論我國內(nèi)部控制體系的形成與完善--基于與薩班斯法案的比較【開題報告+文獻(xiàn)綜述+畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　開題報告</b></p><p><b>　　工商管理</b></p><p>　　論我國內(nèi)部控制體系的形成與完善--基于與薩班斯法案的比較</p><p>　　一、選題的背景和意義</p&g

2、t;<p><b>　　選題背景：</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展蔓延，國內(nèi)經(jīng)濟市場化程度逐步提高，市場更加國際化。伴隨而來的便是更加開放的市場和更加激烈的競爭。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的各個方面，內(nèi)部控制的完善與否，關(guān)系到主體能否在變化莫測的經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展。</p><p>　　20世紀(jì)90年代起，我國就開始在企業(yè)中大力推行內(nèi)部控制。

3、然而在實踐中，我國的內(nèi)部控制制度仍然有很大缺憾，無法實現(xiàn)會計監(jiān)督的有效性。</p><p>　　為促進(jìn)企業(yè)建立、施行、評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)控審計，2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門在京召開發(fā)布會，聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱配套指引），同2008年5月頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。配套指引將與2011年1月1日首先針對在境

4、內(nèi)外同時上市的公司實施，2012年1月1日起對在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司施行。</p><p><b>　　選題意義：</b></p><p>　　內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，而在當(dāng)前的市場情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理逐漸由資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)向資本經(jīng)營，并且以財務(wù)管理、財務(wù)控制為導(dǎo)向。內(nèi)部控制以會計相關(guān)規(guī)范為基礎(chǔ)，涉及到企業(yè)管理的各個方面，各個環(huán)節(jié)。為了保證

5、企業(yè)經(jīng)營活動的有效進(jìn)行，保證會計資產(chǎn)的真實可靠、合法性，提高核心競爭力，企業(yè)必須強化其內(nèi)部控制。然而近年來，財務(wù)造假、財務(wù)舞弊、偷稅漏稅等違法犯罪案件層出不窮，其中很重要的一個原因就是內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，因而關(guān)于此方面的研究對于企業(yè)的發(fā)展顯得尤為重要。</p><p>　　二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題：</p><p>　　本文在回顧

6、內(nèi)部控制理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，分析國內(nèi)內(nèi)部控制的理論體系，并將其與美國的內(nèi)控制度進(jìn)行比較。主要參考我國2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及2010年推出的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，結(jié)合美國于2002年針對一系列財務(wù)丑聞所頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》，得出中美內(nèi)部控制的差異和趨同。最后，本文將結(jié)合文獻(xiàn)資料，闡述我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并且給出相關(guān)建議。</p><p><b>　

7、　論文提要</b></p><p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1內(nèi)部控制體系概述</p><p>　　1.1.1內(nèi)部控制的定義</p><p>　　1.1.2內(nèi)部控制體系的構(gòu)成</p><p>　　1.2選題背景及意義</p><p>

8、;　　2我國內(nèi)部控制體系的形成</p><p>　　2.1我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷程</p><p>　　2.2我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的主要內(nèi)容</p><p>　　2.2.1《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》</p><p>　　2.2.2《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》</p><p>　　3《配套指引》與薩班斯法案的比較</p

9、><p><b>　　3.1背景比較</b></p><p>　　3.1.1《配套指引》的出臺背景</p><p>　　3.1.2薩班斯法案出臺背景</p><p><b>　　3.2架構(gòu)比較</b></p><p>　　3.2.1《配套指引》的架構(gòu)</p><

10、;p>　　3.2.2薩班斯法案的架構(gòu)</p><p><b>　　3.3內(nèi)容比較</b></p><p>　　3.3.1《配套指引》的內(nèi)容</p><p>　　3.3.2薩班斯法案的內(nèi)容</p><p><b>　　3.4體系比較</b></p><p>　　3.4.1

11、我國內(nèi)控體系</p><p>　　3.4.2美國內(nèi)控體系</p><p><b>　　3.5比較結(jié)論</b></p><p>　　3.6薩班斯法案對我國內(nèi)控體系的影響及借鑒意義</p><p>　　4內(nèi)部控制體系運用時應(yīng)注意的問題</p><p><b>　　5總結(jié)和展望</b&g

12、t;</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　三、研究的方法與技術(shù)路線：</p><p>　　文獻(xiàn)查閱法。通過圖書館數(shù)據(jù)資源和圖書資源，閱讀、查看大量的相關(guān)文獻(xiàn)和最新的資訊，為論文寫作準(zhǔn)備充分的材料。</p>

13、<p>　　主要通過上述理論研究方法，了解我國內(nèi)部控制體系的形成與完善，同時將《配套指引》和薩班斯法案進(jìn)行分析比較，并提出內(nèi)部控制體系在實施過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題。</p><p>　　四、研究的總體安排與進(jìn)度：</p><p><b>　　五、主要參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]朱榮恩,應(yīng)唯,楊敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計[

14、M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005：17,33-35.</p><p>　　[2]池國華,樊子君,曲明.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社，2010：13,49-50.</p><p>　　[3] 財政部，審計署，證監(jiān)會，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.</p><p>　　[4]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與實務(wù)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)

15、出版社，2009：16-21,23-25.</p><p>　　[5]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000（05）：2-8. http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2008/caizhengbuwengao20087/200810/t20081030_86252.html,200

16、8-10-30.</p><p>　　[6]劉玉廷. 全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究, 2010（05):3-16. </p><p>　　[7]楊利兵.從美國《薩班斯法案》到我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》--淺談企業(yè)內(nèi)部控制[J].河北企業(yè)，2009（09):13.</p><p>　　[8]陳建昌.基于薩班斯法案

17、的我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].科技經(jīng)濟市場,201[9]財政部新聞辦公室.財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[J].國際商務(wù)財會，2011（05):14-15.</p><p>　　[10]中美內(nèi)部控制概念比較與現(xiàn)狀分析[J].福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報,2005(10):50-51.</p><p>　　[11]張一飛.薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控的影響[J].商

18、業(yè)會計,2007,(02):11-12.</p><p>　　[12]曉芳,張軍.美國內(nèi)部控制評價制度體系的研究及啟示[J].未來與發(fā)展,2010(03):80-84.</p><p>　　[13]胡靜.薩班斯法案對我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控的啟示[J].《冶金財會》,2007(11):33-34.</p><p>　　[14]吳水澎.薩班斯法案、COSO風(fēng)險管理綜合框架

19、及其啟示[J].財會學(xué)習(xí)，2007(01)：23-27.</p><p>　　[15]陳建昌.基于薩班斯法案的我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].科技經(jīng)濟市場,2010(04):84-85. </p><p>　　[16]周佳琦.薩班斯法案對我國上市公司內(nèi)部控制的影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(02): 236-237.</p><p>　　[17]Hollis

20、Ashbaugh-Skaife, Daniel W.Collin, Willian R.Kinney, Ryan LaFond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. Accounting Review, Jan 2008, Vol. 83.</p><p>　　[18]M

21、ichael L. Ettredge, Chan Li, and Lili Sun. The Impact of SOX Section 404 Internal Control Quality Assessment on Audit Delay in the SOX Era. Auditing, Nov 2006, Vol.25：1-23.</p><p>　　[19]Hua-wei Huang. Sarban

22、es-Oxley section 404 compliance: Recent changes in US-traded foreign firms’ internal control reporting [J].Managerial Auditing Journal, June 2009, Vol.24:584-598.</p><p>　　[20]Ge,W., and S.McVay. 2005. The d

23、isclosure of material weakness in internal control after the Sarbanes-Oxley Act [J]. Accounting Horizons 19 (3): 137–158.</p><p>　　0(04):84-85.</p><p><b>　　畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述</b></p>&l

24、t;p><b>　　工商管理</b></p><p>　　論我國內(nèi)部控制體系的形成與完善--基于與薩班斯法案的比較</p><p>　　我國內(nèi)部控制理論研究是隨著我國的審計事業(yè)的發(fā)展而逐漸發(fā)展的，直至20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開始針對這一領(lǐng)域的探索和研究。80年代末90年代初，關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)大部分只是對外國審計理論與實踐的翻譯和介紹。</p>

25、<p>　　20世紀(jì)90年代以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和會計制度的建立健全，內(nèi)部控制理論的研究從對國外理論研究成果的介紹轉(zhuǎn)向?qū)ξ覈鴮嶋H情況的闡述。下面是對其中具有代表性的觀點的概述。</p><p>　　吳水澎、陳漢文、邵賢弟認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營與企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷有很大關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)某種特定目的而采取的一種手段；內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，作為企業(yè)經(jīng)營活動的

26、一部分，起著控制監(jiān)督的作用；企業(yè)員工在內(nèi)部控制制度下對作業(yè)進(jìn)行控制，同時自身也受到監(jiān)督；所有的內(nèi)部控制都是圍繞“人”而建立，因此企業(yè)內(nèi)部會形成一種控制觀念，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。</p><p>　　朱榮恩依據(jù)內(nèi)部控制理論框架，將企業(yè)內(nèi)部控制分為三個部分：組織機構(gòu)，包括法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置和崗位分工；人員管理，包括聘用、考核和獎懲；業(yè)務(wù)程序，包括業(yè)務(wù)循環(huán)、處理程序、控制要點等，并從組織規(guī)劃控制、授權(quán)

27、批準(zhǔn)控制、文件記錄控制、全面預(yù)算控制、實物保全控制等10各方面提出了內(nèi)部控制的方法。</p><p>　　谷祺、樊子君通過對我國經(jīng)濟實際的分析，認(rèn)為企業(yè)管理層和內(nèi)部控制環(huán)境很大程度上造成了我國企業(yè)內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量、經(jīng)營活動有效性等方面薄弱。</p><p>　　從相關(guān)文獻(xiàn)回顧中可以看出，我國理論界對內(nèi)部控制的問題很重視，參考COSO報告的經(jīng)驗，又結(jié)合我國的具體情況，站在企業(yè)的角度將內(nèi)

28、部控制與公司治理聯(lián)系起來，認(rèn)為內(nèi)部控制框架與公司治理機制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。</p><p>　　1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會（COSO委員會），發(fā)布了《內(nèi)部控制--整體框架》,即著名的COSO報告，它無疑是當(dāng)今最權(quán)威、應(yīng)用最廣泛的內(nèi)部控制研究成果。COSO報告指出，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列五個相關(guān)聯(lián)的組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、

29、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控，并給出內(nèi)部控制的定義“內(nèi)部控制是一個過程，它受到董事會、管理人員和其他人員影響，為經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證”。</p><p>　　COSO報告包含很多新的理念和思想，把內(nèi)部控制的目標(biāo)準(zhǔn)確定位于幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標(biāo)，完成使命和減少經(jīng)營過程中的風(fēng)險。報告強調(diào)人的重要性，指出人和環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的動力，只有所有員工明確它們自己的位置與角

30、色，才能協(xié)調(diào)一致，共同推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。</p><p>　　1994年，COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并且得到了美國審計總署（GAO）的認(rèn)可。與此同時，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受COSO報告的內(nèi)容，于1995年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》（SAS NO.78），并自1997年1月起取代了《審計準(zhǔn)則公告第55號》。</p&

31、gt;<p>　　2004年9月，COSO在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報告的基本精神，結(jié)合《薩班斯-奧克斯利法案》在財務(wù)報告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報告——《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（簡稱ERM框架）。該框架指出，“全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證”。這一

32、階段的顯著變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度來認(rèn)識。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]朱榮恩,應(yīng)唯,楊敏.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2005：17,33-35.</p><p>　　[2]池國華,樊子君,曲明.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社，2010：13,49

33、-50.</p><p>　　[3]財政部，審計署，證監(jiān)會，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.</p><p>　　http://www.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/caizhengwengao/caizhengbuwengao2008/caizhengbuwengao20087/200810/t20081030_86252.html,2008-1

34、0-30. </p><p>　　[4]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與實務(wù)[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009：16-21,23-25.</p><p>　　[5]吳水澎，陳漢文，邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000（05）：2-8. </p><p>　　[6]劉玉廷. 全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J

35、].會計研究, 2010（05):3-16. </p><p>　　[7]楊利兵.從美國《薩班斯法案》到我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》--淺談企業(yè)內(nèi)部控制[J].河北企業(yè)，2009（09):13.</p><p>　　[8]陳建昌.基于薩班斯法案的我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].科技經(jīng)濟市場,2010(04):84-85.</p><p>　　[9]財政部新聞辦公室.

36、財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》[J].國際商務(wù)財會，2011（05):14-15.</p><p>　　[10]中美內(nèi)部控制概念比較與現(xiàn)狀分析[J].福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報,2005(10):50-51.</p><p>　　[11]張一飛.薩班斯法案404條款對我國上市公司內(nèi)控的影響[J].商業(yè)會計,2007,(02):11-12.</p><p&g

37、t;　　[12]曉芳,張軍.美國內(nèi)部控制評價制度體系的研究及啟示[J].未來與發(fā)展,2010(03):80-84.</p><p>　　[13]胡靜.薩班斯法案對我國企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控的啟示[J].《冶金財會》,2007(11):33-34.</p><p>　　[14]吳水澎.薩班斯法案、COSO風(fēng)險管理綜合框架及其啟示[J].財會學(xué)習(xí)，2007(01)：23-27.</p>

38、<p>　　[15]陳建昌.基于薩班斯法案的我國企業(yè)內(nèi)部控制問題研究[J].科技經(jīng)濟市場,2010(04):84-85. </p><p>　　[16]周佳琦.薩班斯法案對我國上市公司內(nèi)部控制的影響研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(02): 236-237.</p><p>　　[17]Hollis Ashbaugh-Skaife, Daniel W.Collin, Willi

39、an R.Kinney, Ryan LaFond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. Accounting Review, Jan 2008, Vol. 83.</p><p>　　[18]Michael L. Ettredge, Chan Li, and Lili S

40、un. The Impact of SOX Section 404 Internal Control Quality Assessment on Audit Delay in the SOX Era. Auditing, Nov 2006, Vol.25：1-23.</p><p>　　[19]Hua-wei Huang. Sarbanes-Oxley section 404 compliance: Recent

41、 changes in US-traded foreign firms’ internal control reporting [J].Managerial Auditing Journal, June 2009, Vol.24:584-598.</p><p>　　[20]Ge,W., and S.McVay. 2005. The disclosure of material weakness in inter

42、nal control after the Sarbanes-Oxley Act [J]. Accounting Horizons 19 (3): 137–158.</p><p><b>　　本科畢業(yè)設(shè)計</b></p><p><b>　?。?0 屆）</b></p><p>　　論我國內(nèi)部控制體系的形成與完善--基

43、于與薩班斯法案的比較</p><p>　　【摘要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展蔓延，國內(nèi)經(jīng)濟市場化程度逐步提高，市場更加國際化。伴隨而來的便是更加開放的市場和更加激烈的競爭。內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的各個方面，內(nèi)部控制的完善與否，關(guān)系到主體能否在變化莫測的經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展。 </p><p>　　對我國內(nèi)部控制體系的研究能夠幫助進(jìn)行內(nèi)控的主體將科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度運用于實現(xiàn)特定的組織目標(biāo)，提高效率

44、，提高財務(wù)信息的真實性和可靠性。本文分析闡述了我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷程，以《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的基本內(nèi)容為基點，同美國薩班斯法案進(jìn)行了對比。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；配套指引；薩班斯法案。</p><p>　　The formation and perfection of the internal control system in our country -- ba

45、sed on the comparison with the Sarbanes-Oxley Act</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　【ABSTRACT】Along with the development of economic globalization, the marketization degree of domest

46、ic economy is gradually increasing and the market is becoming more international. What follow are a more open market & more intense competition. Internal control relates to all aspects of modern management. Whether i

47、t is perfect or not has respect to the ability of the subject’s survival and development in a fast-changing economic environment. </p><p>　　The research for our country's internal control system can help

48、 the subject of implementation apply scientific and reasonable internal control system to accomplish specific organizational goals, improving efficiency, the financial information authenticity and reliability. The develo

49、pment and evolution of internal control system in our country is discussed in this paper. Also the comparison between the Supporting Guidelines for Internal Control and the American are adopted.</p><p>　　【KE

50、YWORDS】internal control system; supporting guidelines; Sarbanes-Oxley act.</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1引 言13</b></p><p>　　1.1內(nèi)部控制體系概述13</p>&

51、lt;p>　　1.1.1內(nèi)部控制的定義13</p><p>　　1.1.2內(nèi)部控制體系的構(gòu)成14</p><p>　　1.2選題背景及意義14</p><p>　　2我國內(nèi)部控制體系的形成14</p><p>　　2.1我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷程15</p><p>　　2.2我國內(nèi)部控制規(guī)

52、范體系的主要內(nèi)容16</p><p>　　2.2.1《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》16</p><p>　　2.2.2《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》17</p><p>　　3《配套指引》與薩班斯法案的比較19</p><p>　　3.1背景比較19</p><p>　　3.1.1《配套指引》的出臺背景19&

53、lt;/p><p>　　3.1.2薩班斯法案出臺背景19</p><p>　　3.2架構(gòu)比較19</p><p>　　3.2.1《配套指引》的架構(gòu)19</p><p>　　3.2.2薩班斯法案的架構(gòu)20</p><p>　　3.3內(nèi)容比較20</p><p>　　3.3.1《配

54、套指引》的內(nèi)容20</p><p>　　3.3.2薩班斯法案的內(nèi)容21</p><p>　　3.4體系比較22</p><p>　　3.4.1我國內(nèi)控體系22</p><p>　　3.4.2美國內(nèi)控體系22</p><p>　　3.5比較結(jié)論23</p><p>　　3.6

55、薩班斯法案對我國內(nèi)控體系的影響及借鑒意義23</p><p>　　4內(nèi)部控制體系運用時應(yīng)注意的問題24</p><p><b>　　5總結(jié)25</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)26</b></p><p>　　致 謝錯誤!未定義書簽。</p><p&

56、gt;<b>　　引 言</b></p><p><b>　　內(nèi)部控制體系概述</b></p><p><b>　　內(nèi)部控制的定義</b></p><p>　　我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全

57、體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。</p><p>　　根據(jù)上述定義，我們可以從下面幾個角度來進(jìn)一步認(rèn)識內(nèi)部控制：</p><p>　　第一，內(nèi)部控制的使用主體為企業(yè)組織的內(nèi)部人員，即內(nèi)部控制的存在源于內(nèi)部需求。在內(nèi)部控制的過程中，從管理層到基層員工，每個人都應(yīng)該成為內(nèi)部控制的主體。</p><p>　　第二，內(nèi)部控制的建立與實施是為了實現(xiàn)特定的控制目標(biāo)。&l

58、t;/p><p>　　第三，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的過程，企業(yè)依據(jù)相關(guān)制度要求進(jìn)行控制設(shè)計，爾后在實施過程中企業(yè)根據(jù)反饋出來的具體情況加以評價并調(diào)整。</p><p><b>　　內(nèi)部控制體系的構(gòu)成</b></p><p>　　內(nèi)部控制體系指，為防范風(fēng)險、實現(xiàn)有效的監(jiān)管而實施的一系列管理規(guī)范、操作程序以及相關(guān)控制措施所共同組成的規(guī)范體系。</

59、p><p>　　我國的內(nèi)部控制體系的形成與發(fā)展遵循審計發(fā)展的軌跡。伴隨三十余年的經(jīng)濟改革，我國的內(nèi)部控制體系在借鑒國外先進(jìn)、科學(xué)的內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際不斷地修正，逐漸地形成了一套理論框架，經(jīng)歷了由不完善到完善的發(fā)展過程。</p><p>　　按照企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的劃分，我國的內(nèi)部控制體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南。具體的有兩部法律法規(guī)，即財政部、證監(jiān)會、審計署、銀

60、監(jiān)會、保監(jiān)會分別于2008年6月28日和2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《配套指引》）。</p><p><b>　　選題背景及意義</b></p><p>　　隨著全球化經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)經(jīng)濟市場化程度逐步提高，伴隨而來的便是更加開放的市場和更加激烈的競爭。</p><p&g

61、t;　　從美國、英國等市場經(jīng)濟國家的實踐來看，內(nèi)部控制制度的完善與否，關(guān)系到企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中長久發(fā)展。近年來，財務(wù)造假、財務(wù)舞弊、偷稅漏稅等違法犯罪案件層出不窮，其中很重要的一個原因就是內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，內(nèi)部控制合理、執(zhí)行有效，企業(yè)就能抓住機遇、控制風(fēng)險，在激烈的市場競爭中立足。</p><p>　　對我國內(nèi)部控制制度的研究能夠幫助我國企業(yè)運用科學(xué)適用的

62、內(nèi)部控制制度，達(dá)到特定的企業(yè)目標(biāo)，提高經(jīng)營管理效率，提高財務(wù)信息的真實可靠性。本文將介紹我國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并把我國的《配套指引》同美國的薩班斯法案進(jìn)行對比。同時，文章將在最后分析內(nèi)部控制規(guī)范制度在實施中應(yīng)當(dāng)注意的問題。</p><p>　　我國內(nèi)部控制體系的形成</p><p>　　我國內(nèi)部控制體系的發(fā)展歷程</p><p>　　二十世紀(jì)九十年代以來，伴隨經(jīng)濟

63、市場化的發(fā)展，企業(yè)所曝露的風(fēng)險也越來越大。為保障企業(yè)良好的發(fā)展環(huán)境、合理規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險，我國政府開始加強內(nèi)部控制的建立健全。通過借鑒成熟經(jīng)濟體內(nèi)部控制的研究成果，并結(jié)合自身的實際情況，我國的內(nèi)部控制逐步成型，形成了一個完整的體系。</p><p>　　1986年6月，財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以在會計基礎(chǔ)工作過程中，建立規(guī)范的工作秩序，提高工作水平。該規(guī)范正式提出了內(nèi)部控制，并將其定義為“單位為了保護(hù)資產(chǎn)

64、的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱”。</p><p>　　1996年12月，財政部發(fā)布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》給出了內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容，并要求注冊會計師對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究和評價。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚，并且在

65、當(dāng)時缺乏嚴(yán)格的職業(yè)規(guī)范來進(jìn)行指導(dǎo)，職業(yè)道德缺失嚴(yán)重。比如1993年的海南中水事件，給公眾和國家?guī)砹司薮蟮慕?jīng)濟損失。同時，二十世紀(jì)九十年代股份公司剛剛興起，政府和相關(guān)機構(gòu)在管理、監(jiān)控方面存在很多不足。</p><p>　　1996年12月，審計署發(fā)布《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，對審計機關(guān)和審計人員做了具體要求，并在作業(yè)準(zhǔn)則中對內(nèi)部控制的測試進(jìn)行規(guī)定。</p><p>　　1997年

66、5月，中國人民銀行發(fā)布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，并即時生效。該文件對內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素、內(nèi)容都做了說明，旨在加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的規(guī)范，防范金融風(fēng)險。</p><p>　　1999年10月，全國人民代表大會通過最新修訂的《會計法》。該法明確要求各單位建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度，強調(diào)內(nèi)部控制作為會計信息真實性的保障之一。與之前的《會計法》相比，新的修訂版在保證會計信息真實可靠、規(guī)范工作程序、監(jiān)督以及明確

67、法律責(zé)任方面有了大幅度的提升，也更加適用于當(dāng)時快速變化而復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境。</p><p>　　2000年，紅光實業(yè)的財務(wù)欺詐事件受到判決。2001年，銀廣夏財務(wù)虛假事件曝光。諸如此類的虛假財務(wù)案件屢見不鮮，投資者遭受了巨大損失。為此，財政部、證監(jiān)會等相關(guān)部門開始加大內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，規(guī)范市場秩序。</p><p>　　2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。</p>

68、;<p>　　2001年6月，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》。</p><p>　　2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。</p><p>　　2005年4月，上海證券交易所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制制度指引》（征求意見稿）。</p><p>　　2006年5月，深圳證

69、券交易所在全國范圍內(nèi)公開征求《上市公司內(nèi)部控制指引》的意見。</p><p>　　2006年6月，上海證券交易所發(fā)布《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》。</p><p>　　2006年7月15日，財政部發(fā)起成立“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”；中國注冊會計師協(xié)會發(fā)起成立“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。</p><p>　　2007年2月1日，證監(jiān)會發(fā)布《上市公司信

70、息披露管理辦法》，規(guī)定上市公司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度。</p><p>　　2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），自2009年7月1日起率先在上市公司施行。</p><p>　　2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《

71、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，同此前發(fā)布的《基本規(guī)范》，標(biāo)志著融合國外先進(jìn)理念、符合我國企業(yè)具體情況的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建立。</p><p>　　我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的主要內(nèi)容</p><p>　　我國內(nèi)部控制規(guī)范體系包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南，具體的法律法規(guī)包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。</p><p>

72、　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》</p><p>　　2006年7月15日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，力爭通過未來一段時間的理論和實踐考察，基本建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度和評價標(biāo)準(zhǔn)，以防范風(fēng)險、控制舞弊，推動企業(yè)內(nèi)部約束機制的完善和執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的成立，被視為我國在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理領(lǐng)域進(jìn)行自主創(chuàng)新的重大舉措，預(yù)示著我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面將迎來類似美國SOX法案的標(biāo)準(zhǔn)體系。&

73、lt;/p><p>　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》）共分7章，包括總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則，從2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行?！痘疽?guī)范》提出企業(yè)有效內(nèi)控的五要素：</p><p>　　內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制實施的重要基礎(chǔ)，如治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源策劃、企業(yè)文化等。</p><p>

74、　　風(fēng)險評估。指企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。</p><p>　　控制活動。指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。</p><p>　　信息與溝通。指企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。</p><p>　　內(nèi)部監(jiān)督。

75、指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。</p><p>　　《基本規(guī)范》的頒布實施目的在于建立有效保護(hù)投資者利益的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范中國上市公司內(nèi)部控制制度。它確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架，對推進(jìn)我國上市公司內(nèi)部控制管理與國際慣例的接軌，提高資本市場對外國企業(yè)在我國發(fā)行上市的吸引力，推動我國上市公司內(nèi)部控制制度的建立與完善，改善

76、公眾投資者的投資環(huán)境，保護(hù)投資者利益，提高投資者信心，具有相當(dāng)積極的意義?！痘疽?guī)范》借鑒了西方企業(yè)內(nèi)部控制的五要素論把內(nèi)部控制從會計控制層面向企業(yè)控制層面提升，重點突出了風(fēng)險管理理念，強調(diào)全面風(fēng)險管理和風(fēng)險關(guān)鍵點控制。</p><p>　　《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》</p><p>　　2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在北京聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（

77、以下簡稱《配套指引》）?！杜涮字敢纷?011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，2012年1月1日起實施范圍擴大到在深圳證券交易所、上海證券交易所主板上市的公司；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行?！杜涮字敢返膶嵤⒑艽蟪潭鹊靥岣摺痘疽?guī)范》的可操作性，在提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力、保護(hù)投資者權(quán)益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面起到重大作用。</p><p>　　這一控制規(guī)范被稱為中國的“薩

78、班斯法案”。該規(guī)范要求，執(zhí)行企業(yè)自正式實施之日起，必須進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價并披露年度評價報告，同時應(yīng)當(dāng)有外部審計師鑒定、出具本企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的審計報告。審計過程中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，審計師應(yīng)當(dāng)予以提示告知。</p><p>　　相對于傳統(tǒng)的針對查錯糾弊的內(nèi)部控制制度而言，由《基本規(guī)范》和《配套指引》構(gòu)成的內(nèi)控體系具備兩個顯著的特征：</p><p>

79、;　　首先，以目標(biāo)為導(dǎo)向，強調(diào)遵循性和效益性的目標(biāo)。《基本規(guī)范》給出了企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法性；保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全；保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。前三個目標(biāo)要求企業(yè)遵循相關(guān)法律以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，后兩個目標(biāo)則要求企業(yè)強化公司的經(jīng)營管理，為投資者帶來預(yù)期的效益。</p><p>　　其次，該體系強化了會計、財務(wù)、審計工作，并將內(nèi)部控制拓展到公司的治理與管

80、理之中。同時，管理者在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用也得到了強化，從公司治理的角度實施財務(wù)、會計與審計的整合。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)將財務(wù)、會計與審計潛入公司的治理和管理?！痘疽?guī)范》第三十一條指出，“大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職”?！稇?yīng)用指引第15號—全面預(yù)算》第四條指出，“總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)”。</p><p>　　

81、我國內(nèi)部控制體系構(gòu)成如下圖所示：</p><p>　　圖2.1 我國內(nèi)部控制體系構(gòu)成圖</p><p>　　《配套指引》與薩班斯法案的比較 </p><p><b>　　背景比較</b></p><p>　　《配套指引》的出臺背景</p><p>　　2010年第二季度，中國GDP為397983億

82、人民幣，日本為54742億美元，中國超過日本首次成為全球第二大經(jīng)濟體。這個數(shù)據(jù)的背后，有著中國日趨增多的企業(yè)，尤其是大規(guī)模企業(yè)的增多，對社會以及政府的影響也開始顯現(xiàn)。然而，我們看到了2001年中國銀廣夏事件、美國安然事件、08經(jīng)濟危機以及2010年歐洲國家債務(wù)危機。在這個背景下，政府和相關(guān)機構(gòu)所制定的法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)謹(jǐn)慎。同時，加強對企業(yè)的監(jiān)管、防范危機也顯得尤為重要。改革開放以來，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，社會大環(huán)境也有了翻天覆

83、地的變化，企業(yè)所面臨的也是越來越大的機遇和挑戰(zhàn)。為防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提升企業(yè)管理水平、保障企業(yè)健康良好的長久發(fā)展，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。</p><p><b>　　薩班斯法案出臺背景</b></p><p>　　2001年美國安然、2002年世界通訊公司爆出財務(wù)欺詐丑聞，而且企業(yè)虛假信息的丑聞并非個別現(xiàn)象。投資者對在美國上市的公司信息披露

84、的真實性產(chǎn)生懷疑，投資信心受到嚴(yán)重打擊。這也引發(fā)了政府和相關(guān)機構(gòu)對美國的內(nèi)部控制制度的思考。為了恢復(fù)投資者的信心，嚴(yán)格市場秩序，加強對上市公司的監(jiān)管，美國國會于2002年7月頒布了《2002年上市公司會計改革和投資者保護(hù)法案》（又稱薩班斯或SOX法案）。</p><p><b>　　架構(gòu)比較</b></p><p><b>　　《配套指引》的架構(gòu)</b

85、></p><p>　　《配套指引》由《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（《應(yīng)用指引》）、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（《評價指引》）和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（《審計指引》）構(gòu)成。其中：</p><p>　　《應(yīng)用指引》 在建立健全企業(yè)內(nèi)部控制過程中能夠指導(dǎo)企業(yè)按照內(nèi)控原則和“五要素”制定相關(guān)制度，其具體內(nèi)容可以分為三類：</p><p><b>　?。?）內(nèi)部

86、環(huán)境</b></p><p>　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，能夠影響管理層和員工實施控制活動、履行相關(guān)責(zé)任的態(tài)度和行為。這部分內(nèi)容包括第1號至第5號指引，分別為組織機構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化。</p><p><b>　　（2）控制活動</b></p><p>　　這部分內(nèi)容要求企業(yè)在建立良好的內(nèi)部控制

87、環(huán)境的同時，對各項具體活動進(jìn)行控制，具體包括第6號至第14號指引，分別為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外保、財務(wù)報告。</p><p><b>　　（3）控制手段</b></p><p>　　該類指引側(cè)重于規(guī)范企業(yè)如何通過具體方法進(jìn)行內(nèi)部控制。這一部分涵蓋了第15號至第18號指引，分別為全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信

88、息系統(tǒng)。</p><p>　　《評價指引》為企業(yè)管理層對自身內(nèi)部控制有效性的評價提供了遵循標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　《審計指引》明確了注冊會計師和會計師事務(wù)執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)需要遵循的準(zhǔn)則，增強了企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。</p><p><b>　　薩班斯法案的架構(gòu)</b></p><p>　　薩班斯法案共十一章，可分

89、為一下三部分：</p><p>　?。?）加大監(jiān)管力度，強化公司責(zé)任</p><p>　　第一至第六章主要涉及對會計職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括：成立一個獨立的“公眾公司會計監(jiān)管委員會”(PCAOB)，監(jiān)管會計師事務(wù)所；設(shè)立合伙人強制輪換制度，以提高審計獨立性；限定公司高管人員的行為，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，強化報告責(zé)任；加強財務(wù)報告的披露；增加撥款和雇員，提高SEC的執(zhí)法能力。</p>

90、;<p><b>　?。?）研究報告要求</b></p><p>　　第七章要求公司相關(guān)部門在180天內(nèi)提交若干報告。</p><p>　?。?）提高刑事責(zé)任，加大違規(guī)成本</p><p>　　第八至第十一章主要設(shè)計提高對公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，加重了違法行為的處罰措施。對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達(dá)500萬美元

91、和2500萬美元。同時，增加對SEC的撥款，加強欺詐防范、風(fēng)險投資管理。</p><p><b>　　內(nèi)容比較</b></p><p><b>　　《配套指引》的內(nèi)容</b></p><p>　　《配套指引》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)評價本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，披露年度自我評價報告，并聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)

92、行審計。</p><p>　　《配套指引》框架強調(diào)了績效評價與激勵，這要求將控制標(biāo)準(zhǔn)的實施結(jié)果在反饋的基礎(chǔ)上再進(jìn)行評價，并根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行獎懲。績效評價是綜合性的，既有財務(wù)指標(biāo)又有非財務(wù)指標(biāo)，并與控制目標(biāo)相結(jié)合；企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制評價報告、完善內(nèi)控制度建設(shè)。</p><p>　　其中，第一部分內(nèi)部環(huán)境主要從企業(yè)層面重點闡釋了控制環(huán)境、

93、風(fēng)險評估和控制活動等要素內(nèi)容，控制重點是企業(yè)層面的風(fēng)險，注重企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性。第二部分和第三部分主要從業(yè)務(wù)層面關(guān)注風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素，重視經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。</p><p>　　《評價指引》要求企業(yè)在財務(wù)年度期末必須編制內(nèi)部控制評價報告，于4月30日之前經(jīng)會計師事務(wù)所審計鑒定，并且披露鑒定報告。</p><p>　　《審計報告》規(guī)定，注冊會計師

94、應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性給出審計意見并出具報告。同時，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”進(jìn)行披露。該報告的類型包括：標(biāo)準(zhǔn)報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見報告、否定意見報告以及無法表示意見報告四種。</p><p><b>　　薩班斯法案的內(nèi)容</b></p><p>　　薩班斯法案側(cè)重財務(wù)報

95、告內(nèi)部控制，為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了個新的監(jiān)督機制。這不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準(zhǔn)確性。財務(wù)報告內(nèi)部控制強調(diào)了內(nèi)部控制的責(zé)任主體和控制范圍，具有明顯的針對性和可操作性：一是明確的界定了責(zé)任范圍和控制主體。明確指出由首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官對財務(wù)報告內(nèi)部控制負(fù)直接責(zé)任，而公司的董事會和管理層負(fù)間接責(zé)任。這種有效的責(zé)任界定會使相關(guān)主體更加注重財務(wù)報告的產(chǎn)生過程，避免舞弊造假行為發(fā)生后責(zé)任

96、模糊現(xiàn)象的出現(xiàn)。二是增強防止舞弊造假行為的積極性，擴大內(nèi)部控制的授權(quán)范圍。</p><p>　　薩班斯法案涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括以下條款：</p><p>　　（1）第103 條款。該條款規(guī)定，審計師就管理層內(nèi)部控制報告出具的鑒定報告，應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度和程序是否有清晰合理的記錄；是否合理保證對所發(fā)生的交易進(jìn)行</p><p>　　必要的記錄，遵循公認(rèn)會

97、計原則；是否合理保證管理層和董事會對企業(yè)的收支活動合理授權(quán)。</p><p>　　（2）第302 條款。該條款規(guī)定，對所提交的年報或季報，公司首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官應(yīng)簽署書面證明，保證其可靠性。具體包括：簽字人員有責(zé)任建立和維護(hù)公司內(nèi)部控制程序；內(nèi)部控制程序應(yīng)當(dāng)確保公司內(nèi)部其他管理人員都能夠了解公司及納入合并范圍的子公司的所有重大信息， 尤其是定期報告編制期內(nèi)；保證內(nèi)部控制有效性的評價在公司財務(wù)報告編制之前90天

98、內(nèi)已經(jīng)進(jìn)行，并在定期報告中反映結(jié)果；向外部審計師和董事會下屬的審計委員會報告了內(nèi)部控制存在的重大缺陷；對于內(nèi)部控制評價之后產(chǎn)生的內(nèi)部控制的重大變化或可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素也應(yīng)予以說明。</p><p>　?。?）第404 條款。薩班斯法案中與內(nèi)部控制方面最為密切的當(dāng)屬第404 條款。404條款著重強調(diào)管理層對內(nèi)部控制的評估，以及企業(yè)管理層在建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序的責(zé)任。</p>

99、<p>　　該條款要求按《1934年證券交易法》13(a)或15 (d)款要求遞交編制的年度報告的公司，其管理層應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行報告。其具體內(nèi)容為:</p><p>　　明確管理層責(zé)任的聲明：報告中應(yīng)當(dāng)明確管理層關(guān)于建立和維護(hù)健全的內(nèi)部控制制度以確保財務(wù)報表的合理和準(zhǔn)確性所負(fù)有的責(zé)任； </p><p>　　管理層對內(nèi)控的評價：管理層在財務(wù)年度期末應(yīng)當(dāng)對有關(guān)財務(wù)報表

100、的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性的評價； </p><p>　　評價框架的說明：明確指出管理層適用于評價有關(guān)財務(wù)報表的內(nèi)部控制有效性的框架；</p><p>　　外部審計意見：外部審計師應(yīng)出具關(guān)于管理層對內(nèi)部控制制度有效性的評價結(jié)果的鑒定報告。</p><p><b>　　體系比較</b></p><p><b>　　我國

101、內(nèi)控體系</b></p><p>　　我國的內(nèi)部控制體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指南。具體的有兩部法律法規(guī)，即《基本規(guī)范》和《配套指引》。其中《基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五要素為：內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。</p><p><b>　　美國內(nèi)控體系</b></p><p>　　美國的內(nèi)部控制體系在20

102、02年頒布的薩班斯法案之后日趨完善，這個過程包括COSO《內(nèi)部控制--整體框架》到《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的發(fā)展，也包括美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）以《審計準(zhǔn)則第5號》取代《審計準(zhǔn)則第2號》的跨越以及《管理層內(nèi)部控制評價概念公告》、《管理層內(nèi)部控制評價解釋性指南》的相繼推出。目前美國的內(nèi)部控制體系包括四個方面的內(nèi)容：SEC公告，COSO報告，PCAOB《審計準(zhǔn)則第五號》以及薩班斯法案相關(guān)條款。</p><p&

103、gt;　　其中1992年推出的COSO報告（《內(nèi)部控制—整體框架》）提出的內(nèi)部控制五要素為：控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息與溝通和監(jiān)控。2004年新的COSO報告（《企業(yè)風(fēng)險管理框架》）則劃分了八個要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通和監(jiān)控。前者強調(diào)內(nèi)部控制要素，后者強調(diào)風(fēng)險要素。</p><p><b>　　比較結(jié)論</b></p>

104、<p>　　通過上述比較，我們可以得出以下幾點結(jié)論：</p><p>　?。?）兩部文件法案的出臺都是為了更好的適應(yīng)當(dāng)下的社會經(jīng)濟環(huán)境。但我國的《配套指引》的推出經(jīng)過長時間的借鑒和研究，比較完善。而薩班斯法案的推出相對比較倉促，很多規(guī)范在操作中還存在不足，這也引起了該法案在實施之后各方面對其實施效果的激烈討論。</p><p>　　（2）內(nèi)部控制的目標(biāo)相似。我國《配套指引》既要

105、求保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)會計的真實可靠，又強調(diào)遵循性和效益；美國的薩班斯法案不僅要求對企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且也需要保證經(jīng)營效益和合法管理。為達(dá)到該目標(biāo)，我們需要詳細(xì)分析企業(yè)的經(jīng)營過程，包括所有與企業(yè)財務(wù)相關(guān)的潛在風(fēng)險以及非財務(wù)目標(biāo)。兩者都要求企業(yè)的內(nèi)部控制報告中增加非財務(wù)目標(biāo)，其目的也是為了從財務(wù)之外的層面控制企業(yè)的經(jīng)營管理，更好地實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。可以看出我國內(nèi)部控制體系在借鑒COSO框架制度下，結(jié)合我國內(nèi)部控制實際情況，

106、對先前只關(guān)注會計層面的內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)做了修改，使我國內(nèi)部控制體系逐漸趨于完善。</p><p>　　（3）內(nèi)部控制的手段趨同。以往我國內(nèi)部控制局限于查錯防弊，而美國的內(nèi)部控制早就開始重視評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行穩(wěn)定性和控制風(fēng)險程度。《配套指引》的推出規(guī)范了內(nèi)部控制的活動與手段，使企業(yè)在內(nèi)控管理過程中更加有依據(jù)。同時，《評價指引》和《審計指引》的頒布將我國的內(nèi)部控制體系同國際內(nèi)部控制體系進(jìn)行接軌，把內(nèi)部控制評價

107、和審計要求規(guī)范化，強調(diào)內(nèi)部控制在關(guān)注控制層面之外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制實施的有效性。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制的要素趨同。薩班斯法案是在COSO報告的框架下推出的。美國的內(nèi)部控制采用內(nèi)部控制要素的觀念，內(nèi)部控制的設(shè)立是按照業(yè)務(wù)循環(huán)及每個業(yè)務(wù)循環(huán)的五項構(gòu)成要素來進(jìn)行的。新舊COSO報告分別給出了內(nèi)部控制五要素和風(fēng)險八要素。我國的內(nèi)部控制體系所確立的內(nèi)部控制五要素為整個內(nèi)部控制評價體系的邏輯框架（即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)

108、險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督）與COSO報告的五要素有很大的相似性。</p><p>　　薩班斯法案對我國內(nèi)控體系的影響及借鑒意義</p><p>　　2006年7月15日，在美國薩班斯法案正式生效的同一天，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，經(jīng)由財政部牽頭，證監(jiān)會、國資委共同發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”， 中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)起成立了“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。</p>

109、<p>　　薩班斯法案的頒布把企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題提到了法律的高度，同時也加強了管理層的責(zé)任。企業(yè)通過內(nèi)部控制的完善及每年進(jìn)行的有效性性評估，把風(fēng)險控制到一個可接受的范圍之內(nèi)，從而有效地減少企業(yè)曝露的風(fēng)險。</p><p>　　我們可以發(fā)現(xiàn)，美國薩班斯法案的實施對中國企業(yè)的內(nèi)部控制和會計信息披露已經(jīng)產(chǎn)生了一定的影響：首先已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)必須遵循法案的要求；其次我國的企業(yè)應(yīng)該以此為契機

110、，加強內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做好內(nèi)部制度規(guī)范上的準(zhǔn)備；同時，我國的有關(guān)部門也要加快相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，并加大執(zhí)法的力度，從而營造一個良好的控制環(huán)境。 </p><p>　　從薩班斯法案的實施情況來看，我國的內(nèi)部控制體系可以從以下幾個方面進(jìn)行借鑒：</p><p>　?。?）提高內(nèi)部控制的法律層級。在實踐的基礎(chǔ)上，充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，提高其法律層級，提高其權(quán)威性。</p&g