淺析高校內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)措施

1、<p>　　淺析高校內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)措施</p><p>　　【摘要】 隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，高校在規(guī)模不斷擴(kuò)大、享有越來(lái)越大的辦學(xué)自主權(quán)的同時(shí)，面臨的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境也日趨復(fù)雜，如何利用內(nèi)部控制提高高校內(nèi)部管理效率、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力、保證資產(chǎn)及會(huì)計(jì)信息安全完整以及促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展成為高校管理面臨的重要課題。本文從高校內(nèi)部控制的概念及意義闡述入手，剖析了當(dāng)前高校內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在

2、的缺陷，并針對(duì)缺陷提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部控制 缺陷 改進(jìn)措施 </p><p>　　高校是行政事業(yè)單位的重要組成部分。2012年11月，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)范》”），于2014年1月1日起施行?！兑?guī)范》的出臺(tái)，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范權(quán)威依據(jù)在高校的確立以及風(fēng)險(xiǎn)管控理念的實(shí)際應(yīng)用。

3、</p><p>　　一、高校內(nèi)部控制的意義 </p><p>　　1、適應(yīng)高校管理體制改革 </p><p>　　內(nèi)部控制屬于單位內(nèi)部管理的范疇，它是單位內(nèi)部管理精細(xì)化的體現(xiàn)。當(dāng)前，高校的辦學(xué)模式已由政府的直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)檎暧^調(diào)控、高校自主辦學(xué)的辦學(xué)模式，高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化，外部環(huán)境的變化勢(shì)必要求高校必須對(duì)其管理模式、運(yùn)行機(jī)制以及內(nèi)部控制體系進(jìn)行革新以適應(yīng)高

4、等教育體制改革。 </p><p>　　2、降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) </p><p>　　高校當(dāng)前融資渠道的多元化以及資金構(gòu)成的不斷蔓延給高校帶來(lái)了一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展，為高校樹(shù)立起良好的社會(huì)形象。 </p><p>　　3、預(yù)防腐敗、有效防范舞弊 </p><p>　　隨著高校的發(fā)展和規(guī)

5、模的不斷擴(kuò)大，惡性經(jīng)濟(jì)案件也逐漸上升，嚴(yán)重威脅了高校的經(jīng)濟(jì)安全，建立和完善內(nèi)部控制體制能夠強(qiáng)化監(jiān)督，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的滋生。 </p><p>　　4、提高公共服務(wù)的效率和效果 </p><p>　　市場(chǎng)化取向的高校公共服務(wù)改革，雖然打開(kāi)了政府壟斷高等教育資源的缺口，但在一定程度上也形成了高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力，建立內(nèi)部控制體系、規(guī)范運(yùn)行管理、提高服務(wù)質(zhì)量，有利于提高高校的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。 <

6、;/p><p>　　二、目前高校內(nèi)部控制存在的缺陷 </p><p><b>　　1、設(shè)計(jì)缺陷 </b></p><p>　?。?）內(nèi)部控制規(guī)范不完善。由于我國(guó)尚未頒布高校內(nèi)部控制的專門(mén)法規(guī)，一直以來(lái)，高校所適用的是2001年6月23日實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，高校內(nèi)部控制的理論依據(jù)一直沿用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)

7、行只局限于高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，內(nèi)部控制在高校風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用不夠深入。 </p><p>　?。?）內(nèi)部控制制度不健全。一些高校沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部控制制度，由于沒(méi)有成文的制度依據(jù)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)作和管理措施僅依照慣例，或者即使制定了內(nèi)部控制制度，但制度流于形式，沒(méi)有體現(xiàn)不同組織機(jī)構(gòu)、不同工作流程及工作性質(zhì)的差異化管理，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性和全面性，與實(shí)際不協(xié)調(diào)、不配套，致使制度無(wú)法落到實(shí)處，缺乏執(zhí)行力。 </p>

8、;<p>　?。?）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善。以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為對(duì)象的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，較少深入到高校制度建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)等內(nèi)部管理控制，內(nèi)控評(píng)價(jià)停留在形式和文字層面；評(píng)價(jià)的指標(biāo)僅圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容展開(kāi)，評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容不完整、定性與定量指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)控系統(tǒng)缺乏制度化、常規(guī)化。 </p><p><b>　　2、運(yùn)行缺陷 </b></p><p>　　

9、（1）意識(shí)淡漠。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)沒(méi)有得到自上而下的重視，不能提前識(shí)別影響高校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的全程未能進(jìn)行深入、細(xì)致的梳理，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)把握不準(zhǔn)，無(wú)法有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)，造成工作被動(dòng)、運(yùn)行經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)。 </p><p>　?。?）信息溝通不暢。對(duì)外，高校與財(cái)政、銀行、政府采購(gòu)中心、國(guó)庫(kù)集中支付中心等溝通銜接不夠；對(duì)內(nèi)，高校同級(jí)部門(mén)間協(xié)調(diào)性差，各業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等部門(mén)缺乏有效的溝通與交流，內(nèi)

10、部控制活動(dòng)未得到廣泛的理解和支持。另外，某些高校仍沒(méi)有建立相應(yīng)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，沒(méi)有將內(nèi)部控制流程嵌入高校信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)當(dāng)中。 </p><p>　?。?）控制措施不力。主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合同未實(shí)行歸口管理，合同文本不規(guī)范；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理，沒(méi)有建立明確的崗位責(zé)任制，各崗位之間缺乏制衡機(jī)制；預(yù)算重編制輕執(zhí)行、重支出輕評(píng)價(jià)，缺乏有效的約束機(jī)制；授權(quán)審批制度不科學(xué)，“一支筆審批”易造成大權(quán)獨(dú)攬；固定資產(chǎn)重購(gòu)

11、輕管現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符甚至國(guó)有資產(chǎn)流失等。 </p><p>　?。?）缺乏有效監(jiān)督。上級(jí)主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部控制制度制定的科學(xué)性、落實(shí)的準(zhǔn)確性、效果的顯著性等缺乏跟蹤監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題缺乏相應(yīng)的懲罰與激勵(lì)機(jī)制；由于執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)是高校的內(nèi)部部門(mén)，缺乏自身的獨(dú)立性，使其監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。 </p><p>　　三、高校內(nèi)部控制改進(jìn)措施 </

12、p><p>　　1、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境――前提 </p><p>　　內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，影響著高校全體教職工的控制意識(shí)及其實(shí)施控制的自覺(jué)性，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是促使內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的前提。首先，要強(qiáng)化作為高校最高管理者――高校負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與內(nèi)控意識(shí)，由此自上而下改變落后、陳舊觀念，提高內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)。其次，鑒于內(nèi)部控制具有的全面性和系統(tǒng)性，高校在樹(shù)立和增強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任意

13、識(shí)的同時(shí)，要明確崗位責(zé)任制與問(wèn)責(zé)制，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，增強(qiáng)不同部門(mén)、不同人員的參與力度。再次，要將內(nèi)部控制理念作為高校的組織文化理念之一廣泛宣傳，營(yíng)造良好的文化氛圍。最后，因人設(shè)崗，精簡(jiǎn)組織機(jī)構(gòu)，減少管理層，促進(jìn)高校組織機(jī)構(gòu)之間相互制約、相互滲透和協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。 </p><p>　　2、完善內(nèi)部控制制度建設(shè)――依據(jù) </p><p>　　高校內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，必須依據(jù)客觀規(guī)律及《規(guī)范》

14、的規(guī)定，遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性四個(gè)基本原則，結(jié)合高校自身實(shí)際，健全和完善適合本校特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。深入內(nèi)部控制全程，梳理預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理六個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理制度并作融合設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化和有效化。鑒于制度的有效執(zhí)行是內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重，因此高校在加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)、提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)之外，應(yīng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制，即人員的責(zé)任制、定期考核機(jī)制和必要的責(zé)任追究機(jī)制。同

15、時(shí)，還應(yīng)利用《規(guī)范》頒布實(shí)施之機(jī)，對(duì)目前執(zhí)行的《規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》進(jìn)行全面梳理，引入分析國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理念及經(jīng)驗(yàn)，充分吸收整合，從而促進(jìn)自我完善，提升整體運(yùn)行效率。 　　3、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制――基礎(chǔ) </p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是確定如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提條件是設(shè)立目標(biāo)，只有先確立了目標(biāo)，才能針對(duì)目標(biāo)

16、確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)。高校應(yīng)根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各種客觀資料和運(yùn)作事故記錄進(jìn)行分析、歸納和整理，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)及其損失規(guī)律，即關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管控體系。在分析風(fēng)險(xiǎn)概率及其風(fēng)險(xiǎn)影響程度的基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和高校自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力制定回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等相應(yīng)防范方案。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵控制點(diǎn)在于，一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程必須完整記錄并被恰當(dāng)?shù)胤答伣o相關(guān)的責(zé)任人；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的反饋及信息溝通

17、機(jī)制。高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的組織形式可以考慮建立包括財(cái)務(wù)、管理、法律、信息、安全等方面的專家技術(shù)人員組成的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，定期對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的全程進(jìn)行深入細(xì)致的梳理，并作出全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。 </p><p>　　4、運(yùn)用適用的控制活動(dòng)――手段 </p><p>　　控制活動(dòng)是確保風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)被執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于高校的所有職能部門(mén)和崗位。首先，高校應(yīng)在選定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略后結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

18、性質(zhì)、范圍、規(guī)模等情況，采取包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、單據(jù)控制以及歸口管理等控制活動(dòng)，做到各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程手續(xù)完備、相關(guān)文件、記錄和憑證完整，以達(dá)到有效控制。其次，除了對(duì)高校經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制外，還應(yīng)對(duì)預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、工程建設(shè)項(xiàng)目以及合同管理等重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位實(shí)行重點(diǎn)控制。最后，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策制度，對(duì)大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、基本建設(shè)等重大經(jīng)濟(jì)

19、事項(xiàng)的內(nèi)部決策采取集體研究的方式?jīng)Q定，最大限度地防止濫用權(quán)力等不良現(xiàn)象的發(fā)生。 </p><p>　　5、建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)――條件 </p><p>　　信息與溝通是高校管理所需的信息被識(shí)別、獲得并及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞，以便全體員工履行職責(zé)。COSO認(rèn)為，信息和溝通要素在內(nèi)部控制這個(gè)整體框架中起著神經(jīng)中樞的作用，將內(nèi)部控制的其他要素有機(jī)地聯(lián)系在一起。因此，高校內(nèi)部控制有效程序的關(guān)鍵在

20、于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間取得適應(yīng)的信息。高校首先要建立合適的、具備全方位的信息系統(tǒng)工程，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，尤其注重以會(huì)計(jì)信息為核心的銜接。其次，將信息治理與內(nèi)部控制相結(jié)合，保證信息的搜集、存儲(chǔ)、加工、輸出和使用各個(gè)環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行，確保有關(guān)信息的準(zhǔn)確獲取并接受廣泛監(jiān)督，從而有效地實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)實(shí)施歸口管理，減少人為操縱因素，保護(hù)信息安全。 </p><p>　　6、構(gòu)建獨(dú)

21、立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督系統(tǒng)――保障 </p><p>　　監(jiān)督與評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，它能促進(jìn)高校內(nèi)部控制的健全性和合適性。高?，F(xiàn)階段當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)盡快在內(nèi)部建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以保證內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，應(yīng)強(qiáng)化教職工代表大會(huì)的職能作用，使之成為高校內(nèi)部控制的最高監(jiān)督機(jī)構(gòu)。另外，借鑒企業(yè)的做法，定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制體系予以評(píng)價(jià)，借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量對(duì)高校內(nèi)部

22、控制進(jìn)行雙重監(jiān)督。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于事后控制的范疇，側(cè)重于分析控制的結(jié)果，因此通過(guò)對(duì)控制過(guò)程進(jìn)行考核并作出評(píng)價(jià)，確定高校內(nèi)部控制的健全程度與內(nèi)部控制體系的可信賴程度，完成信息反饋并提交缺陷報(bào)告。目前，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要解決的關(guān)鍵問(wèn)題是建立科學(xué)和適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，由于當(dāng)前高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容展開(kāi)，極少涉及內(nèi)部管理控制層面，因此明確高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)十分必要，必須選取能囊括高校辦學(xué)運(yùn)營(yíng)全部環(huán)節(jié)的指標(biāo)。同時(shí)，

23、作為非營(yíng)利組織，高校應(yīng)探索建立以利益相關(guān)者為主的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，健全社會(huì)對(duì)高校發(fā)展監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。 </p><p><b>　　四、結(jié)語(yǔ) </b></p><p>　　“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，不控則敗”。高校內(nèi)部控制體系建設(shè)既是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程，隨著高校教育、科研事業(yè)的發(fā)展壯大，高校應(yīng)結(jié)合自身所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化適時(shí)改進(jìn)和完善內(nèi)控管理模

24、式，減少高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校管理水平的提升，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。 </p><p>　?。ㄗⅲ罕疚南祻V東海洋大學(xué)2013年人文社會(huì)科學(xué)研究資助項(xiàng)目“高校內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施研究”階段性成果。） </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 財(cái)政部：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[Z].財(cái)會(huì)〔2

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