促進陜西文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策選擇

1、<p>　　促進陜西文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策選擇</p><p>　　摘 要： 陜西省的文化資源無比豐富。近年來，在省委、省政府的高度重視和努力下，陜西省的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展取得了不小的成就，但陜西文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與其文化資源大省的地位還不是很相稱。文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和相關財稅政策在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題說明，陜西省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展應以美國和韓國經(jīng)驗為借鑒，制定出能夠促進文化產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展的財稅政策。 </p

2、><p>　　關鍵詞： 陜西?。?文化產(chǎn)業(yè)； 財稅政策 </p><p>　　中圖分類號： G124 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）01-0101-04 </p><p>　　一、陜西省文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及相關財稅政策存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬╆兾魇∥幕a(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀 </p><p

3、>　　陜西是文化資源大省，尤其是西安——陜西省的省會，聚集了很多文化產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，比較著名并已形成一定規(guī)模的有：曲江新區(qū)文化旅游產(chǎn)業(yè)區(qū)，西安臨潼文化旅游產(chǎn)業(yè)區(qū)，法門寺文化園區(qū)，西安高新區(qū)現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)園等。陜西省文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域特征比較明顯。 </p><p>　　1.國有文化經(jīng)營機構全面改制。伴隨著國家文化體制改革的步伐，出版社、表演團體、影視公司、電影院等啟動全面轉(zhuǎn)企改制。陜西省從2009年6月開始，

4、先后成立了陜西文化產(chǎn)業(yè)投資控股有限公司、陜西演藝集團有限公司、陜西廣播產(chǎn)業(yè)集團有限責任公司和陜西電視產(chǎn)業(yè)集團有限公司，這些標志著陜西文化體制改革在重點領域和重要環(huán)節(jié)取得突破性進展。 </p><p>　　2. 各開發(fā)區(qū)發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)的愿望強烈，勢頭強勁。以曲江新區(qū)、高新區(qū)、臨潼文化旅游板塊為代表的八大板塊建設已具一定規(guī)模，產(chǎn)業(yè)聚集效應明顯增強，集約化、專業(yè)化水平不斷提高。（1）2007年，西安曲江新區(qū)被文化部授予“

5、國家級文化產(chǎn)業(yè)示范園區(qū)”稱號。此舉必有利于整合文化資源和一批有實力、有影響力和自主創(chuàng)新能力的大型文化企業(yè)的誕生，從而推動我國文化產(chǎn)業(yè)更好更快發(fā)展。（2）西安高新區(qū)內(nèi)的唐延路被確定為創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)一條街，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)成為高新區(qū)二次創(chuàng)業(yè)的支點。（3）北郊西安經(jīng)濟開發(fā)區(qū)設立了專門的印包產(chǎn)業(yè)園，全力推進裝潢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從文化制造業(yè)的角度涉足文化產(chǎn)業(yè)。 </p><p>　　3.文化產(chǎn)業(yè)中的民營經(jīng)濟十分活躍?！度A商報》在全國有重大的

6、影響，年產(chǎn)值超過20億元；圖書出版方面，陜西至少有5家年產(chǎn)值超2億元的中型民營文化企業(yè)；民營影視公司推出了《圖雅的故事》、《激情燃燒的歲月》等在全國有重大影響的電視??；《愛人》、《收藏界》、《小哥白尼》等民營資本主導的期刊也有眾多的讀者。[1] </p><p>　　（二）陜西省文化產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的問題 </p><p>　　從近年文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，陜西文化產(chǎn)業(yè)取得了可喜的成績

7、，但畢竟由于起步較晚，市場發(fā)育等各方面還不完善，與全國其他文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達的省份或國外進行對比，還存在不小的差距。究其原因有很多，從財稅政策的影響因素分析，主要有以下幾個方面。 </p><p>　　1. 財政政策方面的問題。（1）財政投入規(guī)模仍然偏小。近年來，陜西省對文化產(chǎn)業(yè)的投入規(guī)模不斷加大（見表1），從2007年至2011年，財政支出規(guī)模翻了兩倍多，總體占當年財政總支出的比重維持在2.1%左右，但同廣東、北京、

8、四川這幾個文化產(chǎn)業(yè)做得比較好的地方相比，陜西省對文化產(chǎn)業(yè)的支出規(guī)模還偏小。廣東省在2008年對文化產(chǎn)業(yè)的財政支出都已達到66.72億元，高于陜西省2011年的水平，而北京、四川2011年文化產(chǎn)業(yè)財政投入均將近90億元，比4年前翻了將近3倍。從文化產(chǎn)業(yè)支出占地方當年財政總支出的比例來看，北京文化產(chǎn)業(yè)支出占當年財政總支出的比重在3%左右，廣東、四川兩省占比呈逐年上升趨勢，尤其廣東省近三年占比基本保持在2.5%以上。（2）政府職能定位不明確，

9、存在“缺位”和“越位”現(xiàn)象。由于政府對自身與市場對文化投入的邊界認識模糊，使財政對文化產(chǎn)業(yè)投入存在以下兩個方面的問題：一方面，對于一些應由市場自主運作的產(chǎn)業(yè)，財政卻加以干預，包攬了一些不該包攬的事務，造成了文化資源的分散和浪費；另一方面，一些應該由政府投入的文化產(chǎn)業(yè)，卻由于財政資金投入不足致使其發(fā)展水平較低，生產(chǎn)能力相對狹小，文化產(chǎn)品的供</p><p>　　2. 稅收政策不健全。中共陜西省委在《關于貫徹落實〈中

10、共中央關于深化文化體制改革推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定〉的實施意見》中對文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策做出了如下說明：對鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的文化項目在投資總額內(nèi)進口的自用設備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關稅；對以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》為主營業(yè)務的文化企業(yè)，符合條件的減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對文化產(chǎn)業(yè)支撐技術等領域內(nèi)，依據(jù)國家規(guī)定認定的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；文化企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的

11、研究開發(fā)費用，實施加計扣除；對文化企業(yè)從事文化產(chǎn)業(yè)技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)及其相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)，對其銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，在按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。[2] </p><p>　　通過以上闡述，可以看出這些稅收優(yōu)惠政策主要有以下幾個方面的不足：（1）增值稅對文化產(chǎn)品存在著重復征稅現(xiàn)象。文化產(chǎn)業(yè)屬于知識

12、密集型產(chǎn)業(yè)，其資產(chǎn)大多體現(xiàn)為文化價值、知識產(chǎn)權、人力資源等無形資產(chǎn)。在這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和交換過程中，智力投入往往是文化產(chǎn)品成本的主要組成部分，但是企業(yè)對這些投入并不能抵扣。[3] 上述優(yōu)惠政策適用的范圍非常有限，僅限于動漫企業(yè)，而其他文化產(chǎn)業(yè)，如影視行業(yè)和藝術品拍賣行業(yè)重復納稅問題無法解決。（2）文化產(chǎn)品的稅率仍然偏高。國外一般對書籍、報刊等文化產(chǎn)品征很低的增值稅，有的國家甚至不征稅，如：德國一般商品增值稅的稅率為15%，但對于文化產(chǎn)

13、品，適用優(yōu)惠稅率7%；法國對書籍的銷售實行5.5%的低稅率，對日報實行2.1%的低稅率；英國干脆對文化服務等相關商品或勞務免征增值稅。我國現(xiàn)行稅法雖然對文化產(chǎn)品按13%的所謂的“低稅率”征稅，但比起國外，稅率仍然偏高。（3）稅收優(yōu)惠措施以直接優(yōu)惠為主。優(yōu)惠政策主要以減免稅、降低稅率為主，這樣的政策不利于文化產(chǎn)業(yè)充分、全面的發(fā)展。相比來說，國外除直接優(yōu)惠外，還采取稅收抵扣等間接優(yōu)惠政策，如美國，為了鼓勵電視電影的生產(chǎn)，稅收政策規(guī)定可以對&

14、lt;/p><p>　　（一）美國對文化產(chǎn)業(yè)的財稅支持模式 </p><p>　　美國是世界上文化產(chǎn)業(yè)最發(fā)達的國家之一，其無論是市場規(guī)模、科技水平還是對經(jīng)濟的貢獻在世界經(jīng)濟體中都占有很重要的地位。美國文化產(chǎn)業(yè)的繁榮固然與其自身的客觀條件密切相關，但還有一個特別重要的因素不應該被忽視，那就是美國政府對文化產(chǎn)業(yè)的財稅扶持政策。美國對文化產(chǎn)業(yè)的財稅支持模式可概括為“無為而無不為”，以各州政府為核心協(xié)

15、調(diào)單位并且采取靈活多樣的管理方式。 </p><p>　　政府對非營利性文化機構實行直接撥款，但這不是說非營利文化機構的經(jīng)費由政府“全權代勞”，一般，美國對任何項目的資助總額不超過所需經(jīng)費的50%，另一半必須由申請者從政府以外籌集。這就避免了文化團體過分依賴聯(lián)邦政府，鼓勵文化團體積極進取。而對于營利性文化機構，一般沒有政府資助，政府對這些文化企業(yè)和機構發(fā)展的各項事宜不直接插手，而是將其文化藝術活動放置于市場經(jīng)濟和

16、民間社會中自由成長，政府只提供寬松的外部環(huán)境和嚴格的法律保障。 </p><p>　　美國另外兩個比較突出的對文化產(chǎn)業(yè)的扶持政策是征收遺產(chǎn)稅和對非營利機構捐贈稅額的減免。美國對遺產(chǎn)稅的征收采取累進稅率制。遺產(chǎn)不超過80萬美元，不交稅；超過這個數(shù)額，則征收38%的遺產(chǎn)稅；如果超過了310萬美元，稅率將達到54%。另一方面，美國在1917年的聯(lián)邦稅法中就明文規(guī)定對非營利文化團體和機構，如公共電視臺、廣播電臺，免征所得

17、稅并減免資助者的稅額，個人和企業(yè)對非營利團體的捐贈可享受減免稅收的優(yōu)惠政策。這樣，相比較其他類型的遺贈，對文化機構捐贈的成本要低得多，這無疑對于富人對文化機構的捐贈行為具有極大的激勵作用。值得一提的是，美國文化產(chǎn)業(yè)的金融介入程度比較高，各個文化產(chǎn)業(yè)集團已形成了比較完善的融資體制，一些有實力的文化產(chǎn)業(yè)集團其背后都有金融資本的有力支撐。 </p><p>　?。ǘ╉n國對文化產(chǎn)業(yè)的財稅支持模式 </p>

18、<p>　　20世紀90年代，韓國政府就將文化產(chǎn)業(yè)作為國家支柱產(chǎn)業(yè)。韓國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶有鮮明的政府主導色彩，韓國文化產(chǎn)業(yè)管理部門積極應對市場變化，不斷調(diào)整機構設置，利用法律、政策、基金支持等多種方式支持、引導和規(guī)范文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　1. 設立專門機構。2000年，韓國文化觀光部先后設立“韓國工藝文化振興院”和“文化產(chǎn)業(yè)支援中心”。2001年，韓國文化觀光部在擴建原有部門的基礎上

19、設立了“文化內(nèi)容振興院”，全面負責文化產(chǎn)業(yè)的具體扶持工作。同時將項目領域擴大到動漫、音樂、人物、廣播、娛樂等文化產(chǎn)業(yè)的各個行業(yè)，與原有的廣播影像、電影、游戲等主管單位分工協(xié)作。 </p><p>　　2. 財政支持力度不斷加大。為促進本土影視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，韓國政府通過減租減稅等手段，大量吸引民間資本；對于影音產(chǎn)業(yè)，則實行有計劃的扶持政策，一方面提供融資機制和渠道，另一方面引進基金會模式投資電視、電影產(chǎn)業(yè)；為了促

20、進文化產(chǎn)業(yè)的出口，政府還特別成立了影音分軌公司，對將韓文作品譯制為外文作品的費用幾乎給予全額補助。 </p><p>　　3. 對文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2004年，韓國修改了《稅收特例限制法》，將電影產(chǎn)業(yè)、公演產(chǎn)業(yè)和廣播電視業(yè)納入減免稅收的中小企業(yè)之列，可減免納稅額中所得稅和法人稅的5%—30%；對于電影產(chǎn)業(yè)、公演產(chǎn)業(yè)、唱片及游戲產(chǎn)業(yè)，可將不超過30%的所得金額作為日后事業(yè)損失保全和投資的準備金；修訂《特別消費

21、稅》，免除攝影機、攝像機的特別消費稅（原稅率為20%）；修訂《附加價值稅法》施行令，對在韓國國內(nèi)沒有事業(yè)場所的非居住者和外國法人，給予電影附加價值稅零稅率待遇。 </p><p>　　三、借鑒國外經(jīng)驗，促進陜西省文化產(chǎn)業(yè)全面大發(fā)展 </p><p>　　運用財稅政策促進文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不同國家根據(jù)自身國情采取不同的政策，比如美國，更多地堅持自由主義的取向，而韓國基本上為政府主導型。雖然兩者的

22、支持模式差異較大，但都取得了較好的效果。借鑒這兩個國家的經(jīng)驗，結合陜西省的具體情況，政府在文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中應該發(fā)揮支持和引導作用。 </p><p>　?。ㄒ唬┘哟髮ξ幕a(chǎn)業(yè)的財政支持力度，改進支持方式 </p><p>　　1.在繼續(xù)加大對文化產(chǎn)業(yè)財政投入力度的同時，要綜合運用財政補貼、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等手段以增強對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控能力，如在經(jīng)營性文化事業(yè)單位改制過程中，政府應

23、承擔一定程度的改革成本，從而為解決歷史遺留問題提供有力的財政保障；對新興的和創(chuàng)新型的文化產(chǎn)業(yè)項目實行低息或貼息貸款；對優(yōu)秀的、發(fā)展前景廣闊的文化產(chǎn)品和服務的生產(chǎn)和經(jīng)營給予財政補貼；與企業(yè)建立技術聯(lián)盟，促進文化產(chǎn)業(yè)共性技術開發(fā)等。 </p><p>　　2. 鼓勵民間資本對非營利性文化產(chǎn)業(yè)的投入。發(fā)展非營利性文化產(chǎn)業(yè)，僅依靠政府，往往會給財政帶來沉重的負擔，而若通過政策調(diào)整來鼓勵私人對非營利性文化產(chǎn)業(yè)進行贊助捐贈，

24、則可以有效彌補財政對非營利文化產(chǎn)業(yè)投入的不足。在這一點上可以借鑒美國的做法，征收遺產(chǎn)稅、文化捐贈免稅等來激勵私人對非營利性文化產(chǎn)業(yè)的捐贈。 </p><p>　?。ǘ┩晟贫愂照?</p><p>　　1. 對于一些重要的、占文化產(chǎn)業(yè)主導地位或政府重點扶持的行業(yè)，如影視行業(yè)和藝術品拍賣行業(yè)可考慮實行稅收抵扣優(yōu)惠政策，以避免重復征稅從而達到減輕這些行業(yè)的稅收負擔的目的。 </p>

25、;<p>　　2. 完善對文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。而國外發(fā)達國家對公益捐贈的稅前扣除比例一般在10%～30%，扣除比例較高。由此，在公益捐贈扣除比例上可以考慮適當提高。另一方面，為鼓勵高素質(zhì)人才融入文化產(chǎn)業(yè)，可以考慮在現(xiàn)行工資、薪金免征額的基礎上，適當提高文化產(chǎn)業(yè)高科技人才工資、薪金的扣除標準和職工教育經(jīng)費的計提標準。 &l

26、t;/p><p>　　3. 實行差別稅率?？煽紤]在已有的稅收優(yōu)惠政策基礎上，使文化產(chǎn)業(yè)部門可以享受其他產(chǎn)業(yè)部門所不能享受的一些待遇，也可以對文化產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部根據(jù)不同的層次實行有差別的稅率政策。例如，對政府提倡的高雅文化實行低稅率，對娛樂性的通俗文化如音樂茶座、夜總會、保齡球館等高消費、高利潤行業(yè)實行高稅率；對為老少邊窮地區(qū)、為少年兒童以及農(nóng)民服務的文化產(chǎn)品給予稅率上的優(yōu)惠等。 </p><p>

27、;　?。ㄈ┩貙捨幕髽I(yè)的融資渠道 </p><p>　　加快文化產(chǎn)業(yè)領域融資體制改革。政府要統(tǒng)籌兼顧，積極運用宏觀調(diào)控政策創(chuàng)造條件，支持符合條件的文化企業(yè)上市，穩(wěn)步擴大文化企業(yè)債券市場融資水平，推動完善經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)企改制的配套制度，促進文化企業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)充分利用資本市場繁榮發(fā)展。 </p><p>　　（四）制定人才培養(yǎng)計劃，吸引文化產(chǎn)業(yè)人才 </p><p>

28、;　　加大文化產(chǎn)業(yè)需要源源不斷的高優(yōu)人力資源投入。目前文化產(chǎn)業(yè)人力資源培養(yǎng)模式主要有高校模式、企業(yè)模式、高校企業(yè)聯(lián)姻模式。當下，具有商業(yè)能力又精通文化產(chǎn)業(yè)商業(yè)模式的復合型人才存在較大的缺口，人才的培養(yǎng)和繼續(xù)教育將成為文化產(chǎn)業(yè)市場競爭的核心要素。充分認識到文化產(chǎn)業(yè)人才的重要作用，制定合理的人才機制，打破文化產(chǎn)業(yè)部門的界限，是吸引文化產(chǎn)業(yè)人才的有效措施。 </p><p>　?。ㄎ澹嵤┪幕白叱鋈ァ睉?zhàn)略和文化品牌塑

29、造戰(zhàn)略 </p><p>　　要努力推動陜西文化產(chǎn)業(yè)和其他國家文化產(chǎn)業(yè)方面的合作，努力與國際經(jīng)營模式和運作機制接軌，采取有效措施開展對外文化交流，鼓勵對外文化交流中的市場經(jīng)濟運作方式。同時要重視品牌戰(zhàn)略，通過品牌開拓市場，充分挖掘現(xiàn)有文化品牌的潛力，努力培育一批新的知名品牌，以資源優(yōu)勢保障品牌開發(fā)，采取“請進來，走出去”方式，把著力點放在積極開拓國際國內(nèi)市場上，提高自身競爭力和知名度，促進文化產(chǎn)業(yè)全方位發(fā)展。 &

30、lt;/p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]楊尚勤，石英，王長壽.陜西文化發(fā)展報告（2010）[M].北京：社 </p><p>　　會科學文獻出版社，2010：32-35. </p><p>　　[2]熊澄宇.世界文化產(chǎn)業(yè)研究[M].北京：清華大學出版社，2012： </p>

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