲜泄竞?jiǎn)介：</p><p>　　浙江三花股份有限公司，成立于1994年9月，注冊(cè)資金2.64億元，總資產(chǎn)25.49億元，占

62、地面積18.9萬㎡，建筑面積17.9萬㎡，是一家由三花控股集團(tuán)有限公司控股、浙江中大集團(tuán)和日本東方貿(mào)易株式會(huì)社等參股的股份有限公司。2005年6月三花股份在深交所成功上市，2005年11月通過股權(quán)分置改革。2007年9月，成功收購(gòu)世界同業(yè)巨頭——英維斯集團(tuán)旗下蘭柯公司的四通換向閥全球業(yè)務(wù)，整合國(guó)際行業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略跨越。通過定向增發(fā)股份與支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購(gòu)買了三花控股集團(tuán)制冷相關(guān)資產(chǎn)，2009年1月實(shí)現(xiàn)了三花控股制冷產(chǎn)業(yè)的整體上

63、市。</p><p>　　公司主要控股子公司的控制關(guān)系圖</p><p>　?。ǘ┚惩庾庸厩闆r：</p><p>　　韓國(guó)三花貿(mào)易股份有限公司，注冊(cè)資本20 萬美元，本公司持有100%的股權(quán)。主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)出口貿(mào)易、物流業(yè)務(wù)。截至2009 年12 月31 日，該公司總資產(chǎn)3,073.65 萬元，凈資產(chǎn)470.07 萬元。2009 年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9,683.70

64、萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)429.59 萬元。</p><p>　　三花國(guó)際（美國(guó)）有限公司，注冊(cè)資本755 萬美元，本公司持有100%的股權(quán)。主營(yíng)業(yè)務(wù)為制冷空調(diào)設(shè)備和部件、自動(dòng)控制元件的銷售。截至2009 年12 月31 日，該公司總資產(chǎn)17,571.10 萬元，凈資產(chǎn)12,500.46 萬元。2009 年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入36,310.63 萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)881.16 萬元。</p><p>　　

65、日本三花貿(mào)易株式會(huì)社，注冊(cè)資本9,500 萬日元，本公司持有100%的股權(quán)。主營(yíng)業(yè)務(wù)為制冷空調(diào)設(shè)備、自動(dòng)控制元器件的銷售。截至2009 年12 月31 日，該公司總資產(chǎn)7,405.78 萬元，凈資產(chǎn)5,545.22 萬元。2009 年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入11,425.41 萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)359.66 萬元。</p><p><b>　　（三）適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</b></p><p

66、>　　該公司使用《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（1995年），外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算遵循如下原則：</p><p>　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算；利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列

67、示；現(xiàn)金流量表采用按照系統(tǒng)合理的方法確定、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。</p><p>　　依據(jù)此原則也即現(xiàn)行匯率法，該公司2009年列報(bào)外幣報(bào)表折算差額影響數(shù) -1,349,381.69元。</p><p><b>　?。ㄋ模┚C合分析</b></p><p>　　三花國(guó)際

68、（美國(guó)）有限公司和日本三花貿(mào)易株式會(huì)社，主營(yíng)業(yè)務(wù)為制冷空調(diào)設(shè)備、自動(dòng)控制元器件的銷售，母公司的主業(yè)是制冷空調(diào)控制元器件產(chǎn)業(yè)，因此這兩家子公司是母公司在海外的銷售分支，與母公司往來密切，其功能貨幣與母公司相同，所以按照IAS21的理論，應(yīng)當(dāng)使用時(shí)態(tài)法。所以對(duì)該子公司當(dāng)前的外幣報(bào)表折算模式并不恰當(dāng)，不應(yīng)使用現(xiàn)行匯率法。</p><p>　　韓國(guó)三花貿(mào)易股份有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為進(jìn)出口貿(mào)易、物流業(yè)務(wù)，是母公司直接境外投資設(shè)

69、立的一家與母公司銷售無關(guān)的子公司。母公司只關(guān)心其投資回報(bào)率，并不對(duì)該子公司的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，該子公司與母公司業(yè)務(wù)基本上沒有聯(lián)系。對(duì)于這種性質(zhì)的子公司，應(yīng)當(dāng)使用現(xiàn)行匯率法。</p><p>　　綜上，如同三花控股公司一樣，我國(guó)的多數(shù)跨國(guó)公司在境外的子公司已經(jīng)不僅僅只是直接投資設(shè)立的非相關(guān)子公司，更多的是為了擴(kuò)展全球市場(chǎng)業(yè)務(wù)而設(shè)立或并購(gòu)的國(guó)外生產(chǎn)銷售分支，其與母公司有著密切的聯(lián)系，如前述，在這種情況下，時(shí)態(tài)法能夠更

70、好地體現(xiàn)子母公司間的利潤(rùn)關(guān)系，并適應(yīng)當(dāng)前浮動(dòng)匯率制度。</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 常勛.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社,2006:P369-422.</p><p>　　[2] 吳革.簡(jiǎn)明國(guó)際會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996:P101.</p><

71、;p>　　[3] 張晶晶.外幣報(bào)表折算問題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007:P11-12</p><p>　　[4] 肖正再.論外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算[J].會(huì)計(jì)研究,2003(2):P58-60.</p><p>　　[5] 余華，余顯才.如何選擇合并外幣報(bào)表折算方法[J].財(cái)會(huì)月刊,2002(2):P40.</p><p>　　[6] 鄧家姝.新經(jīng)濟(jì)下企

72、業(yè)外幣報(bào)表折算方法的現(xiàn)實(shí)選擇[J].社科縱橫,2003(4):P25-29.</p><p>　　[7] 鄭淑麗.跨國(guó)公司外幣報(bào)表折算問題研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2008(2):P57-58.</p><p>　　[8] 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000[S].P331-342.</p><p>　　[9] 鄒新進(jìn).外幣報(bào)表折算的模式比較及中國(guó)的選擇[D].

73、上海:復(fù)旦大學(xué),2004:P7-12.</p><p>　　[10] 喻立勇,喻立忠.試論我國(guó)外幣報(bào)表折算的最佳方法[J].會(huì)計(jì)研究,1998(7):P24-29.</p><p>　　[11] 肖邦衛(wèi).外幣報(bào)表折算方法及其選擇[J].廣西會(huì)計(jì),2001(12):P17-19.</p><p>　　[12] 潘琰.談外幣報(bào)表折算方法的選擇[J].會(huì)計(jì)研究,1997(

74、1):P48-49.</p><p>　　[13] 梁杰,郭新.外幣報(bào)表折算中的現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法[J].商業(yè)研究,2002(2):P67-68.</p><p>　　[14] 蘇明.我國(guó)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的理論選擇[J].財(cái)經(jīng)界,2008(8):P21-23.</p><p>　　[15] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》[S].</

75、p><p>　　[16] 李春榮,新外幣折算準(zhǔn)則對(duì)外資銀行影響研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2009:P14-15.</p><p>　　[17] 黃長(zhǎng)江,韓亮.功能貨幣與外幣報(bào)表折算[J].交通財(cái)會(huì),2003(9):P9-11.</p><p>　　[18] 楊潔云.西方外幣報(bào)表折算方法述評(píng)[J].財(cái)會(huì)月刊,2002(6):P39-41.</p><

76、p>　　[19] 吳革.企業(yè)外幣報(bào)表折算方法的選擇[J].會(huì)計(jì)研究,1996(7):P16-18.</p><p>　　[20] Financial Accounting Standards Board，1975，Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and Foreign Currency Financial Sta

77、tements，Statement of Financial Accounting Standards No．8．Stamford，CT：FASB，October．</p><p>　　[21] Financial Accounting Standards Board，l981，F(xiàn)oreign Currency Translation，Statement of Financial Accounting Stand

78、ards No．52．Stamford，CT：FASB，December．</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　本論文在寫作過程中，得到了馬老師、校外導(dǎo)師陳的悉心指導(dǎo)。從論文的選題、提綱的擬定、結(jié)構(gòu)的安排直至完稿審定，兩位老師悉心指導(dǎo)，對(duì)本論文的順利完成給予了最大的幫助。老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度和淵博的學(xué)識(shí)也使我受益匪淺，他們對(duì)本論文多次提出了

79、修改意見，既提高了本論文的水準(zhǔn)，也提高了我的理論水平和實(shí)踐能力，對(duì)我在今后的工作和學(xué)習(xí)將產(chǎn)生積極的影響。在大學(xué)四年中，各位老師淵博精深的學(xué)識(shí)、誨人不倦的育人精神以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)態(tài)度，給我留下了深刻的印象。</p><p>　　在商學(xué)院學(xué)習(xí)的四年中，我受益于許多老師的教誨和啟迪，在此我要感謝商學(xué)院會(huì)計(jì)系的全體老師，他們的辛勤耕耘和工作為我們創(chuàng)造了非常優(yōu)秀的學(xué)習(xí)環(huán)境，教給了我許多做人的道理。在我們即將離開校園的時(shí)候，他

80、們?nèi)栽谀瑹o聞地為他們熱愛的教育事業(yè)奉獻(xiàn)著，在此向他們表示深深的謝意！</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）</p><p><b>　　任 務(wù) 書</b></p><p>　　題 目 外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探 </p><p>　　學(xué) 院 商

81、學(xué) 院 </p><p>　　專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班 級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào)

82、 </p><p>　　學(xué)生姓名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p><b>　　一、主要任務(wù)與目標(biāo)</b></p><

83、;p>　　在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題《外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探》，綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)學(xué)科知識(shí)，撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過闡述外幣報(bào)表折算方法的演化歷史，分析各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)比國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)于該外幣報(bào)表折算的描述，著重討論我國(guó)跨國(guó)公司對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇，并對(duì)中國(guó)外幣折算準(zhǔn)則的發(fā)展與改進(jìn)做一個(gè)初步探索。<

84、;/p><p>　　二、主要內(nèi)容與基本要求</p><p>　　（一）研究的主要內(nèi)容 </p><p>　　課題研究集中于以下幾個(gè)方面：（1）外幣報(bào)表折算問題的相關(guān)背景，中國(guó)外幣報(bào)表的現(xiàn)狀與不足；（2）外幣報(bào)表折算方法的演化歷史及準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)；（3）外幣報(bào)表折算方法對(duì)比分析；（4）我國(guó)外幣報(bào)表折算方法的選擇；（5）中國(guó)上市公司案例分析。</p><p&g

85、t;<b>　?。ǘ┗疽?lt;/b></p><p>　　根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻(xiàn)），檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇，每篇外文文獻(xiàn)的單詞個(gè)數(shù)不得少于2000個(gè)；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃，完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯以及畢業(yè)論文的撰寫等項(xiàng)工作。開題報(bào)告應(yīng)反映該課題的最新發(fā)展成

86、果與研究動(dòng)態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。</p><p><b>　　三、計(jì)劃進(jìn)度</b></p><p>　　2010.11.05—2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題</p><p>　　2010.11

87、.23—2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯</p><p>　　2011.02.21—2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位</p><p>　　2011.03.12—2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文</p><p>　　2011.05.04—2011.05.12 畢業(yè)論文定稿</p>

88、<p>　　2011.05.23—2011.06.03 畢業(yè)論文答辯</p><p><b>　　四、主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 吳革.企業(yè)外幣報(bào)表折算方法的選擇[J].會(huì)計(jì)研究，1996(7):16-18.</p><p>　　[2] 楊潔云.西方外幣報(bào)表折算方法述評(píng)[J].財(cái)會(huì)月刊，2002(6):39

89、—41.</p><p>　　[3] 喻立勇，喻立忠.試論我國(guó)外幣報(bào)表折算的最佳方法[J].會(huì)計(jì)研1998(7):24．29.</p><p>　　[4] 鄧家姝.新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)外幣報(bào)表折算方法的現(xiàn)實(shí)選擇[J].社科縱橫, 2003(4):25，p29</p><p>　　[5] 常勛.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四大難題[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2006：369-422</p

90、><p>　　[6] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[Z].2006</p><p>　　[7] Financial Accounting Standards Board.1975，Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and Foreign Currency FinancialState

91、ments，Statement of Financial Accounting Standards No．8．Stamford，CT：FASB，October．</p><p>　　[8] Financial Accounting Standards Board，l981，F(xiàn)oreign Currency Translation，Statement of Financial Accounting Standard

92、s No．52．Stamford，CT：FASB，December．</p><p>　　指導(dǎo)教師 年 月 日</p><p>　　系 主 任 年 月 日</p><p>　　本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）<

93、/p><p>　　開 題 報(bào) 告</p><p>　　題 目 外幣報(bào)表折算方法分析及中國(guó)的選擇初探 </p><p>　　一、論文選題的背景、意義</p><p>　　20世紀(jì)90年代以來，在資本國(guó)際化與市場(chǎng)全球化的浪潮推動(dòng)下，跨國(guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)面臨著一系列新的財(cái)務(wù)難題，其中外幣報(bào)表折算一直是廣受熱議的問題。<

94、/p><p>　　跨國(guó)公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資時(shí)，企業(yè)必須提供財(cái)務(wù)報(bào)表，資金提供者根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和預(yù)測(cè)作出決策。然而面對(duì)不同幣種的投資以及來自不同國(guó)家的投資者，用本國(guó)貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生一定的閱讀障礙，由此必須存在一門“財(cái)務(wù)翻譯”技術(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)而表述成由相應(yīng)國(guó)家貨幣計(jì)量的報(bào)表。同時(shí)，對(duì)于日益發(fā)展壯大的跨國(guó)公司來說，母公司和子公司之間有著特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，兩者既各自作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，又共同結(jié)合成為一個(gè)整

95、體。因此為了綜合全面地反應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，必須將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司的財(cái)務(wù)表報(bào)進(jìn)行合并。但由于子公司往往設(shè)立在母公司所在地以外的國(guó)家地區(qū)，按照各地的相關(guān)法律規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表需以當(dāng)?shù)刎泿艦橛?jì)量單位進(jìn)行編制，另外編制原則也遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則，所以不能直接在賬面上與母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的直接合并，而是需要折算成與母公司報(bào)表統(tǒng)一的貨幣單位后，再進(jìn)行合并。</p><p>　　此外，如今中國(guó)和西

96、方一些國(guó)家政府都已實(shí)行浮動(dòng)匯率制，但由于受各國(guó)國(guó)際收支的平衡狀況、通貨膨脹率和利息率變動(dòng)的影響，匯率波動(dòng)的幅度難以預(yù)計(jì)，跨國(guó)公司面臨著難以回避的巨大的外匯風(fēng)險(xiǎn)，不斷擴(kuò)大的外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于跨國(guó)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資乃至企業(yè)的價(jià)值形成和信譽(yù)的確立等諸多方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。</p><p>　　以上均使得跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)狀況日益受到人們的關(guān)注。人們的討論重點(diǎn)集中于：何種折算方法適合相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)主體，何種折算方法能夠在一定程度上

97、承擔(dān)和消除匯率風(fēng)險(xiǎn)，卻成為了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的討論熱點(diǎn)。現(xiàn)行的兩種方法：時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法各得到了多方支持，但國(guó)際上對(duì)于兩種方法的評(píng)價(jià)各不相同，至今存在很多爭(zhēng)論，世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于兩種方法的使用亦沒有定論，使得外幣報(bào)表折算與“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”、“金融工具會(huì)計(jì)”并稱為當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界的四大難題。</p><p>　　我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)起步較晚，在相關(guān)準(zhǔn)則的制定上不僅要有一定的扶持力度，還應(yīng)在結(jié)合本國(guó)實(shí)際的

98、同時(shí)順應(yīng)國(guó)際化的潮流。而我國(guó)跨國(guó)企業(yè)這些年的迅速發(fā)展，更凸顯了對(duì)外幣報(bào)表折算方法做出最優(yōu)化選擇的需求。本文擬在整理各方已有的研究成果的基礎(chǔ)上，通過闡述外幣報(bào)表折算方法的演化歷史，分析各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)，對(duì)比國(guó)際準(zhǔn)則中對(duì)于該問題的描述，著重討論我國(guó)跨國(guó)公司對(duì)于外幣報(bào)表折算方法的選擇，并對(duì)中國(guó)外幣折算準(zhǔn)則的發(fā)展與改進(jìn)做一個(gè)初步探索，因此具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。</p><p><b>　　二、文獻(xiàn)綜述</b

99、></p><p><b>　?。ㄒ唬﹪?guó)外研究綜述</b></p><p>　　對(duì)外幣報(bào)表折算的研究，主要體現(xiàn)在四種方法的產(chǎn)生和演進(jìn)過程中。美國(guó)在理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用兩方面均處于世界前列，F(xiàn)ASB（Financial Accounting Standards Board）的相關(guān)規(guī)范成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)和效法對(duì)象。從美國(guó)的外幣報(bào)表折算演化歷史來看，依次經(jīng)歷了區(qū)

100、分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的過程。</p><p>　　1、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法先后出現(xiàn)</p><p>　　流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法由L．R．迪克西在其1911年出版的《高級(jí)會(huì)計(jì)》中首次提出。1939年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)在其第4號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)《國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與外匯》中就推薦了流動(dòng)非流動(dòng)項(xiàng)目法(Current—noncur

101、rent method)。第4號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)在1953年又作為第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)《對(duì)第1至42號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)的重述和修訂》的第12章重新發(fā)表，規(guī)定折算凈損失在當(dāng)期確認(rèn)，折算凈利得則遞延記入資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)暫時(shí)賬戶，并且用于抵消未來期間的折算損失。到1965年，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在意見書（APB Opinion）第6號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)的現(xiàn)狀》中，進(jìn)而認(rèn)可了對(duì)所有的外幣應(yīng)付款和應(yīng)收款（不論其為

102、流動(dòng)或非流動(dòng)項(xiàng)目）都可按現(xiàn)行匯率法折算。APB第6號(hào)意見書對(duì)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第12章的這一修訂，實(shí)際上標(biāo)志著美國(guó)在外幣報(bào)表折算程序上，已經(jīng)離開區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法了。</p><p>　　1957年，美國(guó)密執(zhí)安大學(xué)S．R．赫普華教授在《對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告》一文中，從分析匯率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的不同影響入手，把資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目?jī)深?，貨幣性?xiàng)目承受匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響，采用現(xiàn)行匯率法核算

103、；非貨幣性項(xiàng)目不受匯率風(fēng)險(xiǎn)影響，采用歷史匯率折算。對(duì)赫普華教授這一倡議，美國(guó)全國(guó)會(huì)計(jì)師人員協(xié)會(huì)(The National Association of Accountants)在1960年就表示認(rèn)可和支持。如前述，1965年，APB第6號(hào)意見書對(duì)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第12章的修訂，實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)向區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法，因?yàn)樗诶^續(xù)認(rèn)可存貨（非貨幣性項(xiàng)目）可按歷史匯率折算之后，又認(rèn)可了對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款和應(yīng)付款（貨幣性項(xiàng)目）都應(yīng)按現(xiàn)時(shí)匯率折

104、算。</p><p>　　然而，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法仍有其缺陷，它仍然沒有超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合的框框。它雖然恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響，從而提出貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目的分類概念，以此作為選擇折算匯率的準(zhǔn)繩。但是，外幣報(bào)表折算和外幣交易折算涉及的是會(huì)計(jì)計(jì)量問題而不是分類問題，區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法未能觸及外幣折算問題的實(shí)質(zhì)。</p><p>　　2、從

105、會(huì)計(jì)計(jì)量理論推導(dǎo)出外幣折算全面原則的時(shí)態(tài)法</p><p>　　1972年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Leonard Lorensen在他寫成的報(bào)告《按美元報(bào)告美國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)》中，全面論述了外幣折算的時(shí)態(tài)法。針對(duì)區(qū)分貨幣與非貨幣性項(xiàng)目的缺點(diǎn)，認(rèn)為：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算只是一種計(jì)量變更程序，是對(duì)既定價(jià)值的重新表述，財(cái)務(wù)報(bào)表折算只能改變計(jì)量單位，不能用來改變計(jì)量項(xiàng)目的屬性，應(yīng)采用報(bào)表各項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的時(shí)態(tài)來選用匯率。根據(jù)洛森的見解，

106、保持用以計(jì)量外幣項(xiàng)目的屬性（它們的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)）的最好方式，是按照外幣計(jì)量所屬日期的實(shí)際匯率來折算它們的外幣金額，“時(shí)態(tài)”（temporal）一詞的含義即在此。他在那份專題研究報(bào)告中寫道：“貨幣和按承諾的金額計(jì)量的應(yīng)收款和應(yīng)付款，應(yīng)該按照資產(chǎn)負(fù)債表日期的實(shí)際匯率折算，按照貨幣價(jià)格計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該按照貨幣價(jià)格所屬日期的實(shí)際匯率折算?！边@種方法隨后在1975年被美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)‘第8號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量法則公告》所采納。</p&g