全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用與研究

1、<p>　　全面質(zhì)量管理理論在企業(yè)內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用與研究</p><p>　　摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線。目前，國內(nèi)外對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的精細化管理研究處在起步階段，該項研究屬于內(nèi)部審計和企業(yè)質(zhì)量管理兩類學(xué)科的“交叉空白地帶”。文章結(jié)合甘肅移動審計工作實踐對目前內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題進行了分析，并創(chuàng)新提出了運用全面質(zhì)量管理理論進一步提高審計項目質(zhì)量的方法和對策， 是探索審計質(zhì)量控制新模式的

2、一次有益嘗試。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：全面質(zhì)量管理；內(nèi)部審計；甘肅移動 </p><p>　　近年來，甘肅移動面臨公司在大力借助流量經(jīng)營、互聯(lián)網(wǎng)全面發(fā)展的時刻，內(nèi)部審計如何在高投資、高成本的壓力下防范企業(yè)運營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，如何將管理理念和戰(zhàn)略構(gòu)思落地，已經(jīng)成為審計人員亟需思考的主要課題。全面質(zhì)量管理――曾經(jīng)締造了無數(shù)企業(yè)輝煌的西方管理文化，能夠給甘肅移動的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系

3、建設(shè)帶來怎樣的啟示呢？筆者擬通過這種全面質(zhì)量管理方法對甘肅移動內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行研究，探索提高審計質(zhì)量的模式，并針對存在的問題提出對策。 </p><p>　　一、全面質(zhì)量管理的基本含義 </p><p>　　全面質(zhì)量管理（Total Quality Management）是指在社會的推動下，企業(yè)中所有部門，所有組織，所有人員都以產(chǎn)品質(zhì)量為核心，把專業(yè)技術(shù)、管理技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計技術(shù)集合在一

4、起，建立起一套科學(xué)嚴密高效的質(zhì)量保證體系，控制生產(chǎn)過程中影響質(zhì)量的因素，以優(yōu)質(zhì)的工作、最經(jīng)濟的辦法提供滿足用戶需要產(chǎn)品的全部活動。全面質(zhì)量管理在管理上的意義超出了統(tǒng)計意義，它不是單純技術(shù)方法的引用，而是一種全新的管理模式，代表著一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念。 </p><p>　　二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的主要問題 </p><p>　　內(nèi)部審計質(zhì)量控制與企業(yè)的發(fā)展之間存在一定的戰(zhàn)略匹配關(guān)系，

5、重視審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險是審計工作永恒的主題，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險的有力保障。目前，甘肅移動審計質(zhì)量管理工作還存在以下問題： </p><p>　　1.質(zhì)量管理制度執(zhí)行不嚴格，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的直接原因 </p><p>　　目前，甘肅移動在審計質(zhì)量管理控制中的主要問題表現(xiàn)在計劃和實施階段。審計計劃方案是審計的工作大綱，對整個審計過程具有約束力，是審計工作不可缺少和簡化的基礎(chǔ)環(huán)

6、節(jié)。由于時間和審計資源的限制，有些項目未開展縝密的審前調(diào)查，造成制定的審計方案操作指導(dǎo)性不強。 </p><p>　　2.缺乏量化評價指標體系，是制約審計質(zhì)量管理水平提升的關(guān)鍵因素 </p><p>　　由于缺乏科學(xué)、嚴謹?shù)牧炕笜梭w系來衡量內(nèi)部審計質(zhì)量水平，甘肅移動對審計質(zhì)量的控制手段依然主要靠定性的管理來實現(xiàn)，難以運用現(xiàn)代的管理科學(xué)技術(shù)、IT技術(shù)等來實現(xiàn)精確控制和管理。具體表現(xiàn)為：評價

7、指標難以量化，控制體系難以標準化，考核體系執(zhí)行力度不夠、客戶需求重視不夠等，進而導(dǎo)致審計效率較低、審計風(fēng)險較高等問題。 </p><p>　　因此，甘肅移動目前的審計質(zhì)量管理水平還不能滿足公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，風(fēng)險防范和把控能力需進一步提高，運用新的模式強化審計質(zhì)量控制迫在眉睫。 </p><p>　　三、全面質(zhì)量管理理論在內(nèi)部審計工作中應(yīng)用的可行性分析 </p><

8、p>　　1.兩種學(xué)科在管理特質(zhì)的要求上具有一致性 </p><p>　　一般來說，適合進行質(zhì)量管理的通常是那些技術(shù)要求比較復(fù)雜、工作量比較繁重、不確定因素較多、各類資源有限的管理項目。而審計項目本身具有工作強度較大、處理關(guān)系復(fù)雜、承擔(dān)責(zé)任重大、審計資源緊缺等特征，完全與全面質(zhì)量管理的特質(zhì)相吻合。 </p><p>　　2.降低審計風(fēng)險和內(nèi)部外部監(jiān)管環(huán)境的要求 </p>

9、<p>　　公司內(nèi)外大量的違規(guī)腐敗案例表明，企業(yè)的內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了重大漏洞，或內(nèi)部的監(jiān)督防控體系形同虛設(shè)。因此，一旦發(fā)生重大的內(nèi)部審計質(zhì)量事故，對企業(yè)造成的后果和影響都不堪設(shè)想。提高內(nèi)部審計質(zhì)量不僅是企業(yè)加強反腐倡廉體系建設(shè)的需要，也是社會、國家健康發(fā)展的需要。 </p><p>　　四、基于全面管理模式的內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策 </p><p>　　1.選取關(guān)鍵質(zhì)量特性指標，建

10、立“以數(shù)字說話”的評價標準 </p><p>　　根據(jù)全面質(zhì)量管理方法論的要求，可采用流程圖分析、因果矩陣、帕累托等多種工具，通過訪談、調(diào)查問卷、測試等多種方式，對內(nèi)部審計的客戶需求進行篩選、計算和確定。筆者認為，可選取審計報告完整性（Y1）、數(shù)據(jù)準確性（Y2）、審計評價適當性（Y3）、審計建議操作性（Y4）、審計流程規(guī)范性（Y5）、審計結(jié)果信息化程度（Y6）6個關(guān)鍵質(zhì)量特性（CTQ，CriticalTo-Qua

11、lity）指標作為定量評價內(nèi)部審計質(zhì)量的指標，對評價指標進行細化和量化評分。 </p><p>　　以“審計報告數(shù)據(jù)準確性”這一評價指標為例，可以將其細分為三種類型的數(shù)據(jù)： </p><p>　　A型數(shù)據(jù)：定義為十分重要的數(shù)據(jù)，不允許出現(xiàn)錯誤。如經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵結(jié)論數(shù)據(jù)、竣工決算審計結(jié)論性數(shù)據(jù)等； </p><p>　　B型數(shù)據(jù)：定義為一般數(shù)據(jù)，即使出現(xiàn)錯誤，對于

12、審計報告整體而言影響不大。如內(nèi)控審計、審計調(diào)查等審計項目中非關(guān)鍵數(shù)據(jù)； </p><p>　　C型數(shù)據(jù)：定義為允許在一定誤差范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)。如工程施工結(jié)算中審計結(jié)論數(shù)據(jù)誤差在5%內(nèi)均可視為可接受。 </p><p>　　針對每種不同類型的數(shù)據(jù)，又制定了相應(yīng)的計算公式和評分標準，具體得分為Y2=Y21*Y22*Y23，計算公式見下表： </p><p>　　從上表可以看

13、出，通過對評價指標的分級、量化和建立評價標準，就成功地將以往無法量化的審計報告數(shù)據(jù)準確性指標予以量化，從而達到提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的目的。最終通過評價“有效性系數(shù)”K1-K6來具體衡量內(nèi)部審計質(zhì)量（Y），從而達到運用統(tǒng)計學(xué)工具來研究和分析問題的目的，尋找解決方案和改進空間，全面提供審計質(zhì)量控制的科學(xué)性和準確性。 </p><p>　　2.追本溯源，建立問題的多級原因分析模型開展管理審計 </p>

14、<p>　　近年來，甘肅移動的內(nèi)審工作在不斷向管理審計、增值審計延伸，在發(fā)現(xiàn)問題的同時，能否透過現(xiàn)象看本質(zhì)、發(fā)現(xiàn)深層次的管理原因顯得尤為重要。因此，在開展項目時要找出問題的關(guān)鍵原因，并層層深入，最終定位每個問題的主要誘因所在。公司建立了問題多級原因分析模型，作為第二代HRA（ Human Reliability Analysi人因可靠性分析）中代表性方法，通過CREAM追溯分析方法提出獨特的認知模型和框架，具有追溯和預(yù)測的

15、雙向分析功能，我們基于此方法對發(fā)現(xiàn)問題的根原因進行追溯分析。 　　近期，公司開展了客戶服務(wù)管理專項審計工作，并運用根原因分析法最終找到影響公司客戶滿意度提升的100個主要制約因素，主要反映在流程跟蹤反饋執(zhí)行缺失、一線員工能力培養(yǎng)管理匱乏等八大癥結(jié)方面。項目得到管理層的高度評價和充分肯定，審計內(nèi)部影響力顯著提升，是公司運營全面質(zhì)量管理方法開展管理審計的一次有益嘗試。 </p><p>　　3.強化質(zhì)量管理風(fēng)險意識

16、，建立嚴格的審計質(zhì)量復(fù)核和評估機制 </p><p>　　全面質(zhì)量管理方法最后的環(huán)節(jié)是控制階段，包括建立標準化的過程修訂，采取諸如工作指導(dǎo)手冊、過程控制計劃等措施維持改進結(jié)果，監(jiān)控工作流程，使改善后的過程處于穩(wěn)定狀態(tài)，最終保證解決實際問題，帶來實質(zhì)性收益。 </p><p>　　審計復(fù)核的可操作性實質(zhì)上就是要審計復(fù)核工作做到效率性和效果性的統(tǒng)一，最終達到審計復(fù)核工作的目的，有效降低審計風(fēng)險

17、和控制審計質(zhì)量。實際操作中應(yīng)做到以下三點：一是應(yīng)設(shè)置項目實施流程表，從審前調(diào)查一直到審計跟蹤、審計檔案形成，要用流程來控制，此表的一個重要作用就是可以防范審計程序出現(xiàn)差錯。二是制定審計復(fù)核工作規(guī)則。具體規(guī)定三級復(fù)核中各級復(fù)核的范圍、程序以及責(zé)任追究，明確三級復(fù)核的責(zé)權(quán)關(guān)系，對重大審計項目則必須由審計復(fù)核委員會共同復(fù)核，并形成集體意見。三是細化三級復(fù)核的內(nèi)容。如對重大審計項目綜合報告的復(fù)核就要包括報告的依據(jù)是否充分、報告的結(jié)構(gòu)是否合理、報

18、告的內(nèi)容是否真實、報告的建議是否具有針對性、可操作性等方面。 </p><p>　　綜上所述，全面質(zhì)量管理在審計工作的應(yīng)用，不僅為審計人員創(chuàng)新開展質(zhì)量控制提供了良好的方法指引，而且可以實現(xiàn)以價值提升為導(dǎo)向的審計工作機制，是一種內(nèi)部審計的文化變革，勢必對企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型產(chǎn)生積極影響。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p&g

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